La conservazione delle immobilizzazioni è un insieme di misure necessarie volte a garantire la sicurezza degli oggetti durante la loro temporanea inattività.

Un commento

La conservazione di un oggetto cespite è una sospensione temporanea dell'uso di un oggetto, per decisione della direzione.

La legislazione utilizza il termine “conservazione delle immobilizzazioni”, ma non esiste una definizione chiara per questo termine.

Le regole per la conservazione delle immobilizzazioni sono regolate da regolamenti:

Codice Fiscale della Federazione Russa (TC RF);

Approvato il Regolamento Contabile “Contabilità delle immobilizzazioni” PBU 6/01. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 marzo 2001 N 26n.

Pertanto, la PBU 6 stabilisce le regole contabili:

Per gli oggetti delle immobilizzazioni utilizzate per attuare la legislazione della Federazione Russa sulla preparazione e mobilitazione della mobilitazione, che messo in naftalina e non sono utilizzati nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, per le esigenze gestionali dell'organizzazione o per la fornitura da parte dell'organizzazione a pagamento per il possesso e l'uso temporanei o per l'uso temporaneo, l'ammortamento non viene accantonato (clausola 17 ).

Durante la vita utile di un oggetto delle immobilizzazioni, l'accantonamento delle quote di ammortamento non è sospeso, tranne nei casi di trasferimento con decisione del capo dell'organizzazione per la conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché durante il periodo di restauro dell'oggetto, la cui durata supera i 12 mesi (clausola 23).

Norme simili sono stabilite per l’imposta sul reddito delle società:

“Ai fini del presente capitolo, sono escluse dalle proprietà ammortizzabili le immobilizzazioni: quelle trasferite per decisione della direzione dell'organizzazione per conservazione superiore a tre mesi"(Clausola 3 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa);

"Per le immobilizzazioni trasferite dal contribuente in uso gratuito, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è avvenuto il trasferimento, l'ammortamento non viene calcolato. Una procedura simile si applica per le immobilizzazioni trasferite con decisione della direzione dell'organizzazione per la conservazione per più di tre mesi, nonché per le immobilizzazioni che, per decisione della direzione dell'organizzazione, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per più di 12 mesi.

In caso di risoluzione del contratto di utilizzo gratuito e di restituzione delle immobilizzazioni al contribuente, nonché durante la riapertura o completamento della ricostruzione (ammodernamento), l'ammortamento matura secondo le modalità stabilite dal presente capitolo, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui avviene la restituzione delle immobilizzazioni al contribuente, il completamento della ricostruzione (ammodernamento) o la riattivazione di l'immobilizzazione ha avuto luogo" (clausola 2 dell'articolo 322 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Le spese non operative comprendono le spese associate alla messa fuori servizio e alla rimessa fuori servizio delle capacità e delle strutture produttive, compresi i costi per il mantenimento delle strutture e degli impianti di produzione messi fuori servizio (clausola 9, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, la caratteristica principale degli oggetti messi fuori servizio per un periodo superiore a tre mesi è che per essi l'ammortamento è sospeso. Allo stesso tempo, l'immobilizzazione stessa continua ad essere elencata come parte delle immobilizzazioni (nella contabilità - conto). In caso di riattivazione di un oggetto, l'ammortamento dello stesso prosegue secondo le consuete modalità.

Per i progetti di costruzione d'investimento sono state approvate le Regole per la conservazione dei progetti di costruzione d'investimento (con decreto del governo della Federazione Russa del 30 settembre 2011 N 802 e in conformità con la parte 9 dell'articolo 52 del codice urbanistico della Federazione Russa).

In conformità con queste regole, una decisione sulla conservazione di un oggetto viene presa in caso di cessazione della sua costruzione (ricostruzione) o se è necessario sospendere la costruzione (ricostruzione) di un oggetto per un periodo superiore a 6 mesi con la prospettiva di una sua ripresa in futuro.

La decisione sulla conservazione di un oggetto deve determinare:

a) un elenco degli interventi di conservazione dell'oggetto;

b) persone responsabili della sicurezza e dell'incolumità dell'impianto, comprese le strutture, le attrezzature, i materiali e il cantiere (funzionario o organizzazione);

c) i tempi dello sviluppo della documentazione tecnica necessaria per eseguire lavori di conservazione sull'oggetto, nonché i tempi dei lavori di conservazione;

d) l'importo dei fondi per l'esecuzione dei lavori di conservazione dell'oggetto, determinato sulla base di un atto preparato dalla persona che esegue la costruzione (ricostruzione) dell'oggetto (di seguito denominato contraente) e approvato dal committente (cliente).

Sulla base della decisione presa di preservare la struttura, il promotore (cliente) insieme all'appaltatore effettua un inventario dei lavori di costruzione (ricostruzione) completati al fine di registrare le condizioni effettive della struttura, la disponibilità della documentazione di progettazione, delle strutture, dei materiali e attrezzatura.

In caso di conservazione di altre immobilizzazioni, la procedura di conservazione può essere diversa. Ma è ovvio che la decisione chiave sulla conservazione spetta alla persona autorizzata dell'organizzazione. Tale decisione è formalizzata sotto forma di ordinanza, regolamento o altro documento simile.

Va notato che la sospensione dell'ammortamento di un oggetto nel suo insieme non è vantaggiosa per l'organizzazione, poiché riduce le spese riconosciute per l'imposta sul reddito. Pertanto, a volte le autorità fiscali richiedono la sospensione dell'ammortamento nei casi in cui un oggetto è temporaneamente non utilizzato, ma non è registrato come conservazione.

Va sottolineato che la conservazione è un diritto e non un obbligo dell'organizzazione. La conservazione è un diritto, non un obbligo. Pertanto, considerando un caso specifico, i giudici hanno osservato:

"... la sospensione dell'esercizio delle navi nel periodo invernale è causata dalla stagionalità dell'attività dovuta alle condizioni climatiche... il fermo temporaneo durante il periodo internavigativo invernale non comporta automaticamente la messa fuori servizio delle navi. Allo stesso tempo, le corti d'appello e di cassazione hanno anche tenuto conto che durante questo periodo venivano svolte attività "connesse alla manutenzione, riparazione e ammodernamento delle navi per prepararle alla nuova navigazione. La società non prendeva decisioni sulla messa fuori servizio delle navi navi controverse." (Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 23 novembre 2012 n. VAS-14779/12 nel caso n. A40-65991/11-129-282). - attrezzature di lavoro durevoli (oltre 12 mesi). Le immobilizzazioni comprendono fabbricati, macchinari e attrezzature, strutture e dispositivi di trasmissione e veicoli.

La base imponibile delle organizzazioni semplificate che pagano un'imposta unica sul reddito non viene ridotta dai costi di messa fuori servizio delle costruzioni incompiute. Con questo oggetto di tassazione non vengono prese in considerazione le spese (clausola 1 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa).

È anche impossibile prenderli in considerazione sulla base del comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa come spese materiali (acquisto di lavori e servizi di natura produttiva), poiché l'investitore non entra in rapporti diretti con l’appaltatore.

Per informazioni sulla procedura di contabilizzazione delle spese in fase di semplificazione da parte del contraente, cfr Come registrare le spese dell'appaltatore nell'ambito di un contratto di costruzione .

UTII

Le attività svolte dal contraente ai sensi del contratto (accordo di investimento) non vengono trasferite all'UTII (clausola 2 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa). La tassazione di tali attività viene effettuata in conformità con O .

Se un investitore paga l'UTII, i costi di conservazione di un cantiere non finito non influiranno sul calcolo di questa imposta. I contribuenti dell'UTII calcolano questa imposta sulla base del reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del Codice fiscale della Federazione Russa).

OSNO e UTII

Se l'investitore applica il sistema fiscale generale e paga l'UTII, la procedura per contabilizzare le spese per la conservazione di un progetto di costruzione incompiuto dipende dal tipo di attività per la quale si prevedeva di utilizzare l'oggetto costruito.

Se un progetto di costruzione incompiuto è destinato ad essere utilizzato solo nell'ambito delle attività sul sistema fiscale generale, conservare i registri fiscali delle spese di conservazione secondo le norme in vigore ai sensi .

Se un progetto di costruzione incompiuto è destinato ad essere utilizzato solo nell'ambito delle attività sull'UTII, conservare i registri fiscali delle spese di conservazione secondo le norme in vigore quando .

Un progetto di costruzione incompiuto può essere destinato ad essere utilizzato contemporaneamente in attività soggette all'UTII e in attività per le quali l'investitore paga le tasse secondo il sistema fiscale generale. In questo caso l'organizzazione mantiene la contabilità fiscale delle spese di conservazione con alcune peculiarità.

Inoltre, se l'investitore decide di applicare una detrazione dell'IVA, è necessario distribuire l'importo dell'IVA “a monte” tra i costi di conservazione. Ciò è necessario per determinare l'importo dell'imposta che un'organizzazione può richiedere come detrazione. Questa procedura è prevista dal paragrafo 4 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa. Per maggiori dettagli sulla distribuzione dell'IVA “a monte”, cfr Come detrarre l'IVA a monte quando si contabilizzano separatamente le operazioni imponibili e quelle non imponibili .

Costi di conservazione: contabilità e tassazione (Antanenkova E.I.)

Data di pubblicazione dell'articolo: 17/08/2013

Come formalizzare la conservazione delle immobilizzazioni inattive e dei progetti di costruzione non terminati? Come riflettere queste transazioni nella contabilità? Quali saranno le conseguenze fiscali?

Conservazione delle immobilizzazioni

La conservazione è l'attuazione di misure concrete per mantenere un oggetto delle immobilizzazioni in buone condizioni (limitando l'accesso all'oggetto, la sua protezione tecnica, ecc.), ad es. conservazione significa il temporaneo non utilizzo di un oggetto delle immobilizzazioni, che non prevede la sua liquidazione (smaltimento); di conseguenza, non vi sono motivi per cancellare l'oggetto dal registro.
Gli oggetti delle immobilizzazioni situati in un determinato complesso tecnologico e (o) aventi un ciclo completo del processo tecnologico vengono trasferiti alla conservazione quando non apportano benefici economici (reddito), non sono utilizzati nelle attività di produzione e gestione e non possono essere utilizzati per cessione temporanea a pagamento.
Per determinare l'elenco delle immobilizzazioni soggette a conservazione, è consigliabile effettuare un inventario. L'ordinanza nomina una commissione che, di norma, comprende: l'ingegnere capo (presidente della commissione), i capi dei dipartimenti competenti, un impiegato della contabilità, un rappresentante del dipartimento economico, un impiegato incaricato della gestione della proprietà, persone incaricate con responsabilità per la sicurezza degli oggetti conservati, ecc.
La commissione determina la fattibilità del trasferimento delle strutture ambientali alla conservazione (ri-conservazione); redige atti di conservazione (riconservazione), ecc.; conduce indagini su oggetti fuori servizio, giustificazione economica per il trasferimento alla conservazione (ri-conservazione); elabora preventivi di spesa per la conservazione (riconservazione) degli oggetti, compresi i costi aggiuntivi per la manutenzione degli oggetti fuori servizio.
Successivamente il gestore emette un'ordinanza di conservazione delle attrezzature e dei macchinari temporaneamente non utilizzati. Non esiste un formato unificato per questo documento. Pertanto, può essere compilato in qualsiasi forma, fornendo un elenco delle immobilizzazioni inattive. Si consiglia inoltre di indicare nell'ordine il motivo della conservazione dell'oggetto, la data di cessione, il periodo di conservazione ed il valore residuo dell'oggetto. È inoltre necessario elaborare un documento locale interno (una procedura che determinerà la composizione delle misure per la conservazione degli oggetti e la sequenza della loro attuazione). Quando si mettono fuori servizio immobilizzazioni specifiche, è necessario elaborare e approvare preventivi di costo per il mantenimento di impianti e strutture produttive messe fuori servizio.
Nelle schede di inventario delle immobilizzazioni (modulo N OS-6), deve essere annotata la loro destinazione alla conservazione. Non essendo prevista un'apposita colonna, le informazioni sulla conservazione possono essere indicate nella Sez. 4 Schede “Informazioni sull'accettazione, sui movimenti interni, sullo smaltimento (svalutazione) delle immobilizzazioni”.
Al termine dei lavori di conservazione, viene redatto un atto, firmato dalla commissione e approvato dal capo dell'organizzazione. Si consiglia di fornire un elenco delle immobilizzazioni messe fuori servizio indicandone i numeri di inventario, i valori iniziali e residui, gli importi degli ammortamenti accumulati, la vita utile e i periodi di messa fuori servizio.
Non esiste una forma unificata di questo documento, quindi l'organizzazione dovrebbe svilupparlo tenendo conto delle specificità delle sue attività e registrarlo nelle sue politiche contabili.
Durante il processo di conservazione, le immobilizzazioni non si consumano fisicamente. Questo è il motivo per escludere dalla contabilità gli oggetti corrispondenti dai beni ammortizzabili, ma solo nel caso in cui il periodo di conservazione superi i 3 mesi.
PBU 6/01 non riflette chiaramente da quale periodo l'ammortamento dovrebbe cessare di maturare in relazione alla conservazione di un oggetto, quindi è consigliabile riflettere questo punto nella politica contabile dell'organizzazione. Ad esempio, sospendere il calcolo dell'ammortamento dal mese successivo alla messa fuori servizio e riprendere dal mese successivo al mese della nuova messa fuori servizio.
Gli oggetti messi fuori servizio dovrebbero continuare a essere contabilizzati nel conto 01 "Immobilizzazioni", ma separatamente. In altre parole, la messa fuori servizio delle apparecchiature inutilizzate si riflette in una registrazione sul trasferimento del costo originario all'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni", sottoconto "Immobilizzazioni per la conservazione", dall'accredito del conto 01 "Immobilizzazioni, " sottoconto "Immobilizzazioni in esercizio".
Vengono addebitati i costi per la manutenzione degli impianti produttivi fuori servizio (salari con ratei, sicurezza di tali impianti, consumo di materiali per la conservazione e durante le misure preventive, riscaldamento, energia elettrica, servizi di organizzazioni terze per la manutenzione degli impianti fuori servizio, ecc.). contabilizzare 91 "Altre" entrate e spese" in corrispondenza dei conti dei costi all'interno del budget approvato dal capo dell'organizzazione.

Conservazione dei progetti edilizi incompiuti

La sospensione della costruzione potrebbe essere dovuta alla mancanza di capacità finanziaria per continuare la costruzione, difficoltà associate all'organizzazione della ricezione delle condizioni tecniche per il collegamento della struttura alle reti di servizi e alle comunicazioni (Lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 dicembre 2009 N 03-03-06/1/805), gravi violazioni, ammesse in fase di progettazione, riscontrate durante i lavori di costruzione, la necessità di attendere una stagione più calda (non piovosa), ecc.
Eliminate le ragioni che hanno causato la conservazione, i lavori nel cantiere proseguiranno, pertanto il contratto di costruzione non viene risolto, ma è sospeso a tempo indeterminato (o definitivo). Non esiste alcuna norma nel Codice Civile della Federazione Russa che colleghi la conservazione con la risoluzione definitiva dei rapporti contrattuali tra le parti, pertanto l'intenzione delle parti di risolvere il contratto in caso di conservazione della costruzione, nonché la la procedura per la sua risoluzione, deve essere prevista nel contratto (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Distretto Volga-Vyatka del 19.10.2006 nel caso n. A29-11601/2005-2e).
Se, per motivi indipendenti dalla volontà delle parti, i lavori nell'ambito di un contratto di costruzione vengono sospesi e il progetto di costruzione viene messo fuori servizio, il cliente è tenuto a pagare integralmente all'appaltatore il lavoro svolto fino al momento della messa fuori servizio, nonché a rimborsare le spese causate dalla necessità di interrompere i lavori e mettere fuori servizio la costruzione, tenendo conto dei benefici che l'appaltatore ha ricevuto o potrebbe ricevere a seguito della cessazione del lavoro (articolo 752 del codice civile della Federazione Russa).
Se è necessario interrompere i lavori o sospenderli per più di sei mesi, lo sviluppatore (cliente) è obbligato a garantire la conservazione del progetto di costruzione del capitale. Egli deve notificare la sua decisione entro 10 giorni di calendario all'appaltatore, all'autorità che ha rilasciato il permesso di costruzione nonché all'autorità statale di supervisione edilizia (se la costruzione dell'impianto è soggetta alla supervisione statale di costruzione).
La base per avviare la conservazione di un progetto di costruzione incompiuto è il documento amministrativo del promotore (cliente).
Secondo la clausola 5 delle Regole per la conservazione di un progetto di costruzione di capitale (approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 30 settembre 2011 N 802), la decisione sulla conservazione dell'oggetto deve determinare:
- elenco dei lavori di conservazione dell'oggetto;
- persone responsabili della sicurezza e dell'incolumità dell'impianto, comprese strutture, attrezzature, materiali e cantiere (funzionario o organizzazione);
- scadenze per lo sviluppo della documentazione tecnica necessaria per eseguire lavori di conservazione sull'oggetto, nonché i tempi dei lavori di conservazione;
- l'importo dei fondi per l'esecuzione dei lavori di conservazione dell'oggetto, determinato sulla base di un atto preparato dalla persona che esegue la costruzione dell'oggetto (appaltatore) e approvato dal promotore (cliente).
Per sviluppare la documentazione tecnica, il promotore (cliente) e l'appaltatore redigono un apposito elenco di lavori e costi, sulla base del quale viene sviluppato un preventivo per la conservazione e la protezione del cantiere durante il periodo di conservazione.
Il modo esatto in cui l'appaltatore eseguirà i lavori di costruzione e installazione previsti da questa stima è stabilito nell'accordo aggiuntivo al contratto principale per la costruzione di capitali, che fissa le scadenze per il completamento dei lavori e la consegna dei progetti di costruzione messi fuori servizio allo sviluppatore ( cliente), e indica altresì i termini entro i quali verranno rimborsate le spese sostenute dall'appaltatore.
Nella fase iniziale di conservazione, viene formata una commissione d'inventario, che comprende rappresentanti delle parti interessate (appaltatore, sviluppatore (cliente), organizzazione di progettazione, ecc.). Sulla base dei risultati del suo lavoro, vengono formati elenchi di inventario e viene redatto un rapporto in forma libera, che riflette il nome del progetto di costruzione, il luogo della misurazione, la base per la misurazione, i dati sulle stime e le relazioni di lavoro svolto, il risultato ottenuto dalle misurazioni di controllo e la data del rilievo.
La commissione d'inventario determina lo stato e il grado di preparazione degli elementi del progetto di costruzione soggetto a conservazione; identifica una sottostima o sovrastima irragionevole del costo dei lavori di costruzione eseguiti, nonché fatti di applicazione irragionevole di norme di stima, coefficienti, standard, ecc.
Inoltre, durante l'inventario è necessario effettuare misurazioni di controllo dei volumi fisici di lavoro, che, sulla base dei risultati dell'inventario, vengono confrontati con gli indicatori di stime, atti e dati riflessi nella contabilità al conto 08 “ Investimenti in attività non correnti", sottoconto 3 "Costruzione di immobilizzazioni del promotore (cliente) )". La misurazione di controllo dei volumi fisici di lavoro consiste nel confrontare i volumi effettivi di lavoro eseguiti in termini fisici (presso un cantiere non finito) con volumi simili indicati nei certificati di fine lavori. Se si accerta che il lavoro non è stato completato o è stato completato in misura minore, non è soggetto a pagamento ed è escluso dall'ambito del lavoro svolto.
Copie degli inventari e dell'atto redatto sulla base dei risultati dell'inventario vengono trasferiti al reparto contabilità dello sviluppatore (cliente) e dell'appaltatore. Gli atti devono essere firmati dai membri della commissione con la partecipazione dell'organizzazione appaltatrice (subappaltatrice).
Dopo aver preso la decisione di sospendere i lavori di costruzione, il cliente e l'appaltatore redigono un atto sulla sospensione della costruzione (modulo N KS-17), che viene utilizzato per formalizzare la sospensione della costruzione (messa fuori servizio o cessazione della costruzione) ed è redatto compilare il numero di copie richiesto per ciascun progetto edilizio, indicando quelli sospesi per lavori edili
Una copia dell'atto viene consegnata al contraente, la seconda al cliente e la terza, su richiesta, all'investitore. Le informazioni sui costi di conservazione si riflettono nell'atto basato sulla stima.
A seguito della costruzione, i costi sostenuti, riflessi nel conto 08 "Investimenti di capitale", sono suddivisi in costi che aumentano e non aumentano il costo delle immobilizzazioni. Questi ultimi sono inoltre suddivisi in costi previsti e non previsti nel preventivo consolidato dei costi di costruzione.
Al termine dei lavori di costruzione, i costi che aumentano il costo degli oggetti costituiscono il valore di inventario dell'edificio e i costi che non aumentano il costo delle immobilizzazioni vengono cancellati dal conto "Investimenti di capitale" a scapito delle fonti di finanziamento fornite finanziamento una volta completati i relativi lavori.
La clausola 3.1.7 del Regolamento sulla contabilità degli investimenti a lungo termine stabilisce che i costi di conservazione della costruzione sono spese che non aumentano il costo delle immobilizzazioni e non sono incluse nelle stime consolidate dei costi di costruzione.
Al termine dei lavori, le spese dell'organizzazione del promotore (cliente) per la conservazione dell'edificio incompiuto possono essere ammortizzate come parte delle spese non operative, per le quali conto 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto 2 "Altre spese " è inteso.
Lo sviluppatore (cliente) non solo può sostenere i costi di conservazione della struttura, ma anche pagare per la manutenzione della struttura non finita (sicurezza, illuminazione, ecc.), Questi costi dovrebbero riflettersi anche nel conto 91.
Per comodità di ottenere informazioni sulle condizioni dell'immobile per il conto 08 “Investimenti in attività non correnti”, è consigliabile che lo sviluppatore (cliente) apra un sottoconto separato “Oggetti di costruzione non finita in fase di conservazione”. In questo caso, il trasferimento in naftalina di un progetto di costruzione incompiuto si rifletterà nella voce:


Un cantiere incompiuto è stato trasferito per la conservazione.
Nella contabilità dello sviluppatore (cliente), la conservazione dei progetti di costruzione non finiti può riflettersi come segue:
Dtsch. 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto. "Oggetti di costruzione incompiuta in fase di conservazione",
K-tsch. 08 "Investimenti in attività non correnti", sottoconto. "Costruzione di immobilizzazioni",
trasferimento in conservazione di un cantiere incompiuto;
Dtsch. 91-2 "Altre spese"

si riflettono i costi di sviluppo di un progetto di conservazione;
Dtsch. 91-2 "Altre spese"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
i costi di conservazione addebitati dall'appaltatore sono stati ammortizzati;

K-tsch. 51 “Conti correnti”
il debito verso l'organizzazione di progettazione è stato ripagato;
Dtsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
K-tsch. 51 “Conti correnti”
pagato per i servizi del contraente;
Dtsch. 91-2 "Altre spese"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
si riflettono le penalità previste dal contratto dovute all'appaltatore;
Dtsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
K-tsch. 51 “Conti correnti”
è stata trasferita una multa all'appaltatore;
Dtsch. 91-2 "Altre spese"
K-tsch. 70 "Accordi con il personale per salari", 69 "Accordi per assicurazioni e previdenza sociale", 60 "Accordi con fornitori e appaltatori"
si riflettono le spese per la sicurezza della struttura;
Dtsch. 91-2 "Altre spese"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
si riflettono le spese per l'illuminazione dell'impianto.
Poiché la contabilizzazione dei costi di conservazione di un progetto di costruzione incompiuto dipende direttamente dalla fonte di finanziamento, è consigliabile che l'organizzazione promotrice (cliente), tenendo conto delle specificità dell'attività e in base alla fonte di finanziamento di questi costi, sviluppare in modo indipendente la procedura e la metodologia per riflettere questi costi nei conti contabili, fissandoli nella sua politica contabile.
Se il cliente-sviluppatore è anche un investitore, allora può classificare i costi di conservazione e manutenzione dell'oggetto WIP messo fuori servizio come altri in conformità con la clausola 11 della PBU 10/99.
Se il cliente-sviluppatore e l'investitore sono persone diverse, la contabilizzazione dei costi di conservazione dell'oggetto si riduce a quanto segue. In virtù della Legge sulle attività di investimento nella Federazione Russa, effettuate sotto forma di investimenti di capitale, i clienti sono persone fisiche e giuridiche autorizzate dagli investitori che realizzano progetti di investimento. Allo stesso tempo, non interferiscono con le attività imprenditoriali e (o) di altro tipo di altre entità di investimento, salvo diversamente previsto dall'accordo tra di loro. I diritti degli investitori includono la conclusione di accordi con altri soggetti di attività di investimento.
In pratica, i clienti, sulla base di un accordo di diritto civile concluso con gli investitori, si impegnano, di norma, per proprio conto e a spese dell'investitore, a organizzare la costruzione (realizzare un progetto di investimento) a pagamento. Tali condizioni consentono di qualificare il contratto di investimento concluso come contratto di agenzia. Oltre al compenso, il preponente è tenuto a rimborsare all'agente le somme da lui spese per l'esecuzione dell'ordine di provvigione. Pertanto, il cliente che realizza la costruzione è, di fatto, un intermediario e può rifatturare all'investitore i costi sostenuti per la conservazione della costruzione. In questo caso, il cliente-sviluppatore può accumulare i costi di conservazione della struttura sul conto 08 "Investimenti in attività non correnti" in un sottoconto separato. Inoltre, questi costi, così come gli importi IVA, vengono trasferiti all'investitore e si riflettono nell'addebito del conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori".

Imposta sul reddito

Sottocomma 9, comma 1, art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente di includere nelle spese non operative che riducono l'utile imponibile i costi associati alla messa fuori servizio e alla rimessa fuori servizio delle capacità e delle strutture produttive, compresi i costi di mantenimento delle capacità e delle strutture produttive messe fuori servizio. Questa norma si applica anche agli oggetti la cui costruzione o ricostruzione non è stata completata.
Il Ministero delle Finanze della Russia nelle lettere del 15/09/2010 N 03-03-06/1/590 e del 18/03/2009 N 03-03-06/1/164 ha osservato che i costi associati alla conservazione di le immobilizzazioni hanno lo scopo di preservare e mantenere in buone condizioni la proprietà, che in futuro genererà reddito, e quindi (compresi i costi di manutenzione corrente, riparazione, sicurezza delle strutture necessarie per il mantenimento delle immobilizzazioni inattive e fuori servizio) sono riconosciuti come economicamente giustificati ai fini dell’imposta sugli utili.

Conservazione delle immobilizzazioni

Ai fini dell'imposta sugli utili, le immobilizzazioni messe fuori servizio sono escluse dai beni ammortizzabili, ma solo se il periodo di messa fuori servizio supera i tre mesi (clausola 3 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'ammortamento delle attrezzature inattive dovrebbe essere interrotto dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui le immobilizzazioni verranno trasferite per la messa fuori servizio a lungo termine. L'ammortamento di questi oggetti dovrebbe ricominciare dal 1° giorno del mese successivo al mese di riapertura (clausola 2 dell'articolo 322 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Ciò che conta è il periodo di conservazione effettivo, non quello previsto. Se, per decisione del gestore, l'attrezzatura è stata consegnata per la conservazione per sei mesi, ma dopo due mesi è stata messa fuori servizio per qualche motivo, per questi due mesi dovrà essere addebitato un ulteriore ammortamento.
Dopo la riattivazione di un cespite, l'ammortamento viene accantonato allo stesso modo (Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 1 dicembre 2009 N 16-15/125953). In questo caso, la vita utile dell'oggetto dovrebbe essere prolungata per il periodo di conservazione (clausola 3 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Le spese per la protezione degli impianti messi fuori servizio e la loro riparazione sono riconosciute come economicamente giustificate ai fini dell'imposta sugli utili (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 04/03/2009 N 03-03-06/1/218, Determinazione dell'Arbitrato Supremo Tribunale della Federazione Russa del 31/01/2008 N 691/08).

Conservazione del “non finito”

Le spese associate alla messa fuori servizio e alla rimessa fuori servizio di capacità e strutture produttive, compresi i costi per il mantenimento di capacità e strutture produttive messe fuori servizio, sono classificate come non vendite. Questo vale per il cliente-sviluppatore, che è anche un investitore.
Se il cliente-sviluppatore e l'investitore sono persone diverse e stiamo parlando di un contratto di agenzia, nella contabilità fiscale i costi del cliente-sviluppatore sono soggetti a rimborso. Non gli appartengono, non vengono presi in considerazione ai fini del calcolo dell'utile imponibile, così come gli importi ricevuti dall'investitore per rimborsare i costi di conservazione dell'oggetto (clausola 9, comma 1, articolo 251, clausola 9, articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

IVA

Quando si trasferiscono immobilizzazioni sottoammortizzate per la conservazione, per le quali gli importi IVA erano precedentemente legalmente accettati per la detrazione, il ripristino degli importi fiscali dal valore residuo di tali immobilizzazioni per il periodo di conservazione non viene effettuato, poiché non esiste obbligo di ripristinare l'IVA in caso di trasferimento di un oggetto per la conservazione (p 3 Articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa; Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@, Ministero delle Finanze della Russia del 06.06.2006 N 03-04-15/116).
Ma che dire dell’IVA “a monte” sulle spese di “conservazione”? Ci sono due punti di vista su questo tema.
Secondo le autorità di regolamentazione, è impossibile applicare una detrazione IVA per i costi di conservazione, poiché non sono legati allo svolgimento di operazioni imponibili, poiché l'immobile messo fuori servizio non viene utilizzato in attività produttive. Inoltre, il lavoro di conservazione è un lavoro per le proprie esigenze, che non è soggetto a IVA.
Secondo i tribunali arbitrali, il mantenimento in condizioni adeguate degli impianti di produzione temporaneamente inutilizzati rientra nelle attività produttive delle imprese. E se è soggetto a IVA, allora è legale la detrazione dell'imposta precedente sulle spese di “conservazione” (Risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nord-Ovest del 04.04.2008 nella causa n. A56-51219/2006, UO del 05.08.2010 N F09-6084/10-S3 nella causa n. A07 -13364/2009, ecc.).
Tenuto conto di quanto sopra, se dopo la riconservazione e il completamento della costruzione si prevede di utilizzare l'immobile per eseguire operazioni soggette a IVA, le spese sostenute durante la conservazione sono associate alle attività soggette a tale imposta. L’IVA è detraibile nel modo consueto, vale a dire dopo la registrazione dei materiali specificati (lavori, servizi) e in presenza di una fattura (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, esiste la possibilità che il contribuente debba difendere questa posizione in tribunale.

Imposta patrimoniale

Per l'imposta sulla proprietà, l'oggetto della tassazione sono le immobilizzazioni. Poiché la proprietà messa fuori servizio rimane parte delle immobilizzazioni, non vi è motivo per non pagare l'imposta sul suo valore (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 maggio 2006 N 03-06-01-04/101).
Quando si esegue la costruzione di capitale, l'imposta sulla proprietà deve essere pagata dal momento in cui la costruzione completata viene considerata un'immobilizzazione. La proprietà è inclusa nelle immobilizzazioni se soddisfa i criteri stabiliti dalla clausola 4 della PBU 6/01. Ciò significa in particolare che il progetto di costruzione deve essere portato in condizioni adatte all'uso. Di conseguenza, i progetti di costruzione non terminati che sono in fase di conservazione non sono riconosciuti come immobilizzazioni e, pertanto, non sono soggetti all'imposta sulla proprietà (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 22 giugno 2011 N 03-03-06/1/370) .

La conservazione delle immobilizzazioni viene utilizzata durante i periodi di inattività. Questo evento è un diritto, ma non un obbligo del datore di lavoro.

Cos'è la conservazione del sistema operativo?

Le immobilizzazioni sono di proprietà della società. Questi includono terreni, edifici, attrezzature, ecc. La conservazione delle immobilizzazioni è un insieme di misure volte a interrompere temporaneamente l'attività di una o più immobilizzazioni. La caratteristica principale dell'evento in esame è l'introduzione del sistema operativo in funzione dopo il periodo specificato nei documenti.

L'essenza della procedura è spiegata dal suo nome. Conservazione significa preservazione. Lo scopo dell'evento è preservare la qualità e le caratteristiche del sistema operativo, l'importo dei fondi sui conti correnti. Allo stesso tempo, anche i costi operativi vengono ridotti o eliminati del tutto. Allo stesso tempo, il sistema operativo non porta alcun profitto.

IMPORTANTE! Il periodo massimo di conservazione è di 3 anni. In alcuni casi può essere esteso.

In quali casi viene effettuata la conservazione?

La conservazione è rilevante nelle seguenti circostanze:

• Il lavoro stagionale è terminato e quindi l'attrezzatura non verrà più utilizzata fino alla stagione successiva. Ad esempio, in inverno l'azienda utilizza attrezzature per la rimozione della neve. Naturalmente non viene utilizzato in estate. In questo caso diventa rilevante la conservazione.
• Tempi di inattività temporanei in azienda. Ad esempio, è stato fornito alla produzione un numero insufficiente di fili. Per questo motivo i lavori non possono continuare. Fino alla consegna completa dei fili, il funzionamento dell'apparecchiatura è sospeso.
• A causa della mancanza di fondi e dell’inefficienza economica, furono effettuati dei tagli. Ad esempio, un laboratorio è stato chiuso.
• Il sistema operativo si è rotto ed è stato inviato in riparazione.

Cioè, la conservazione è necessaria quando il sistema operativo è temporaneamente non in uso per vari motivi.

Conseguenze della conservazione delle immobilizzazioni

La conservazione si divide in due fasi principali:

1. Effettivo completamento dell'operazione.
2. Registrazione delle informazioni nei documenti pertinenti, nonché nel programma contabile.

La conservazione implica la documentazione. Questa è una procedura volontaria. Cioè, l'imprenditore non deve redigere documenti. Puoi semplicemente smettere di usarlo. D'altra parte, è vantaggioso per una persona effettuare la piena conservazione. Consideriamo le conseguenze di questa procedura:

• L'imposta sul reddito è ridotta. Possono essere incluse le spese di manutenzione, salari, ammortamenti, ecc. La base imponibile viene ridotta dell'importo di queste spese se il sistema operativo cessa di essere utilizzato a scopo di lucro.
• Per uno stoccaggio di durata pari o superiore a 3 mesi non verrà addebitato l'ammortamento. La base per determinare l'imposta sulla proprietà della società non verrà ridotta poiché il valore residuo delle immobilizzazioni non diminuisce.
• La vita utile viene prolungata per la durata dell'ammortamento.
• Diventa più conveniente fare la contabilità. Il contabile apre il sottoconto 01 "OS sulla conservazione". In 1C è possibile disabilitare le quote di ammortamento per i sistemi operativi non utilizzati.

La conservazione presenta più vantaggi che svantaggi e pertanto viene utilizzata abbastanza spesso.

Quali immobilizzazioni sono soggette a conservazione?

È possibile conservare qualsiasi oggetto che appartiene al sistema operativo. Cioè, che è registrato sul conto 01. Per indicare una voce su questo conto, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

• Il sistema operativo viene utilizzato come parte della produzione; è necessario per il funzionamento dell'azienda o per la sua gestione. Ad esempio, un'auto aziendale appartiene all'OS, ma un monumento in marmo no.
• La struttura è operativa da più di un anno. Cioè, gli oggetti di utilizzo a breve termine (imballaggi, ecc.) non saranno classificati come immobilizzazioni.
• L'azienda non ha intenzione di rivendere l'articolo. Ad esempio, la proprietà acquisita per un'ulteriore vendita non si qualifica come attività immobilizzata.
• Si prevede che l'oggetto porterà benefici. Ad esempio, il terreno dell’azienda viene utilizzato per piantare ortaggi per la loro ulteriore vendita.

Le immobilizzazioni includeranno edifici, veicoli di servizio, attrezzature, attrezzature per ufficio e risorse naturali.

ATTENZIONE! Le risorse naturali non vengono conservate perché non sono soggette a deprezzamento. Cioè, si perde la motivazione per realizzare l'evento.

La procedura per la registrazione della conservazione delle immobilizzazioni

La registrazione della conservazione è regolata in dettaglio per gli enti di bilancio e governativi. La procedura per le organizzazioni commerciali è meno rigorosa. La conservazione si articola nelle seguenti fasi:

1. Durante l'assemblea generale viene presa una decisione sulla conservazione.
2. Sulla base della decisione viene redatto un ordine.
3. Viene effettuato un inventario delle immobilizzazioni.
4. È in corso un atto di trasferimento del sistema operativo per la conservazione.
5. Lo stato modificato della proprietà è registrato nel programma 1C.

Viene redatto un ordine per trasferire il sistema operativo in conservazione. È necessario registrare le intenzioni del management. Questo è il documento richiesto. Deve portare la firma del capo dell'azienda. Il documento contiene le seguenti informazioni:

• Motivi per trasferire un oggetto alla conservazione.
• Periodo di conservazione.
• Responsabili del procedimento.

Viene inoltre redatto un atto di conservazione. Serve per registrare una procedura già completata. Compilato su richiesta del gestore. Il documento è firmato dai membri della commissione e dal capo. Contiene le seguenti informazioni:

• Elenco degli oggetti conservati.
• Data di inizio della procedura.
• Spese per la conservazione.

Il documento è redatto in qualsiasi forma.

Sfumature del pagamento delle tasse

Nell'ambito della conservazione vengono pagate sia la tassa sui trasporti che quella sulla proprietà. Se l'organizzazione ha sede a , il carico fiscale è ridotto di tale importo. Non è necessario ripristinare l'IVA. Tuttavia, a volte si presenta una tale necessità:

• Le immobilizzazioni messe fuori servizio vengono trasferite nel capitale autorizzato di un'altra società.
• L’azienda passa ad un diverso sistema fiscale.
• L'immobile, terminata la conservazione, sarà destinato ad opere non soggette ad IVA.

In tutti questi casi bisogna cercare la documentazione primaria e poi ripristinare l’Iva.

Contabilità per la conservazione delle immobilizzazioni

Il trasferimento delle immobilizzazioni per la conservazione viene registrato in contabilità dopo la firma dell'ordine e l'approvazione dell'atto. Anche dopo che l'oggetto è stato trasferito in conservazione, continua a essere incluso nel sistema operativo. Per registrare gli oggetti in contabilità, viene aperto un sottoconto “Beni per la conservazione”.

La conservazione comporta una serie di spese. Ad esempio, i costi di trasporto. Appartengono alle spese non operative, poiché non partecipano alla produzione.

Il processo di completamento della conservazione

È importante non solo inserire correttamente un bene in conservazione, ma anche rimuoverlo dalla conservazione.

La ri-conservazione viene effettuata quando viene presa una decisione sulla necessità di gestire le strutture o alla scadenza del periodo di conservazione. Tale decisione dovrà essere formalizzata mediante ordinanza di cessazione della conservazione.

Dopo la riapertura, iniziano a maturare gli ammortamenti. La maturazione inizia il primo giorno del mese successivo a quello in cui è stata emessa l'ordinanza di cessazione della conservazione dell'oggetto.

La conservazione delle immobilizzazioni viene effettuata quando sono temporaneamente inutilizzate. Questa procedura è presente nella pratica di molte aziende.

Ordinanza sulla conservazione delle immobilizzazioni

Questo documento è obbligatorio. La decisione gestionale deve includere le seguenti informazioni:

1. Motivi per il temporaneo mancato utilizzo del sistema operativo.
2. Periodo di conservazione delle immobilizzazioni.
3. Posizioni dei dipendenti responsabili.

Il gestore nomina specialisti che sono responsabili sia della conservazione immediata che della successiva riconservazione delle immobilizzazioni. Inoltre, vengono individuate le persone per garantirne la corretta conservazione durante i tempi di inattività temporanea.

Design aggiuntivo

I dipendenti devono effettuare un inventario e redigere un adeguato atto di conservazione delle immobilizzazioni. Questo documento conferma il fatto della transazione. L’ordinanza funge da documento che certifica l’intenzione dell’impresa di mettere fuori servizio le immobilizzazioni. L'effettiva attuazione della procedura non può essere confermata da questo documento. Il trasferimento delle immobilizzazioni per la conservazione comporta la realizzazione di una serie di attività. Questi includono il trasporto di beni temporaneamente inutilizzati in uno stato che ne garantirà la corretta conservazione. Quando i sistemi operativi vengono rimessi in produzione, vengono adottate misure adeguate per riportarli in una forma adatta all'uso. La normativa non prevede forme unificate di atti. L'azienda ha il diritto di svilupparli in modo indipendente.

Ammortamento

Quando si rimuove il sistema operativo dallo stato attivo per un periodo superiore a 3 mesi. non è accreditato. Sarà possibile riprendere il calcolo degli ammortamenti dopo la rimessa in esercizio. La contabilità per la conservazione delle immobilizzazioni viene effettuata in conformità con le Regole 6/01 e le Istruzioni metodologiche. Non è prevista alcuna estensione del periodo di vita utile superiore a tre mesi. Ma in contabilità, l'ammortamento può essere calcolato anche dopo questo periodo. A questo proposito, dopo la restituzione delle immobilizzazioni al bene, i calcoli vengono eseguiti come prima del loro ritiro.

Cessazione e ripresa dei ratei

Molti esperti hanno una domanda: da quando dovrebbero sospendere e poi iniziare a calcolare l'ammortamento per le immobilizzazioni trasferite alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi? L'azienda fissa autonomamente il mese di cessazione e ripresa delle competenze. L'opzione scelta deve essere registrata nelle sue politiche contabili. La legislazione non stabilisce un momento specifico per l'interruzione e la ripresa dei pagamenti per i fondi messi fuori servizio per più di 3 mesi. Il principio contabile dovrebbe registrare una delle seguenti opzioni:

1. Le quote di ammortamento sono sospese dal 1° giorno del mese in cui le immobilizzazioni sono state messe fuori servizio. Il calcolo dovrà essere ripreso dal primo giorno del periodo in cui il sistema operativo è stato rimesso in produzione.
2. L'accantonamento cessa il 1° giorno del mese successivo a quello in cui le immobilizzazioni sono state messe fuori servizio. Il calcolo riprende dal primo giorno del periodo successivo a quello in cui il sistema operativo è stato messo in produzione.

Nella politica contabile, è consigliabile stabilire la stessa procedura per la sospensione e la ripresa degli ammortamenti per le immobilizzazioni messe fuori servizio per un periodo superiore a 3 mesi, come nella contabilità fiscale. Ciò eviterà il verificarsi di differenze temporanee. Possono comportare la formazione di passività fiscali differite.

Immobilizzazioni: conservazione (1C)

Per riflettere l'operazione nel programma, viene inserito il documento "Variazione dello stato delle immobilizzazioni". È progettato per interrompere o riprendere l'ammortamento. Successivamente, è necessario selezionare "Evento" - "Conservazione" dalla directory delle operazioni del sistema operativo. Tipo di procedura "Calcolo dell'ammortamento". Viene inserito un segno di spunta nella colonna "Influisce sul calcolo". Il campo "Calcola ammortamento" rimane deselezionato. Al momento della depreservazione viene inserito il documento “Modifica dello stato dell'attrezzatura principale”. Successivamente, seleziona "Evento". Sarà “Rimozione dalla conservazione” con la vista “Accantonamento dell'ammortamento”. Nella colonna "Influisce sulla competenza", è necessario selezionare la casella. Viene selezionato anche il campo "Accumulo ammortamento".

Segnalazione

L'impresa è tenuta a registrare i sistemi operativi in ​​base al grado di utilizzo:

• in operazione;
• in riserva (stock);
• nel temporaneo inutilizzo e così via.

Questa regola è stabilita nelle Linee guida n. 91n. È possibile registrare lo stato del sistema operativo in base al loro utilizzo con o senza riflessione sull'account. 01 (03). Se la conservazione delle immobilizzazioni viene effettuata per un periodo superiore a 3 mesi, è consigliabile evidenziarle in un sottoconto separato. Quando si rilascia nuovamente il sistema operativo in produzione, si dovrebbe riflettere quanto segue:

Db 01 (03), account secondario. "OS in funzione"

Kt 01 (03), account secondario. "OS sulla conservazione"

Riattivato.

Nel processo di esecuzione di queste procedure con i beni, potrebbero sorgere dei costi. Ad esempio, potrebbero trattarsi di costi materiali per l'imballaggio, l'installazione/smantellamento delle apparecchiature e così via. Se tali costi compaiono al momento dell'operazione di dismissione e conservazione delle immobilizzazioni, le registrazioni saranno le seguenti:

Reb 91-2 Re 10 (23, 68, 60, 69...)

Sono inclusi i costi di depreservazione, conservazione e stoccaggio del sistema operativo.

BASIC: tassazione degli utili

Il trattamento fiscale delle spese dipenderà dallo scopo della conservazione del bene. Se i sistemi operativi vengono utilizzati nel settore non produttivo, i costi non vengono presi in considerazione. Ciò è dovuto al fatto che queste spese non saranno giustificate in senso economico e non si riferiscono alle attività generatrici di reddito dell’azienda. Se le immobilizzazioni sottoposte a conservazione vengono utilizzate nella produzione, i costi ridurranno la base imponibile degli utili. I costi derivanti dal temporaneo inutilizzo delle immobilizzazioni sono inclusi nelle spese non operative.

Metodi di competenza

Nel calcolo, la base imponibile viene ridotta nel periodo a cui si riferiscono le spese non operative. Le spese per il restauro e la conservazione si riflettono nel periodo di tempo in cui è stato firmato l'atto corrispondente. È durante questo periodo che i costi sono considerati economicamente giustificati. Le spese per la manutenzione dei sistemi operativi temporaneamente inutilizzati sono riflesse nel periodo di tempo in cui sono sostenute. Ad esempio, i lubrificanti vengono contabilizzati quando vengono firmati documenti che ne dimostrano l'utilizzo. Se la società utilizza il metodo in contanti, oltre ai requisiti di cui sopra, è necessario pagare i costi.

Altri costi

Spesso ci si chiede se sia possibile includere nel calcolo dell'imposta sul reddito le bollette, l'illuminazione e i costi di sicurezza per un edificio sottoposto a conservazione. Sì, queste spese sono incluse nelle spese non operative. Questa disposizione è presente nell’art. 265, comma 1, sub. 9 NK. L'impresa, quindi, ha il diritto di riflettere nella rendicontazione fiscale i costi volti a preservare in condizioni adeguate il sistema operativo messo fuori servizio. Allo stesso tempo, secondo l'art. 252, comma 1, del TUF, è necessario avere la prova documentale e la giustificazione economica di tali spese. I costi che comportano la conservazione delle immobilizzazioni destinate al servizio delle aziende agricole e della produzione dovrebbero essere riflessi separatamente.

IVA presso OSNO

La procedura di conservazione delle immobilizzazioni non prevede il ripristino dell'imposta sul valore aggiunto dal loro prezzo residuo. Ma mentre il sistema operativo è inutilizzato o quando viene restituito a un bene, l’impresa potrebbe avere l’obbligo di addebitare l’IVA. L’imposta dovrebbe essere ripristinata nei casi in cui:

1. Il sistema operativo viene trasferito al capitale autorizzato di un'altra società.
2. L'azienda passa da OSNO a UTII o sistema fiscale semplificato.
3. È iniziato l'uso dell'esenzione IVA.
4. Dopo la riattivazione, l'immobilizzazione viene utilizzata per eseguire operazioni non soggette a tale imposta.

Questi requisiti sono stabiliti dall’art. 170, comma 3 del TUF.

Punto importante

Alcuni esperti sono interessati a sapere se è consentito detrarre l'IVA sul costo di servizi/lavori/materiali acquistati per la conservazione/riconservazione e manutenzione delle immobilizzazioni inutilizzate. Questa procedura è consentita se l'azienda utilizza successivamente il sistema operativo in processi soggetti all'imposta di cui sopra. Ciò è dovuto al fatto che la conservazione delle immobilizzazioni costituisce la migliore opzione per garantire la sicurezza dei beni. A questo proposito, la detrazione dell'imposta sul costo dei materiali/servizi/lavori ausiliari dipenderà dalla destinazione del sistema operativo dopo la sua rimessa in uso. Se, dopo la riattivazione, l'azienda intende utilizzare i fondi in processi soggetti ad IVA, allora le spese che sorgeranno durante il trasferimento in conservazione saranno associate ad attività che prevedono anche questo accantonamento. In questi casi l’importo viene detratto secondo le consuete regole.

In altre parole, l'accantonamento viene effettuato dopo che i servizi/lavori/materiali specificati sono stati accettati per la contabilità in presenza di un documento (fattura). Questa disposizione è stabilita dall’art. 172, comma 1, del TUF. Se le immobilizzazioni saranno utilizzate in operazioni esenti da imposte, l'IVA a monte sarà inclusa nel costo delle attrezzature ausiliarie necessarie per la loro conservazione. Allo stesso tempo, c'è un altro punto di vista su questo tema. Una delle condizioni principali per l'applicazione della detrazione è l'utilizzo di opere/materiali/servizi per compiere operazioni soggette ad IVA. Tale requisito è presente nell’art. 171, comma 2 del TUF.

Poiché la conservazione delle immobilizzazioni non prevede il loro utilizzo in attività soggette ad IVA, non vi è motivo per l'impresa di avvalersi della detrazione. Inoltre, il processo stesso rappresenta alcune operazioni eseguite per le esigenze proprie dell’azienda. I costi derivanti dalla conservazione riducono il reddito imponibile come spese non operative. Questa disposizione è presente nell’art. 265, comma 1, sub. 9. L'esecuzione di tali lavori non è soggetta ad IVA ai sensi dell'art. 146, comma 1, sub. 2. A questo proposito, l'organizzazione in questo caso non ha diritto a detrazione.

Tassa sui trasporti e sulla proprietà

Mentre le immobilizzazioni sono in conservazione, non cessano di essere tassate:

1. Tassa di trasporto. Questo requisito è stabilito dall'articolo 358 del codice fiscale.
2. Imposta patrimoniale. Questa disposizione è contenuta nell’art. 375 NK. Un'eccezione è la proprietà che è stata registrata come cespite dal 1 gennaio 2013.

sistema fiscale semplificato

La base imponibile di una società che adotta un sistema semplificato, pagando un'imposta unica sul reddito, non viene ridotta dai costi di conservazione delle immobilizzazioni. Con il sistema fiscale semplificato nessun costo viene incluso nel calcolo. Questa disposizione è fissata nell’art. 346.18, comma 1 del Codice Fiscale. Per le imprese che utilizzano un sistema semplificato e pagano un'imposta unica basata sulla differenza tra spese e entrate, i costi associati alla conservazione riducono la base se sono inclusi nell'elenco dell'articolo 346.16 del Codice tributario. Ad esempio, questi potrebbero essere:

• Materiali (imballaggio, lubrificanti, ecc.) necessari per la manutenzione del sistema operativo.
• Stipendi del personale addetto alla conservazione.

La base imponibile diminuisce man mano che i costi vengono sostenuti e pagati.

Altre spese

Il sistema fiscale semplificato tiene conto dei costi di acquisizione di sistemi operativi messi fuori servizio per un periodo superiore a tre mesi? No, non rientrano nei calcoli. La base imponibile quando si utilizza l'“imposta semplificata” può essere ridotta dei costi di acquisto di immobilizzazioni riconosciute come beni ammortizzabili ai sensi del capitolo. 25 NK. In particolare, tale disposizione è prevista dall’art. 346.16. La contabilizzazione delle immobilizzazioni comporta l'esclusione delle immobilizzazioni temporaneamente inutilizzate dai beni ammortizzabili.

UTII

In un tale sistema, il reddito figurativo è soggetto a tassazione. A questo proposito, le spese relative alla conservazione delle immobilizzazioni non influiscono sul calcolo della base. Se un'impresa combina UTII e OSNO, il calcolo dipenderà dallo scopo del sistema operativo. Se vengono utilizzati esclusivamente nello svolgimento di attività sul sistema generale, la contabilizzazione delle immobilizzazioni, nonché i costi di rimozione dalle attività per inutilizzo temporaneo, viene effettuata secondo le norme in vigore per questo regime fiscale. Questa disposizione è stabilita dall’art. 346.26 e dell'art. 274 NK. Se gli OS vengono utilizzati solo per transazioni su UTII, nessuna spesa viene presa in considerazione nella base imponibile unica, poiché l'oggetto della tassazione è il reddito imputato. Questo requisito è fissato dall’art. 346.29 Codice Fiscale. Se il sistema operativo viene utilizzato per attività svolte su entrambi i sistemi, l'IVA a monte e i costi di conservazione dovrebbero essere distribuiti.

Esempio

Per ordine del capo della JSC Firma, a luglio la linea di produzione è stata messa fuori servizio per 4 mesi. Il suo costo iniziale è di 780 mila rubli. La società utilizza il metodo a quote costanti per calcolare l'ammortamento, paga l'imposta sul reddito trimestrale e utilizza il metodo della competenza. La società non effettua operazioni non soggette ad IVA. Nel mese di luglio i costi di conservazione sono stati:

1. Costi del materiale: 500 rubli. (imballaggi e lubrificanti).
2. Stipendio degli specialisti: 1000 rubli. (compresi i premi assicurativi).

La linea è stata riaperta a novembre. I costi dei lavori consistevano negli stipendi degli specialisti che hanno effettuato la conservazione (compresi i premi assicurativi). Da agosto a novembre, il reparto contabilità non ha accantonato l'ammortamento della linea di produzione temporaneamente inutilizzata secondo le dichiarazioni fiscali e contabili. Il calcolo è stato ripreso a dicembre. Sia prima che dopo la conservazione, l'importo dell'ammortamento mensile era di 13 mila rubli. Nella documentazione sono state inserite le seguenti voci:

Nel mese di luglio:

Conto secondario addebito 01. "OS sulla conservazione"

Account secondario credito 01. "OS in funzione"

780 mila rubli. - la linea di produzione è stata messa fuori servizio.

Dare 91-2 Avere 10 (69, 70)

1500 rubli. (500+1000) - vengono presi in considerazione i costi dei lavori di conservazione.

Addebitare 25 Accreditare 02

13 mila rubli. - sono stati calcolati gli ammortamenti.

A novembre:

Conto secondario addebito 01. "Immobilizzazioni in esercizio"

Account secondario credito 01. "OS sulla conservazione"

780 mila rubli. - riattivazione della linea di produzione.

Dare 91-2 Avere 70 (69)

1000 rubli. - inclusi i costi per l'esecuzione dei lavori di deconservazione.

Dicembre:

Addebitare 25 Accreditare 01

13 mila rubli. - calcolo dell'ammortamento sulla linea di produzione.

L'IVA (a monte) sul costo dei materiali utilizzati per eseguire i lavori di conservazione è stata accettata dal reparto contabilità per la detrazione. Il valore residuo della linea di produzione, temporaneamente inutilizzata, è stato incluso nel calcolo dell'imposta sulla proprietà. La base imponibile per gli utili è stata ridotta dell'importo delle spese sostenute durante i lavori di conservazione e riconservazione della linea di produzione:

1. 1500 rubli. (500+1000) sono stati inclusi nei calcoli in sede di predisposizione della dichiarazione dei redditi per 9 mesi. l’anno di riferimento in corso.
2. 1000 rubli. sono stati presi in considerazione nella preparazione dei documenti di rendicontazione per le detrazioni obbligatorie dagli utili dell'anno.

Conclusione

Pertanto, la conservazione delle immobilizzazioni è un processo documentato di trasferimento delle immobilizzazioni in uno stato di non utilizzo. La preparazione della documentazione di rendicontazione e il calcolo delle imposte dipendono dal sistema utilizzato dall'azienda. Di norma, quando si calcola la base e si determinano gli importi di ammortamento, non sorgono problemi particolari.

Schema per la registrazione della ricezione delle immobilizzazioni