会計および税務目的の会計方針フォームはどこで入手できますか? 税務上の会計方針 (Trushitsyna A.Yu.) 税務上の会計方針

最初のサンプルとして、組織の会計方針 - ケータリング業界で活動し、簡易課税制度「収入から経費を引いたもの」(15%) を使用している LLC のサンプル 2018 を選択しました。その後、提案された会計方針例に変更が加えられ、2019 年 1 月 1 日に発効します。結果はリンクからダウンロードできます。

企業が会計方針を承認するとき

まず、会計方針は毎年承認される必要があるという長年の通説を払拭しましょう。実際、変更がない場合は、採用されたポリシーを毎年一貫して適用する必要があります。 2011 年 12 月 6 日付けの「会計に関する法律」第 8 号、No. 402-FZ。

会計ポリシーの作成と承認に関して組織には次の期限が適用されます。

状況	会計方針
状況
新しい組織の創設	登録日から 90 日以内（PBU 1/2008 の第 9 項、2008 年 10 月 6 日付ロシア財務省命令 No. 106n により承認）	組織の最初の課税期間の終了日まで（ロシア連邦税法第 167 条第 12 項）
会計方針の変更	原則として、新しい会計方針は当年度に承認され、翌年初めから適用されます（PBU 1/2008 の第 10 項、第 12 項）。	税務会計方法の変更または組織の運営条件の重大な変更の場合 - 新しい課税期間の開始時から（ロシア連邦税法第313条）法改正の場合 - 新しい法規制の発効日から
会計方針への追加	追加が必要になった時点 (PBU 1/2008 の第 10 条)	変更が必要となった課税期間中（ロシア連邦税法第313条）

注記！会計方針の変更と追加は別のことです。この変更では、入力された会計残高をそれに基づいて表示し、必須の会計記録に前年度のデータを表示するために、変更前の数年間のデータを遡及的に再計算する必要が生じますが、追加は主に現在のデータを正しく反映するために必要です。会計情報.

2018 年から進む基準 (ポイントごと)

会計目的で提案されているエンタープライズポリシー例の以下の規定は、前年から変更されておらず、引き続き一貫して適用されます。

前文と段落。 1-3、主要な規制文書、会計方針形成の原則および前提は変更されていないため。
pp. 4-6、これらの側面における在庫の会計処理に適用される基準は変更されていないため。
pp. 7-14。これらの側面で適用される OS 標準は変更されていないためです。
pp. 15-18、無形資産に関して定められた規則を変更しないことが決定されたため。
pp. 19、20、企業が使用する特殊な機器や衣類の会計処理手順は正式に変更されておらず、依然として会計目的に関連しているため。
pp. 21-30、35、36、これらの段落に示されている物品、収入、収入および経費の会計処理の微妙な違いは依然として組織に関連しており、法律や税制の変更によって変更する必要はないからです。
pp. 31-34、組織は会計目的の報告において貸倒引当金を形成し開示しているため、適用された手順は依然として関連性がある。
pp. 37-41、組織はその活動の特殊性と小規模企業の地位により、依然として一部の会計規定を適用していないため。
pp. 42-45、エラーの認識と修正、および会計方針の変更に関する現在の手順が依然として適切であるため。
pp. 46-50、適用される手順と文書フローの形式が依然として関連しているため。
第 51 条、組織が使用する特定の会計オブジェクトの在庫に関する特別な手順が依然として関連しているため。
pp. なぜなら、組織は、署名権、内部統制、文書の流れ、およびこの会計方針を変更する宣言された能力に関して、採用された組織手順を引き続き使用しているからです。

会計方針を承認する文書のバージョンについては、記事を参照してください。 「会計方針承認命令書」 .

2019年の会計を作成する場合に考慮する必要がある変更（項目ごと）

2019 年の企業の会計方針の提案例では、既存の規制文書に規定されていない会計方法の選択に関する唯一の点が変更 (追加) されています。これは、命令に第 63 条を追加することによって行われ、この問題において、簡素化された会計手法を使用する組織が利用できる合理性の要件に焦点を当てる可能性を示しています。

同時に、会計を簡素化する権利を持たない法人は、そのような選択をする場合、2017 年 8 月 6 日から更新された別の条項（ロシア財務省命令）に従わなければならないことに留意する必要があります。 2017 年 4 月 28 日付け No. 69n) PBU 1/2008 「会計方針組織」。彼らのために、新版の PBU 1/2008 は、ロールモデルを検討する際の特定の順序への準拠を規定しています (第 7.1 項)。

IFRS基準。
意味が似ているロシア会計の連邦基準または業界基準の規定。
既存の推奨事項。

上記の技術革新は、注文番号 69n によって PBU 1/2008 に導入された唯一のものではありません。しかし、その目標は、会計方針の形成に関する基本原則を明確にし、それを2011年12月6日付けの「会計に関する法律」第402-FZ号の最新規定とリンクさせ、IFRS基準の基礎となる原則と一致させることである。に基づいており、会計方法を指定するものではありません。したがって、これらの変更についてはこれ以上詳しく検討しません。それらに関するかなり大量のコメントは、2017 年 8 月 2 日付けのロシア財務省の情報メッセージ No. IS-accounting-9 に記載されています。

完成した文書に含まれていない条項

これらの活動分野および会計対象は特定の企業の活動には一切関与していないという事実のため、この会計方針では以下の手順は開示されていません。

長期サイクルでの仕事（サービス）に対する収益の認識（PBU 9/99の第13条、1999年5月6日付ロシア財務省令第32n号により承認）。
外貨建て項目の報告における再計算と表示（2006 年 11 月 27 日付ロシア財務省命令 No. 154n により承認された PBU 3/2006 の第 6 項、第 7 項）。
予算融資およびその他の対象を絞った融資の会計処理（PBU 13/2000、2000 年 10 月 16 日付ロシア財務省命令 No. 92n により承認）。
研究開発の会計処理（PBU 17/02、2002 年 11 月 19 日付ロシア財務省命令 No. 115n により承認）。
金融投資の会計処理（PBU 19/02、2002 年 12 月 10 日付ロシア財務省命令 No. 126n により承認）。

会社が管理会計を維持するための方針も策定している場合、どのような側面に注意を払う必要があるかを読んでください。 「管理会計上の会計方針」 .

結果

既製の会計ポリシーには、それが作成された組織に特徴的な一連の側面があります。会計方針を作成する際には、他社の既成文書をサンプルとして使用し、各項目の規定を比較・調整する必要があります。また、ある企業の会計方針では使用できない（開示されない）かもしれないが、別の企業の同様の文書には含めるべき条項も考慮に入れてください。

「会計方針」という用語は組織の会計士にはよく知られていますが、個人の起業家にとっては、会計記録を残さないため、この文書は自分たちには関係ないと思っている人も多いでしょう。これは完全に真実ではありません。調べてみましょう。

会計方針とは何ですか?

会計方針は、組織または個人の起業家の内部文書であり、会計および税務会計を組織する手順を規定します。開発要件 会計方針は、2011 年 12 月 6 日付けの法律 N 402-FZ 第 8 条と、2008 年 10 月 6 日付けのロシア財務省命令により承認された PBU 1/2008 No. 106n に規定されています。

について 税務会計に関する会計方針、その場合、それに対する要件は散在するだけです。したがって、ロシア連邦税法第 167 条には VAT の会計方針に関する一般的な指示が含まれており、所得税についてはロシア連邦税法第 313 条および第 314 条に規定されています。このコードには、税務会計ポリシーを作成および処理するための手順の要件は含まれていません。

会計方針では、法律で認められている会計方法の中からどの会計方法を選択するかを定めていますが、取引の会計処理方法が 1 つしかない場合には、それを示す必要はありません。商取引の会計処理方法が法律で定められていない場合には、独自に会計処理方法を開発し、会計方針に規定する必要があります。

貴社の会計方針が正しいことを確認するには、必要な書類をすべて定期的に確認するか、会計をチェックしてすべての欠点と財務リスクをタイムリーに特定できる専門家に依頼することをお勧めします。

通常、会計方針は毎年作成されますが、新年度に承認されなかった場合は、昨年の方針が引き続き適用されます。年度中に、納税者の活動に新たな種類の活動が現れた場合（たとえば、業界団体がこれらの商品のメンテナンスサービスも提供し始めた場合）、または法律で規定が変更された場合にのみ、文書を補足することができます。会計とか税金とか。年次会計方針に既に定められている規定については、新年度からのみ変更することができます。

新しく設立された組織は、登録日から 90 日以内 (PBU 1/2008 の第 9 条)、VAT 計算の目的で、登録された四半期の終了前に会計方針を承認する必要があります。組織は州登録の瞬間から会計方針を適用していると認識されています。

会計方針は会計主任またはその他の会計責任者によって作成され、経営者または個人起業家によって承認されます。

会計業務を行わない個人起業家は税務のみを目的として会計方針を作成し、組織では会計と税務会計を目的として会計方針を作成します。個人起業家は、税務上の会計方針を策定する必要があります。

VAT 納税者である。
所得から経費を差し引いた簡易課税制度に取り組んでいます。
農業納税者。
で。

税務当局との紛争を避けるために、他のすべての個人事業主も税務会計のための会計方針を作成することをお勧めします。

会計方針の欠如に対する制裁

会計方針は税務署に提出しなければならない必須書類ではありません。ただし、会計方針に定められた方法に従って会計処理が行われていることを確認するため、検査官は検査を受ける際にこの文書を要求します。会計方法に関する税務当局からの質問の数を減らすために、組織は年次報告書の一部として会計方針を自主的に含めることができます。

会計方針を要求したときに、会計方針がないことが判明した場合、200ルーブルの罰金が課せられます（ロシア連邦税法第126条）。さらに、組織の長は300〜500ルーブルの罰金を科される可能性がある（ロシア連邦行政犯罪法第15.6条）。

会計方針の重要な条項の欠如または不遵守により課税標準が過小評価された場合、税務当局は税務会計規則の重大な違反として認定する可能性があります。このため、ロシア連邦税法第 120 条に基づき、違反が複数の課税期間に検出された場合には 1 万ルーブルおよび 3 万ルーブルの罰金の形で責任が課せられます。

会計方針の体系

組織の会計方針は、会計および税務会計の一般的なものにすることができます。会計の種類ごとに個別の会計ポリシーを作成することもできます。個人事業主の会計方針は税務会計の目的のみに形成されます。

組織の一般的な会計方針は、次の 3 つの主要なセクションで構成されます。

組織的および技術的。
会計目的のための方法論。
税務上の方法論。

重要な会計ポリシー項目を表に示します。

組織および技術セクション
会計方法	誰が記録を保持しているのか、つまりマネージャーを示します。会計士または会計部門。アウトソーシング会社またはサードパーティの会計士。
会計フォーム	ジャーナル順。記念令状; 自動化された。
作業勘定科目表
一次会計書類の形式	統一されたフォームが使用される場合は、それらをリストし、それが承認された規範的行為の詳細を示す必要があります。独自に開発したフォームを使用する場合は、そのサンプルを付録に記載する必要があります。
一次会計書類に署名する権利	申請書に人物のリストを提供するか、署名する権利が職務記述書で決定されていることを示します。
会計登記簿の様式	付録のレジスターのリストと形式を示してください。
ドキュメントフロースケジュール	会計方針の別の付録として承認されました。
在庫	棚卸の時期、棚卸の対象となる財産及び負債の一覧、棚卸の数を示します。
会計目的のための方法論セクション
中間財務諸表	法律または構成文書の要件に従って中間報告書を作成していることを示します。財務報告フォームのリストを提供します。
在庫、コンテナ、完成品、商品の会計処理	在庫会計の単位 (品目番号、バッチ、同種グループ) を選択する必要があります。入荷した在庫を実際原価または会計価格で評価する方法を決定します。生産のために償却された材料の評価方法を指定します (各単位の原価、平均原価、FIFO)。
組織の収入と支出	組織が販売管理費をどのように認識しているかを説明します。製品の販売、業務の遂行、サービスの提供による収益を長期サイクル（12か月以上）で認識する手順を規定します。進行中の作業を評価する手順を提供します。
所得税計算の会計処理	小規模企業は、PBU 18/02 を適用するかどうかにかかわらず、登録する必要があります。
基金と準備金の創設	貸倒引当金の積み立て手順を書きます。推定負債の会計処理を記録します。小規模企業は負債を形成できない場合があります。 LLC が準備金を作成するかどうかを示します。
固定資産会計	耐用年数がどのように決定されるかを書きます。減価償却の計算方法を指定し、 1ユニットあたり4万ルーブル以下のOSを償却する方法。組織会社が固定資産を再評価するかどうかを判断し、再評価する場合は再評価方法を記録します。
税務上の方法論セクション
税務会計のデータソース	税務会計が会計記録簿または独自に開発された記録簿のどちらに基づいて実行されるかを決定します（そのような形式は会計方針の付録として提供される必要があります）。
OSの減価償却方法	組織がボーナス減価償却を使用するか、減価償却率の増加を使用するかを示します。
製造に使用する原材料および資材の原価の決定方法	4 つの方法 (平均コスト、在庫単価、FIFO、LIFO) のいずれかを選択します。
所得税申告書の提出頻度	所得税の申告期間を決定します（四半期または毎月）。
収益及び費用の認識方法	発生主義または現金主義のいずれかを選択します（現金主義の使用には制限があります）。
複数の報告（税）期間に関連する収益と費用の配分	組織が所得税を毎月支払う場合、その収入と支出も月に 1 回配分されます。組織が四半期ごとに報告する場合、収入と支出を月ごとまたは四半期ごとに配分できます。
直接経費リストの決定	どの経費が直接的なものかを示します (例として、ロシア連邦税法第 318 条からリストを取得できます)

ロシアの会計士、N 5、2015
ナタリア・リャスコワ
雑誌専門家

税務上の会計方針と会計上の会計方針はどのように異なりますか? それを作成する必要がありますか?また、税務会計のニュアンスを正しく反映するにはどうすればよいですか?

会計ポリシーは、経済主体が会計記録を維持するための一連の方法です。この定義は、2011 年 12 月 6 日の連邦法第 402-FZ 号「会計について」(以下、法律第 402-FZ 号といいます) に規定されています。会計目的で会計方針を作成および適用する手順は、2008 年 10 月 6 日付ロシア財務省令 N 106n によって承認された会計規則「組織の会計方針 (PBU 1/2008)」によって規制されています。したがって、法律 N 402-FZ および PBU 1/2008 は会計方針の策定に役立ちますが、会計目的のみです。

税務目的では、ロシア連邦税法第 11 条に従って、収入および（または）支出を決定するために税法で許可されている一連の方法（方法）である税務会計の会計方針が適用されます。、納税者によって選択されたその認識、評価、配分、および税務上必要な納税者の金融経済活動のその他の指標を考慮します。実際には、組織は税務会計のための会計方針の形成にもっと真剣に取り組むことがほとんどです。しかし、税務会計ポリシーの策定に関する推奨事項はありません。

税務会計を目的とした会計方針を別の文書の形式で作成することも、会計のための会計方針に追加のセクションを追加することもできます。いずれの方法を選択する場合でも、次年度の会計方針は12月31日までに経営者の命令（指示）により承認されなければなりません。この規定は、所得税の課税期間が暦年であるロシア連邦税法の規範、すなわち第 285 条第 1 項に準拠しています。組織の会計方針は、組織の登録の瞬間から清算まで適用されなければなりません。

実際には、会計方針は毎年年末に次の暦年に向けて承認されることがよくあります。この問題について専門家は独自の意見を持っています。会計方針は一貫性の原則を適用しているため、毎年承認する必要はありません。毎年新しい税務会計ポリシーを作成する必要はありません。一度承認されると、変更が加えられるまで適用されます。

同時に、会計方針も変更される可能性があります。たとえば、組織が以前に使用していた会計方法を変更することを計画している場合などです。この場合、会計方針の変更は次の暦年の初めからのみ行うことができます。新しい暦年の会計方針を承認する命令は、12月に署名されなければなりません。会計方針の変更が税金および手数料に関する法律の変更の結果である場合、関連する法律が発効した瞬間から必要な変更を行う必要があります。後者の場合、会計ポリシーを変更するための注文が作成されます。組織が新しい種類の活動を開始した場合にも、課税期間中に変更を行う必要があります。したがって、暦年中に会計方針を変更できるのは、前述の 2 つのケースに限られます。それ以外の場合はすべて、会計方針は年度初めからのみ変更できます。

税務会計方針は組織全体で統一されており、すべての部門に義務付けられています。 VAT に関しては、この規則はロシア連邦税法第 167 条の第 12 項に直接規定されています。納税者は、税務会計方針を作成したらすぐに税務署に提出する必要はありません。税務当局が納税者に対して調査を行った場合、文書の交付要請を受けてから５日以内に会計方針を提示する必要がある。

原則として、会計方針はいくつかのセクションで構成され、多くの場合は 2 つのセクションで構成されます。

一般セクションには、税務会計を維持するためのルール（どの部門が税務会計を維持するか、またはそれを維持する責任者）、税務会計を維持する際の文書の流れの手順、構造部門での税務会計を維持する手順などの組織的および技術的な問題が含まれます。本社へのデータ提出（可能な場合）など

特別なセクションには、特定の税金の課税標準を形成する手順が反映されています。ロシア連邦税法第 25 条の規範は、納税者が税務会計を維持するための規則を選択する権利を確立しています。納税者の選択は税務会計方針に反映されなければなりません。したがって、会計方針には、組織にとって最適な法律で定められた会計方法を記載する必要があります。

一般課税制度を適用する組織も簡易課税制度を適用する組織も、税務上の会計方針を策定する必要があります。一般的な課税制度を適用する組織の場合、組織が支払うすべての税金の課税標準を決定する問題を強調する必要があります。簡素化された税制を使用する企業の主なタスクは、ロシア連邦税法第 26.2 章で許可されている収入と経費の会計方法を選択することです。

法人税等の会計方針

ご存知のとおり、税法では、所得税を計算するための多数の会計オプションが提供されています。会計ポリシーは、組織が会計の方法を決定するのに役立ちます。所得税の会計方針形成の要点を考えてみましょう。

人件費。税務会計の目的では、会計方針は所得税の計算時に使用される賃金指標を反映する必要があります。納税者には平均従業員数の指標か人件費の指標のいずれかを選択する権利があることを思い出してください。

未完成の制作。ロシア連邦税法第 319 条に従い、直接経費は、製品、作品、サービスが販売される際の現在の報告期間または課税期間の経費に関連し、その原価が考慮されます。言い換えれば、直接費の一部は現在の報告期間または納税期間に認識され、直接費の一部は仕掛品、倉庫内の最終製品の残高、および出荷されたが販売されなかった製品に帰属される必要があります。報告期間または納税期間中。

進行中の作業とは、部分的に準備ができている製品 (作業またはサービス) を意味することを思い出してください。技術的プロセスによって提供されるすべての処理 (製造) 操作を経ていないこと。進行中の作業には、完了したが顧客によって受け入れられていない作業およびサービスが含まれます。仕掛品には、未履行の製造オーダーの残りや自社生産の半製品の残りも含まれます。同時に、ロシア連邦税法第319条の規範は、進行中の作業を評価するための規則を規定していません。したがって、納税者は、進行中の作業および当月に製造された製品、実行された作業、または提供されたサービスに対する直接経費を配分する手順を独自に作成する義務があります。直接経費を配分するために開発された手順は、税務上の会計方針に規定されるべきであり、少なくとも 2 つの課税期間にわたって適用される必要があります。組織は、進行中の作業を評価するための会計処理と同じ手順を税務会計の目的で使用する権利があることに注意してください。

1998 年 7 月 29 日付ロシア財務省令 N 34n により承認された会計および報告に関する規則（以下、規則という）に従って、量産および連続生産における仕掛品を残高に反映することができます。シート:

- 実際のまたは標準（計画）生産コストに応じて;

- 直接費項目の場合。

- 原材料、材料、半製品のコストがかかります。

製品を 1 回生産すると、実際に発生した原価で仕掛品が貸借対照表に反映されます。

原材料、材料、商品を評価する方法。税務上の会計方針では、商品の生産、作業、サービスの提供に使用される原材料や材料の評価方法、および商品の購入原価を決定する方法、つまり購入商品の評価方法も確立する必要があります。販売中。これは、税務上の材料費を決定するために行う必要があります。

ロシア連邦税法第 254 条の第 8 項に従って、原材料および供給品を評価するための次の方法が確立されています。

- 在庫単位 (製品) のコストがかかります。

- 平均コストで;

- 最初の取得 (FIFO) のコストがかかります。

さらに、2001 年 6 月 9 日付ロシア財務省令 N 44n によって承認された会計規則「棚卸資産の会計処理 (PBU 5/01)」(以下、PBU 5/01 といいます) とは対照的に、税法は、これらのメソッドの内容は開示されていません。したがって、税務上の会計方針では、材料の評価を使用する何らかの方法を反映する必要がありますが、この方法は PBU 5/01 に基づいて指導される必要があります。以前は、最近の取得コストに基づいて原材料を評価する LIFO 法も使用されていたことを思い出してください。 2007 年 3 月 26 日付けのロシア財務省命令 N 26n に従って、この方法は 2008 年 1 月 1 日から会計から除外されました。そして、2015 年 1 月 1 日からは、税務会計上も除外されました (2014 年 4 月 20 日連邦法第 81-FZ)。

減価償却。税法 () では、線形と非線形という 2 つの減価償却計算方法が規定されています。第8～10減価償却グループに含まれる対象物（建物、構築物、伝送装置、無形固定資産）の減価償却費の計算は定額法のみとなります。 8 番目から 10 番目の減価償却グループには、耐用年数が 20 年を超える資産が含まれていることを思い出してください。その他すべての納税者の資産については、その会計方針で指定された減価償却方法のみを使用できます。

減価償却を計算する線形法は、ロシア連邦税法第 259.1 条で規制されています。減価償却資産に関して 1 か月に発生する減価償却額は、その元の (または交換の) 原価と、この対象に対して決定された減価償却率の積として決定されます。減価償却を計算する線形法は、経済的な解決策ではありませんが、最も簡単です。減価償却資産の取得価額は、法人税を均等に計算するために費用に振り替えられます。この方法を適用する場合、減価償却費は減価償却資産の項目ごとに個別に計算されます。

減価償却費を計算する非線形方法を適用する手順は規制されており、耐用年数の開始時に減価償却資産のコストの大部分を税務会計上の費用に振り替えることができます。

非線形法を使用する場合、減価償却は減価償却資産の項目ごとではなく、減価償却グループまたはサブグループごとに発生します。これらの目的のために、納税者が非線形法を使用する場合、減価償却グループ (サブグループ) の合計残高は、各減価償却グループ (サブグループ) に含まれるオブジェクトの合計コストとして形成されます。納税者の減価償却資産の一部であるオブジェクトは、減価償却グループまたはサブグループの貸借対照表全体で元の価格または残存価格で考慮されます。この場合、対応するオブジェクトは、運用開始時に確立された耐用年数に基づいて、減価償却グループまたはサブグループに含まれます。毎月、減価償却グループまたはサブグループの合計残高は、このグループまたはサブグループで発生した減価償却額だけ減額されます。

ロシア連邦税法第 259.2 条の規範により、各減価償却グループに適用される減価償却率が定められています。

ロシア連邦税法第 259 条第 1 項に従い、納税者は 5 年に 1 回を限度として減価償却の計算方法を変更し、非線形計算方法から線形計算方法に切り替える権利を有します。減価償却。変更は次の課税期間の初めから許可されることにご注意ください。

8 番目から 10 番目の減価償却グループを除き、他のすべてのオブジェクトに対して、組織は単一の減価償却計算方法を使用する必要があります。

減価償却費の計算に関するこの問題で生じる次の疑問は、納税者がボーナス減価償却の恩恵を受けるかどうかということです。に従って、それを思い出してみましょう

で会計上の会計方針についてお話しました。税務会計方針とは何ですか?なぜそれが必要ですか?

なぜ税務会計ポリシーが必要なのでしょうか?

通常、納税者は納税義務を計算するのに十分な会計データを持っていません。課税標準と納税額を正確に決定するために、税務会計が維持されます。同時に、税務会計は所得税のみに限定されるものではないことにも留意しました。現在の税法が特定の会計方法の変動を規定している場合、または特定の問題がまったく規制されていない場合には、税務会計を維持するためのルールを含む会計方針が常に必要になります。したがって、税務会計の会計方針を作成する際には、所得税と並んで、付加価値税や固定資産税などについても議論することができます。

実際には、税務目的の会計方針は通常、OSNO の枠組み内で納税者によって形成されます。納税者にとって、会計と税務会計は最も多くの相違点によって特徴付けられ、また、利益や VAT などの税務会計自体は、納税者によって特徴付けられるからです。アプローチの多様性。

税務上の会計方針を作成する方法

税務会計方針は、会計方針とは別の文書または付属文書として作成され、組織の長によって承認されます。

専用の会計プログラムを使用しない会計処理が現在では珍しいことを考慮すると、使用する会計プログラム（例えば、1C）には税務会計方針の詳細も示されるべきである。結局のところ、税務会計ポリシーのパラメーターが指定されていない場合 (対応する警告がコンピューター画面に表示される場合があります)、納税義務を自動的に計算することはできず、一般的には正しい税務会計を維持することはできません。プログラム。

したがって、法人税の計算を目的として組織の会計方針を策定する場合、特に次の事項を規定する必要があります。

収入と支出の決定方法（見越額または現金）。
減価償却の計算方法 (線形または非線形) および減価償却ボーナスの適用の事実。
材料および商品の償却方法、および商品の購入価格を決定する手順。
WIP 評価方法。
税金準備金を創設するという事実。

たとえば、VAT に関しては、会計方針は、課税および非課税の VAT 取引が存在する場合の会計処理の問題、別個の部門が存在する場合の請求書の番号付けなどを規定する場合があります。

税務会計目的の会計方針のサンプルは、ここにあります。ここでは、会計方針デザイナーを使用して、活動の詳細を考慮して会計方針を作成および印刷できます。

税務上の会計方針は、会計方針と一緒に、または別個の文書として採用できます。別個の注文として採用する方が便利です。この場合、必要に応じて調整が容易になります。

「税務上の会計方針」の概念は、第 2 条第 2 項に規定されています。ロシア連邦税法 (TC RF) の 11 に準拠しており、これによれば、これは、収入および (または) 支出、その認識、評価および分配、ならびに所得および (または) 支出を決定するために税法によって許可されている一連の方法 (方法) です。納税者の納税活動によって選択された、税務目的に必要なその他の財務および経済指標を考慮します。

したがって、税務目的で会計方針を作成する際に組織が解決しなければならない主な課題は、法律で変動性が提案されている、または立法規範が存在しない収益と費用を会計処理するための方法と手法の選択です。

税務上の会計方針規定の主なセクションは次のとおりです。

一般的、組織的、技術的な問題。

方法論的な側面。税務会計の組織化に関する一般的、組織的、技術的問題には次のようなものがあります。

会計従業員の職務上の責任の配分、税務記録の維持責任者の任命。

分析税務会計登録簿の適用。

会計情報を処理する技術。

会計方針は、会計に関する規制法に基づいて組織（企業の会計を行う会社）の会計主任によって作成され、組織の長によって承認されます。同時に、連邦法「会計について」N 129-FZ に従って、以下が承認されます。

– 会計および報告の適時性および完全性の要件に従って会計記録を維持するために必要な総合会計および分析会計を含む、作業用の会計表。

– 経済活動の事実を文書化するために使用される主要な会計文書の形式、および内部会計報告のための文書の形式。

– 資産と負債を評価する方法。

– 組織の資産と負債の目録を作成する手順。

– 会計情報を処理するためのドキュメントフロールールとテクノロジ。

– ビジネス取引を監視する手順。

– 会計を整理するために必要なその他のソリューション。

組織の会計ポリシーを策定するプロセスには次のものが含まれます。

– 会計方針を策定すべき会計対象の特定。

– 会計方法の選択に影響を与える要因の特定、分析、評価およびランク付け。

– 会計方針を構築するための出発点の選択と正当化。

– 各会計方法および各会計対象に対する組織による使用に潜在的に適した会計方法の特定。

– 組織が相互に関連して使用するのに適した会計方法の選択。

– 選択した会計ポリシーの登録。

組織が会計方針を策定する際に選択した会計方法は、関連する組織および管理文書が承認された年の翌年の 1 月 1 日から適用されます。さらに、これらは、所在地に関係なく、組織のすべての支店、駐在員事務所、およびその他の部門 (別の貸借対照表に割り当てられている部門を含む) によって適用されます。

当初、組織は設立の瞬間から清算の瞬間まで税務会計ポリシーを適用すると想定されます。したがって、変化がなければ毎年受ける必要はありません。税務会計方針は、その有効期間が暦年に限定されず、新しい会計方針が承認されるまで適用されます。必要に応じて、別の命令によって発行された、採用された会計方針に修正を加えることができます。ただし、多くの変更がある場合は、新しい会計方針を採用することをお勧めします。

会計ポリシーの変更は、次の 2 つの場合に行うことができます。

組織が会計方法を変更することを決定した場合。

税金および手数料に関する法律に変更が加えられた場合。

会計方針の策定は、規制文書の徹底的な研究から始まります。税務会計上の規制文書はロシア連邦税法であり、これには 2 つの主要な章が含まれています。 21「付加価値税」および第 21 章 25 「法人所得税」。

税務会計を目的とした会計方針は、ロシア連邦税法の要件に基づいて作成される必要があり、これに従って税務会計データは以下を反映する必要があります。収入および支出の金額を形成する手順。現在の課税期間に税務上考慮される経費の割合を決定する手順。次の課税期間の費用に帰属する費用残高（損失）の金額。作成された準備金の額を形成する手順。所得税の予算との清算のための負債の額。

税務上の会計方針には、経費の割合（最終製品と仕掛品の間での直接経費の配分）を決定するための手順とスキーム、および個々の引当金の金額を形成するための構成と手順が反映されなければなりません。

収入と支出の額を計算する際には、多くの役職では税法の要件が会計規定と異なることに留意する必要があります。これらの相違点を強調する必要があり、主要な税務会計書類のフォームを作成する際には、これらの相違点を視覚的に表す追加の列または行を提供することをお勧めします。

税務会計の組織を規制する会計方針の部分には、以下を定義する点を含める必要があります。税務会計の組織の責任者。納税記録の維持責任者。一次書類と税務台帳の形式。文書フローのスケジュール、または税務記録を管理する人に提供される文書のタイミングと構成。

方法論的側面を開示する税務上の会計方針の一環として、以下の問題を反映する必要があります。

1. 第 2 条の要件に基づく特定の種類の収入の認識日。ロシア連邦税法第 271 条により、営業外収益の受領日が決定されます。

2. 既存のローン契約が締結される条件、および収入の分配または各報告期間に帰属する収入の割合を決定する手順。収入の受領日は報告期間の最終日です。収入の場合は、復元された準備金の金額の形で表示されます。単純なパートナーシップへの参加により納税者に有利に分配される収入の形で。財産の信託管理から得た収入について。他の同様の収入のため。

3. どの期間に収入が得られると予想され、それが税務会計に反映されるかを示す必要があります。たとえば、復元された準備金は報告年の第 4 四半期に収入に反映され、簡易パートナーシップ契約および不動産信託契約に基づく金額は第 1 四半期または第 2 四半期に反映される必要があります。

4. 組織が不動産のリースから収入を得ている場合、リース契約の基本条件、予想される収入の時期と金額を会計方針に反映することが望ましい。

5. 固定資産の開発または解体を目的としており、材料費または受け取ったその他の資産の形で収入を受け取る場合、会計方針で固定資産の清算に対する手数料の構成を決定することが推奨されます。資産、ならびに開発から得られる資産の価値を決定するための原則とスキーム。

6. 組織は、時効の満了により償却された買掛金の額の形で収入を受け取ることもあります。会計方針の策定時に、償却される可能性のある買掛金がある場合には、会計方針において、その負債の構成、金額、および償却の可能性が最も高い債務を示すことが望ましい。償却のタイミング。

7. 会計方針は、費用の構成を直接的および間接的に分けて決定し、かかる費用の金額を配分するための具体的な手順も反映する必要があります。納税者の支出は、特定の種類の活動の費用に直接帰することができないが、納税者の全所得の合計に占める対応する所得の割合に比例して配分される。材料費は財務会計と同じ方法で会計処理されます。税務上認められる人件費の会計処理は、法的要件によって制限されています。同時に、組織の経営者は、法律で定められた金額を超えて人件費として分類される一定の金額を支払うことを決定する場合があります。この場合、会計方針には、支払額が増加するすべての種類の費用を反映する必要があります。

8. 税務上の会計方針には、固定資産のグループごとに選択された減価償却計算方法を示す必要があります。また、固定資産を減価償却グループに分類する基準を示すことが望ましい。

9. その他の費用の会計処理の特徴は、その他の費用の種類ごとに独自の会計上の特徴があり、そのほとんどが税務会計上の会計方針で開示の対象となっているという事実にあります。会計スキームと税務会計スキームに違いがある場合、この事実は、経費の種類を示す会計方針、会計スキームおよび考えられる経費の評価に反映されなければなりません。

10. 固定資産のリースに関連する業務を遂行する組織の場合、リース契約の条件、および組織のさまざまな対象および活動タイプ間の費用の配分スキームを会計方針に反映することが望ましい。。

11. 次の課税期間に有価証券の発行が予想される場合は、予想される発行の規模、有価証券発行に関する会社総会の決定を参照し、コストを見積もることをお勧めします。問題に関連しています。

12. 会計方針の策定日現在の損失は評価可能であり、会計方針に反映されるべきであり、以下のデータを示すことが望ましい。損失の日付と理由。損失額償却の手順と条件。

13. 貸倒引当金を計上する場合、会計方針は以下のデータを反映する必要がある。貸倒負債の構成 - 金額、債務者、発生時期別。作成されたリザーブのサイズ。各報告期間で償却される引当金の額。

14. 保証サービスおよび保証修理のための引当金を作成する場合、会計方針に次のことを示すことが推奨されます。販売される商品の種類ごとに作成された引当金の構成。準備金計算スキーム; リザーブの明確化の手順とタイミング。