Данъчно отчитане на корпоративния данък. Счетоводно и данъчно счетоводство: каква е разликата? Данъчен регистър на приходите и разходите
Неразделно задължение на счетоводителя е правилното и навременно изчисляване, извършване и прехвърляне на всички данъчни плащания.
Данъци и таксиса задължителни плащания, събирани от юридически и физически лица, предназначени за финансиране на държавни общински разходи. Данъчните плащания са безплатни. Таксите са заплащане за извършване на правни действия от съответните органи: издаване на лицензи, предоставяне на всякакви права.
Данъчният кодекс на Руската федерация определя федералните, регионалните и местните данъци и такси. Също така, Данъчният кодекс предвижда такова данъчни системи :
- общ;
- опростен;
- патент;
- единен земеделски данък;
- единен данък върху условния доход, установен за определени видове дейности.
Честота на плащане на данъци и отчитане
Спазването на сроковете за подаване на отчети ще ви позволи да избегнете санкции и допълнителни проверки на дейността на предприятията от данъчните органи. По правило, дори и при липса на начисления, отчитането е задължително.
| Име на данъка (плащане) | Залагания | Условия за плащане | Условия и вид отчитане |
| ДДС | 0% - за износ;10% - за храни, детски стоки, книги, медицински продукти и др.;18% - за други стоки и услуги. | Тримесечно, не по-късно от 25-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие | Декларацията се подава в електронен вид на тримесечие, не по-късно от 25-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие. |
| 9% - приходи от лихви по редица ДЦК; 10% - доходи на чуждестранни превозвачи; 20% - основна ставка; 30% - печалба на чуждестранни компании, печалба от добив на въглеводороди в морето и др. |
Тримесечно, не по-късно от 28-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие | Декларацията се подава на тримесечие, не по-късно от 28-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие | |
| 9% - върху дивиденти до 2015 г., лихви по ипотечни облигации, издадени преди 2007 г.; 13% - основната ставка за физически лица, включително за приходи от дивиденти от 2015 г.; 15% - дивиденти на нерезидент FL; 30% - други доходи на нерезидент FL; 35% - от печалби, награди и др. |
В момента на изплащане на дохода | Регистрирайте се f. 2-ndfl се предоставя от предприятията ежегодно преди 1 април на отчетната година | |
| Акцизи | Твърди, адвалорни и комбинирани, диференцирани по видове стоки | Ежемесечно до 25-о число на месеца, следващ отчетния, за обикновен бензин и етилов денатуриран алкохол - до 25-о число на 3-ия месец, следващ отчетния месец. | Декларацията се подава всеки месец до 25-о число на месеца, следващ отчетния, за обикновения бензин и етилов алкохол - до 25-о число на 3-ия месец, следващ отчетния месец. |
| Задължителни осигурителни вноски | 2,0-2,9% в зависимост от категорията платци | Ежемесечно до 15-то число на следващия месец след плащането | Докладване от ф. 4-FSS на тримесечие до 20-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие |
| Задължителни вноски за пенсионно осигуряване | 22% | Ежемесечно до 15-то число на месеца, следващ месеца на плащане | Тримесечен отчет по ф. RSV-1 преди 15-ия ден на 2-ия месец след отчетното тримесечие |
| Имуществен данък | Изчислено на база кадастрална стойност | Тримесечно до 30-то число на месеца, следващ отчетното тримесечие, за годината - до 30 март на отчетната година | Декларацията се подава на тримесечие до 30-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие, за една година - до 30 март на отчетната година. |
| STS | 6% от приходите или 15% от приходите минус разходи | Тримесечно - авансови вноски до 25-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие | Декларация ежегодно до 31 март на годината, следваща отчетната година - за LLC, за индивидуални предприемачи - до 30 април |
| Единен земеделски данък | 6% от приходите минус направените разходи | За 1-во полугодие - до 25-о число на месеца, следващ края на полугодието, за годината - до 31 март на следващата година | Декларация ежегодно до 31 март на годината, следваща отчетната година |
| UTII | 15% от размера на условния доход | Тримесечно - авансови вноски до 25-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие | Декларация на тримесечие до 20-о число на месеца, следващ отчетното тримесечие |
| Патентна система | 6% от размера на потенциалния доход | С валидност на патента до 6 месеца. - в пълен размер до датата на изтичане на патента, повече от 6 месеца. - 1/3 от сумата на данъка през първите 90 дни, останалите 2/3 - до изтичане на патента | Декларация не е предоставена |
Данъчни сметки
Следните сметки се използват за отразяване в счетоводните операции за начисляване, отчитане и плащане на данъци:
- отразява сумата на ДДС върху материалните активи, придобити от организацията: дълготрайни активи, нематериални активи, материални запаси.
- отчита всички плащания за данък върху доходите на физическите лица, данъци върху недвижими имоти, превозни средства, приходи от сделки с ценни книжа, добив, екологични такси, такси за ползване на природни ресурси и др.
- служи за отчитане на вноски за социално осигуряване, здравно осигуряване, вноски във фонд „Пенсии“.
- предназначени за отчитане на данъчни плащания, подлежащи на възстановяване () след продажбата на продукти, предимно ДДС и акцизи.
- използвани за отразяване на ДДС и акцизи, свързани с реализираните материални и нематериални активи, които са били в баланса на предприятието.
- служи за отчитане на загубите на дружеството, които включват платения данък печалба, неустойки, глоби за нарушения на реда и сроковете за изчисляване и плащане.
Основни счетоводни записвания за данъци
- - отразява се в счетоводството и се връща от бюджета.
- - плащане на глоба за закъснели данъци.
- - регионален данък, който се налага върху някои видове дълготрайни активи.
- - данъкът върху транспортното имущество на дружеството.
- - заплаща се от всички собственици на земи, включително юридически лица.
- - как да се отчете този вид данък в счетоводството
- - как да плащате данъци в Пенсионния фонд на Руската федерация, FSS и MHIF.
- - как организациите трябва да плащат данък върху доходите на служителите. Отражение на данъка върху доходите на физическите лица в сделките.
- - 34% за служители на организацията.
Данък общ доход
- - класификатор и основни операции за начисляване и плащане.
- - ако дружеството е претърпяло загуби, те могат да се вземат предвид за намаляване на основата на данъка върху дохода в бъдещи периоди.
- - какво представлява и как да се отрази начисляването и отписването им в транзакции.
ДДС
- - списък на основните стандартни операции за изчисляване и плащане на данък.
- - операции по изплащане на данъчен дълг или включване на данъчни суми (платени или дължими) в разходи или загуби.
- - данъчно счетоводство за продажба на стоки и услуги.
- - намаляване на ДДС основата.
- - как да получите компенсация за ДДС от бюджета.
- - как да възстановите предварително отписан ДДС.
- - начин на изчисляване и данъчни ставки.
- - как да извършите плащане и да го отразите в счетоводството.
- - как да отчитате авансовите суми.
- - характеристики на работа с експорт.
З подаване на декларация въз основа на данъчни счетоводни данни
Декларацията за данък върху доходите се попълва според данните за данъчната отчетност на данъкоплатеца.
Съгласно чл. 315 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изчисляването на данъчната основа за отчетния (данъчен) период се съставя от данъкоплатеца самостоятелно в съответствие с нормите, установени в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въз основа на данъка счетоводни данни на база начисляване от началото на годината.
Член 315 съдържа списък с данни, които трябва да съдържат изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода:
1. Периодът, за който се определя данъчната основа (от началото на данъчния период на база начисляване);
Размерът на приходите от продажби, получени през отчетния (данъчен) период, включително постъпленията от продажби:
- закупени стоки;
- дълготрайни активи;
- стоки (работи, услуги) на обслужващите индустрии и ферми;
3. Размерът на разходите, направени през отчетния (данъчен) период, намаляващ размера на приходите от продажби, включително разходите:
- за производство и продажба на стоки (работи, услуги) от собствено производство (с подразделение на прави непрякразходи);
- при продажба на имущество, права на собственост;
- при продажба на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар;
- при продажба на ценни книжа, търгувани на организирания пазар;
- за продажба на закупени стоки;
- свързани с продажба на дълготрайни активи;
- разходи на обслужващите отрасли и стопанствата при продажба на стоки (работи, услуги);
4. Печалба (загуба) от продажби, включително:
- стоки (работи, услуги) от собствено производство;
- собственост, права на собственост;
- ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар;
- ценни книжа, търгувани на организирания пазар;
- закупени стоки;
- дълготрайни активи;
- обслужващи индустрии и ферми;
5. Размерът на неоперативните приходи, включително:
1) приходи от операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, циркулиращи на организирания пазар;
2) приходи от операции с финансови инструменти от фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар;
6. Размерът на неоперативните разходи, по-специално:
1) разходи по операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, циркулиращи на организирания пазар;
2) разходи по операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар;
7. Печалба (загуба) от неоперативни сделки;
8. Обща данъчна основа за отчетния (данъчен) период;
9. Сумата на загубата, която трябва да бъде пренесена, се изключва от данъчната основа.
Пример
Организацията извършва търговска дейност и предоставя услуги за отдаване под наем на имоти. Организацията поддържа данъчни регистри, използвайки счетоводни и данъчни регистри, въз основа на които организацията в края на отчетния (данъчен) период попълва консолидирания данъчен регистър за изчисляване на данъчната основа. Данните от консолидирания регистър се пренасят в приложения № 1 и № 2 към лист 02 от декларацията.
Консолидиран данъчен регистър No315
Изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода
Период: 2014 година
|
Индикатор |
Количество, разтриване. |
Източник |
Ред в данъчната декларация |
|
Приходи от продажби |
|||
|
Приходи от продажба на закупени стоки |
012 Приложение No 1 към Лист 02 |
||
|
под наем |
Аналитична оборотна ведомост за подсметки 90-1, 90-3 |
011 Приложение No 1 към Лист 02 |
|
|
Прехвърляне на право на вземане на дълг по договор за участие в съвместно строителство |
013 Приложение No 1 към Лист 02 |
||
|
Продажба на материали |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-1 |
014 Приложение No 1 към Лист 02 |
|
|
Постъпления от продажби, общо |
010 Приложение No 1 към Лист 02 |
||
|
Разходи, които намаляват размера на приходите от продажби |
|||
|
Цената на продадените закупени стоки |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 90-2 |
030 Приложение No 2 към Лист 02 |
|
|
Транспортни разходи за доставка на стоки |
Данъчен регистър-изчисление No320 |
||
|
Общо преки търговски разходи |
020 Приложение No 2 към Лист 02 |
||
|
Амортизация на наети имоти, машини и съоръжения |
Данъчен регистър No258 |
||
|
Заплати на персонала, обслужващ ДМА, отдадени на лизинг |
Данъчен регистър No255 |
||
|
Социални удръжки за заплати на обслужващия персонал |
Данъчен регистър No 264/1 |
||
|
Общо преки разходи, свързани с предоставянето на услуги за отдаване под наем на имоти |
010 Приложение No 2 към Лист 02 |
||
|
Амортизация на дълготрайни активи (различни от наети активи) |
Данъчен регистър No258 |
||
|
Възнаграждение за труд (с изключение на персонала, обслужващ дълготрайни активи, отдадени на лизинг) |
Данъчен регистър No255 |
||
|
Социални удръжки за заплати (с изключение на персонала за поддръжка) |
Данъчен регистър No 264/1 |
||
|
Данъци, такси, държавни мита |
Данъчен регистър No 264/1 |
041 Приложение No2 към Лист 02 |
|
|
Други разходи за дистрибуция в търговията |
Данъчен регистър No320 |
||
|
Други разходи, свързани с отдаване на имот под наем |
Данъчен регистър No 264/2 |
||
|
Други административни разходи |
Данъчен регистър No264 |
||
|
Косвени разходи, общо |
040 Приложение No 2 към Лист 02 |
||
|
Стойността на отстъпеното право на вземане на дълг по договор за участие в съвместно строителство |
059 Приложение No 2 към Лист 02 |
||
|
Цената на продадените материали |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-2 |
060 Приложение No 2 към лист 02 |
|
|
Общо разходи |
130 Приложение No 2 към лист 02 |
||
|
Неоперативни приходи |
|||
|
Лихва, кредитирана от банката по разплащателната сметка |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-1 |
||
|
Лихви по издадени заеми |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-1 |
||
|
Излишните материали, идентифицирани по време на инвентаризацията |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-1 |
104 Приложение No 1 към лист 02 |
|
|
Неоперативни приходи, общо |
100 Приложение No 1 към лист 02 |
||
|
Неоперативни разходи |
|||
|
Лихва по заема |
Данъчен регистър-изчисление No269 |
201 Приложение No 2 към Лист 02 |
|
|
Неустойки по договора за доставка, възложен от съда |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-2 |
205 Приложение No 2 към лист 02 |
|
|
Разчетно-касово обслужване |
Аналитична оборотна ведомост за подсметка 91-2 |
||
|
Неоперативни разходи, общо |
200 Приложение No 2 към лист 02 |
||
|
Обща печалба (загуба) |
Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Данъчния кодекс на Руската федерация) определя, че данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък (в този случай корпоративен данък върху дохода) въз основа на данни от първични документи. групирани в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация.
За разлика от счетоводството, данъчната счетоводна система все още не е регламентирана със закон. В съответствие с член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация, системата за данъчно отчитане се организира от данъкоплатеца независимо въз основа на принципа на последователността на прилагане на правилата и разпоредбите на данъчното счетоводство, тоест се прилага последователно от един данъчен период към друг. Редът за водене на данъчно счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, утвърдена със съответната заповед (указ) на ръководителя.
Съгласно член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация, формирането на данъчни счетоводни данни предполага непрекъснатостта на хронологичния ред на счетоводните обекти за данъчни цели (включително операции, резултатите от които се записват в няколко отчетни периода или се пренасят за редица години). Въз основа на принципа на приемственост в хронологичен ред на счетоводните обекти за данъчни цели се формират данъчни счетоводни регистри за всички сделки, които по един или друг начин се отчитат за данъчни цели. Освен това, ако редът на групиране и отчитане на обекти и бизнес транзакции за данъчни цели съответства на реда на тяхното групиране и отразяване в счетоводството, тогава счетоводните регистри могат да бъдат декларирани от данъкоплатеца като данъчни счетоводни регистри и следователно обектите записани в такива регистри ще се отчитат.за изчисляване на данъчната основа в размера и по начина, предвидени както в счетоводната система, така и в данъчното законодателство.
Данъкоплатецът анализира възникналите в хода на дейността му стопански операции и самостоятелно определя за кои счетоводни обекти трябва да разработи и утвърди формите на данъчни счетоводни регистри, в които се съдържат набор от всички данни, необходими за правилното определяне на показателите на данъчна декларация, въз основа на изискванията на гл. .25 от Данъчния кодекс на Руската федерация за отчитане на съответните приходи и разходи.
- първични счетоводни документи (включително свидетелство за счетоводител);
- изчисляване на данъчната основа.
В съответствие с член 9 от Федералния закон от 21.11.1996 N 129-FZ "За счетоводството", всички бизнес операции, извършвани от организация, трябва да бъдат формализирани с подкрепящи документи. Тези документи служат като първични счетоводни документи, въз основа на които се води счетоводството.
По този начин първичните документи служат като основа както за счетоводно, така и за данъчно счетоводство.
Данъчните счетоводни регистри се водят под формата на специални формуляри на хартиен носител, в електронна форма и (или) на всякакъв машинен носител. В същото време аналитичното счетоводство трябва да бъде организирано от данъкоплатеца по такъв начин, че да се осигури непрекъснато хронологично отразяване на фактите на икономическата дейност и да се разкрие процедурата за формиране на данъчната основа.
Специфичните характеристики на регистрите се разработват от организациите самостоятелно и се утвърждават в заповедта за счетоводната политика за данъчни цели. Въз основа на това изискване на член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се заключи, че формите на данъчни счетоводни регистри се одобряват от самата организация, тоест организацията има право да решава кои счетоводни регистри могат да се използват за целите на данъчното счетоводство, и кои регистри следва да бъдат разработени въз основа на спецификата на дейността му и различията в счетоводното и данъчното счетоводство.
Формулярите на аналитични данъчни счетоводни регистри за определяне на данъчната основа трябва да съдържат следните данни:
- име на регистъра;
- период (дата) на съставяне;
- инструменти за измерване на сделки в натура и в парично изражение;
- подпис (дешифриране на подписа) на лицето, отговорно за изготвянето на тези регистри.
Съгласно член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация, коректността на отразяването на стопанските операции в данъчните регистри се осигурява от лицата, които са ги съставили и подписали.
Когато се съхраняват, данъчните книги трябва да бъдат защитени от неоторизирани корекции.
Коригирането на грешка в данъчния регистър трябва да бъде обосновано и потвърдено с подписа на лицето, извършило корекцията, като се посочва датата и обосновката за извършената корекция.
Организацията на системата за данъчно отчитане предвижда определяне на набор от показатели, които пряко или косвено влияят върху размера на данъчната основа, критериите за тяхното систематизиране в данъчните счетоводни регистри, както и реда за водене на данъчно счетоводство, формиране и отразяващи информация за счетоводни обекти в регистрите.
- счетоводни регистри за стопански операции;
- счетоводни регистри на състоянието на данъчната счетоводна единица;
- счетоводни регистри на целеви средства от организации с нестопанска цел;
- междинни сетълмент регистри;
- регистри за формиране на отчетни данни.
Нека да дадем пример за формиране на данъчен счетоводен регистър за такива видове приходи, които не са от продажби, като размера на неустойките, изчислени от организацията за нарушаване на договорни задължения от страна на контрагента. Организациите, които отчитат приходи на база начисляване, отразяват размера на дължимите неустойки, които трябва да бъдат получени (за разлика от счетоводството) в данъчните книги през данъчния период, в който подлежат на начисляване съгласно условията на споразумение с контрагент или от решение на съда.
Примеротчитане на неустойки по договори. Организация А сключи договор за наем на нежилищни помещения с организация Б от 26 февруари 2002 г. N 15. Съгласно условията на споразумението, наем в размер на 6000 рубли. с ДДС се извършва ежемесечно до 15-о число на месеца, следващ отчетния. Забавен наем подлежи на неустойка в размер на 1% от наемната сума за всеки просрочен ден.
Следователно за периода от 26 февруари до 7 май 2002 г. организация А беше длъжна да начисли санкции за нарушаване на условията на договора и да ги отрази в регистъра „Изчисляване на сумите на начислените неустойки за отчетния период“ (вж. Маса 1).
маса 1
Регистър "Изчисляване на размерите на начислените неустойки"
Период от 01.03.2002 г. до 31.05.2002 г
| Реквизити договор |
Знак доходи / разход |
Период, за което произведени начисляване наказания санкции |
Редът за изчисляване на санкцията | сума, търкайте. |
||
| База | Предложение, % |
Временно мерна единица изчисление |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Договор лизинг необитаеми помещения от 26.02.2002 N 15 с организационен ций Б |
доходи | 15.03.2002 — 31.03.2002 |
535,70 | 1,00 | ден | 91,00 |
| Договор лизинг необитаеми помещения от 26.02.2002 N 15 с организационен ций Б |
доходи | 01.04.2002 — 30.04.2002 |
535,70 | 1,00 | ден | 160,70 |
| Договор лизинг необитаеми помещения от 26.02.2002 N 15 с организационен ций Б |
доходи | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
535,70 | 1,00 | ден | 37,40 |
| Договор лизинг необитаеми помещения от 26.02.2002 N 15 с организационен ций Б |
доходи | 15.04.2002 — 30.04.2002 |
5 000,00 | 1,00 | ден | 800,00 |
| Договор лизинг необитаеми помещения от 26.02.2002 N 15 с организационен ций Б |
доходи | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
5 000,00 | 1,00 | ден | 350,00 |
| Размер на дохода: 1 439,10 Размер на разхода: 0,00 |
Приблизителната форма на регистъра включва следните показатели:
- подробности за договора или съдебното решение;
- знак за приход или разход;
- периодът, за който се извършва начисляването на неустойките;
- реда за изчисляване на неустойките в текущия отчетен период (база, ставка, изчислителна единица);
- размера на наложените санкции за текущия период.
В колоната "Подробности за договора" се посочва името на контрагента (организация Б) и основата за сетълмент (договор за наем на нежилищни помещения от 26 февруари 2002 г. N 15).
Вземаните санкции от контрагента се признават като неоперативни приходи.
Следователно в колоната „Знак на приход/разход“ се посочва „Приходи“.
Таблица 1 е показан фрагмент от регистъра за отчетния период март - май 2002г.
В колона 3 на табл. 1 показва периода, за който се извършва начисляването на неустойките. В разглеждания пример санкциите се изчисляват от падежа - 15 март 2002 г. Тъй като наемът е получен на 7 май 2002 г., санкциите се начисляват до 31 май 2002 г.
Дългът на контрагента към 7 май 2002 г. възлиза на 535,70 рубли. (без ДДС) - за три дни през февруари и 5000 рубли. (без ДДС) - за март. Тези суми се формират от стойността на колона 4 таблица "Основа". един.
Тук е изчислението на просрочената база или наем.
- Определете размера на наема на месец без ДДС:
6 000 рубли - (6000 рубли х 16,67%) = 5000 рубли.
- Определете просрочие за наем за три дни през февруари:
5000 рубли : 28 дни х 3 дни = 535,70 рубли.
В колоните "Ставка" и "Изчислителна единица време" таблица. 1 са посочени съответните стойности на детайлите от договора. В този пример санкциите се начисляват в размер на 1% за всеки ден.
В колоната „Сума“ на табл. 1 е показан размерът на начислените санкции за текущия период.
Регистрирайте "Отчитане на изчисленията на неустойки" (вижте табл.
2) е отчет, който се формира по конкретно споразумение. През отчетния период такива регистри се разпечатват, когато спира начисляването на неустойки за счетоводния обект, в края на данъчния период - за всички висящи изчисления, включващи плащане на неустойки.
таблица 2
Регистър за отчитане на разплащанията за неустойки
Организация на данъкоплатеца А
Данъчен идентификационен номер 7701028560
Подробности за договора Договор за наем на нежилищно помещение от
26.02.2002 г. N 15 с организация Б
Дата на започване на начисляването на неустойките 15 март 2002 г.
Дата на прекратяване на начисляването на неустойки 7 май 2002г
| Знак доходи / разход |
Периодът, за който произведени начисляване наказания |
Редът за изчисляване на санкцията | сума, търкайте. |
||
| база, търкайте. |
Предложение, % |
Временно мерна единица изчисление |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| доходи | 15.03.2002 — 31.03.2002 |
535,70 | 1,00 | ден | 91,00 |
| доходи | 01.04.2002 — 30.04.2002 |
535,70 | 1,00 | ден | 160,70 |
| доходи | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
535,70 | 1,00 | ден | 37,40 |
| доходи | 15.04.2002 — 30.04.2002 |
5 000,00 | 1,00 | ден | 800,00 |
| доходи | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
5 000,00 | 1,00 | ден | 350,00 |
| Размер на дохода: 1 439,10 Размер на разхода: 0,00 |
А. Е. Волошин
Белгородска област
А. В. Клименко
Белгородска област
Е. Букач, експерт на АКДИ "Икономика и живот"
Трябва ли една организация да бъде задължена да води данъчни регистри за изчисляване на данък върху дохода? Какви форми на данъчни книги може да използва една организация? Ако няма несъответствия между счетоводно и данъчно счетоводство, могат ли като данъчни регистри да се използват разпечатки на сметки от счетоводни програми? Какви санкции могат да се прилагат при липса на данъчни книги?
Данъкоплатците изчисляват данъчната основа въз основа на резултатите от всеки отчетен (данъчен) период въз основа на данъчни счетоводни данни (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък въз основа на данни от първични документи, групирани в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.
На тази основа стигаме до извода, че данъчното счетоводство е задължение, а не право на данъкоплатеца.
Системата за данъчно счетоводство е организирана самостоятелно въз основа на принципа на последователността на прехода от един данъчен период към друг. Редът за водене на данъчно счетоводство е установен в счетоводната политика за данъчни цели, която се утвърждава със заповед на ръководителя. Данъчните и други органи не могат да установяват задължителни форми на данъчни счетоводни документи.
Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:
първични счетоводни документи (включително счетоводна информация);
аналитични данъчни регистри;
изчисляване на данъчната основа.
Такъв списък е установен в чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въз основа на този списък може да се заключи, че е необходимо да се поддържат данъчни счетоводни регистри.
Данъчните книги са аналитични документи, които записват информацията, необходима за изчисляване на данък върху дохода.
Въз основа на тази информация се изчислява данъчна основа. Това е посочено в чл. 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Поради факта, че няма единна одобрена форма на данъчни счетоводни регистри, организацията трябва да я разработи самостоятелно и да я посочи в счетоводната политика за целите на данъка върху печалбата.
Формулярите на данъчните счетоводни регистри трябва да съдържат следните данни:
име на регистъра;
период на компилация;
инструменти за измерване на сделки в натура (ако е възможно) и в парично изражение;
наименование на бизнес сделки;
подпис (дешифриране на подписа) на лицето, отговорно за съставянето на посочените данни.
Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че ако счетоводните регистри съдържат недостатъчна информация за определяне на данъчната основа, данъкоплатецът има право самостоятелно да въвежда допълнителни данни в използваните счетоводни регистри, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри или поддържа независими данъчни счетоводни регистри.
По този начин, ако няма несъответствия между счетоводното и данъчното счетоводство, тогава разпечатките на сметките на счетоводните програми могат да бъдат данъчни счетоводни регистри.
Организацията може да използва препоръките за изготвяне на посочените данъчни счетоводни регистри "Системата за данъчно отчитане, препоръчана от Федералната данъчна служба на Русия за изчисляване на печалбите в съответствие с нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация."
По този начин организацията има право да разработва формите на регистрите самостоятелно. При това тя може да използва препоръките на Федералната данъчна служба на Русия относно изготвянето на данъчни регистри. Освен това организацията има право да използва аналитични счетоводни данни, разработени в съответствие със счетоводните правила, при условие че информацията съдържа цялата информация, необходима за изчисляване на данък върху дохода.
Министерството на финансите на Русия стигна до подобно заключение в писмо от 01.08.2007 г. № 03-03-06 / 1/531.
Член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност за грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане. Грубо нарушение означава по-специално липсата на първични документи, фактури или счетоводни регистри. Данъчните регистри не са споменати в този регламент.
Така според нас при липсата на данъчни счетоводни регистри чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага.
За първи път глава 25 „Данък върху печалбата на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно посочва необходимостта организациите да поддържат данъчно счетоводство за изчисляване на данъчната основа. Това е предмет на членове 313-333 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Не може обаче да се каже, че руските организации не са водили данъчни регистри преди. Правят това от няколко години, но досега счетоводството за данъчни цели не се е наричало официално данъчно. В.В. Патров, доктор по икономика, професор в Санкт Петербургския държавен университет.
Какво е данъчно счетоводство?
Данъчното счетоводство е съвкупността от всички действия на счетоводителя, свързани с данъчното облагане (съставяне на данъчни декларации, издаване на ДДС фактури, водене на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и продажби и др.).
По отношение на данъка върху дохода, ярък пример за данъчно счетоводство е работата, извършена от счетоводители за съставяне на Приложение № 4 към Инструкцията на Министерството на данъците и задълженията на Русия от 15 юли 2000 г. № 62 „Информация за процедурата за определяне на данните, отразени в ред 1 от Изчислението (данъчната декларация) на данъка от действителната печалба." В тази декларация е направена корекция на счетоводната отчетна печалба за определяне на облагаемата печалба. За да изготвят този сертификат, организациите трябва да водят отделен регистър на разходите и приходите, които са взети предвид и не са взети предвид при облагането на печалбите, суми над действителните разходи над установените стандарти и др. Само по-рано всички тези процедури не се наричаха данъчно счетоводство. Следователно не е нужно да говорим за данъчното счетоводство като за нещо съвсем ново. Единственото нововъведение е необходимостта от специално данъчно счетоводство непременно.
Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за приходите и разходите за определяне на данъчната основа за печалба въз основа на данни от първични документи.
Системата за данъчно отчитане на организацията се избира самостоятелно, процедурата за нейното поддържане се установява от всяка организация в счетоводната политика за данъчни цели, одобрена със съответната заповед (заповед на ръководителя).
Данъчни счетоводни данни
Данъчните счетоводни данни трябва да отразяват:
Редът за формиране на сумите на приходите и разходите;
Редът за определяне на дела на разходите, отчетени за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;
Сумата на остатъка от разходи (загуби), които да бъдат отнесени към разходите през следващите данъчни периоди;
Редът за формиране на размерите на създадените резерви;
Размерът на просрочените данъци върху доходите, изчислен с бюджета.
Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:
Първични счетоводни документи (включително удостоверения за счетоводител);
Аналитични данъчни регистри;
Изчисляване на данъчната основа.
Аналитичните данъчни книги са консолидирани форми за систематизиране на групирани данъчни счетоводни данни за отчетния (данъчен) период без отразяване в счетоводните сметки.
Формулярите на аналитичните данъчни счетоводни регистри трябва да съдържат следните данни:
Име на регистъра;
Период (дата) на съставяне;
Измерване на сделки в натура (ако е възможно) и в парично изражение;
Име на стопанските сделки;
Подпис (дешифриране на подписа) на лицето, отговорно за изготвянето на тези регистри.
Формиране на данъчни счетоводни данни
Формирането на данъчни счетоводни данни предполага непрекъснатост на хронологичния ред на счетоводните обекти за данъчни цели (включително сделки, резултатите от които се отчитат в няколко отчетни периода или се пренасят за няколко години). В същото време аналитичното отчитане на данните трябва да бъде организирано така, че да разкрива процедурата за формиране на данъчната основа.
Данъчните счетоводни регистри се водят под формата на специални формуляри на хартиен носител, в електронен вид и (или) магнитен носител.
Формите на данъчните счетоводни регистри и процедурата за отразяване на данни в тях се разработват от организациите самостоятелно и се установяват с приложения към заповедта (заповедта) на ръководителя на счетоводната политика за данъчни цели.
Правилността на отразяването на фактите от стопанския живот в данъчните регистри се осигурява от лицата, които са ги съставили и подписали.
Коригирането на грешки в данъчните счетоводни регистри трябва да бъде обосновано и потвърдено с подписа на лицето, което извършва корекцията, като се посочва датата и обосновката за извършената корекция.
Организация на данъчното счетоводство
Данъчното счетоводство може да бъде организирано, както следва:
1. Отчитането на фактите от стопанската дейност се извършва по обичайния начин от служители на счетоводната служба, а данъчно счетоводство - от служители на специално създадена за тази цел служба.
Тук обаче има няколко отрицателни точки:
Първо, създаването на специална данъчна служба в повечето случаи ще доведе до увеличаване на общия брой на служителите, участващи в счетоводството (както счетоводно, така и данъчно). Освен това не всички организации могат да си позволят да създадат горепосочената услуга.
Второ, за редица операции ще има дублиране на сметки и в двете услуги, тъй като индикаторите за много видове приходи и разходи, използвани при изчисляване на данъчната основа, ще се формират по един и същи начин както за счетоводни, така и за данъчни цели.
На трето място, за ръководителите на организации целта на счетоводството ще бъде значително намалена, тъй като те няма да получават информация за облагането на печалбата от счетоводния отдел.
2. Данъчното счетоводство се извършва без разработването на специфични форми на аналитични регистри, които ще се различават в различните организации в зависимост от условията на икономическа дейност (организационна и правна форма, предмет и регион на дейност, видове сключени договори и др.) .
Данъчно счетоводни показатели
Член 315 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява кои показатели трябва да бъдат отразени в данъчното счетоводство, за да се състави изчислението на данъчната основа. Те включват:
1. Печалба (загуба) от продажби:
Стоки (работи, услуги) от собствено производство, както и от продажба на имущество и права на собственост (с изключение на печалбата (загубата) от продажбата *, посочени в алинеи 2, 3, 4 и 5 на параграф 4 на член 315);
_________________________
* Данъчният кодекс на Руската федерация казва "... с изключение на приходите ...", което не съответства на същността на това изчисление. Явно тук има техническа грешка.
_________________________
Ценни книжа, които не се търгуват на организиран пазар;
Закупени стоки;
Финансови инструменти за форуърдни сделки, които не се търгуват на организирания пазар;
Дълготрайни активи;
Стоки (работи, услуги) ** от обслужващите отрасли и ферми.
За да се осигури възможността за изчисляване на печалбата (загубата) от продажбите, е необходимо да се води отчет както за приходите от продажби, така и за разходите, направени в контекста на горните видове дейности.
_________________________
** Данъчният кодекс на Руската федерация гласи: „печалба (загуба) от продажбата на обслужващи индустрии и ферми“. Това е редакционна неточност.
_________________________
2. Печалба (загуба) от неоперативни сделки.
За да се изчисли този показател, трябва да се вземат предвид отделно неоперативните приходи и неоперативните разходи.
3. Загубата се пренася по начина, предвиден в член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Именно тези показатели трябва преди всичко да се вземат предвид при разработването на видове и форми на аналитични данъчни регистри.
Тази концепция за данъчно счетоводство се основава на принципа на неговата максимална комбинация със счетоводството.
Известно е, че размерът на печалбата (загубата), както за целите на изготвяне на финансови отчети, така и за изчисляване на данъчната основа, по принцип се изчислява по същия начин, както разликата между приходите и разходите.
Приходи и разходи: данъчни и счетоводни
Оценка на остатъци от незавършено производство и готова продукция за данъчно счетоводство
Процедурата за оценка на остатъци от незавършена работа, остатъци от готови продукти и доставени стоки, посочена в член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е коренно различна от методологията за оценка на горните показатели, която е използвана досега в счетоводството.
Разликите в тези методи за оценка са основният проблем, който трябва да решат данъкоплатците. Най-простият начин за решаване на този проблем би било да се вземе за основа методологията за оценка на незавършеното производство и остатъците от непродадени продукти, посочена в член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и за счетоводни цели. В същото време обаче ще се наложи до голяма степен да се промени методологията за отчитане на производствените разходи и реда за тяхното счетоводно разпределение между продадени и непродадени продукти.
Характеристики на данъчното счетоводство на операции с амортизируемо имущество
В съответствие с параграф 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъчни цели амортизируемото имущество включва имущество и нематериални активи, които са собственост на организацията и се използват от нея за генериране на доходи и разходите за които се изплащат чрез амортизация.
Основните операции с амортизируеми имоти, влияещи върху размера на данъчната основа, са начисляване на амортизация върху имущество, ремонт на дълготрайни активи и продажба на амортизируемо имущество.
Особеностите при изчисляване на размера на амортизацията за дълготрайни активи за целите на изготвяне на финансови отчети и за данъчни цели са показани в таблица 1.
Повечето от тези характеристики могат лесно да бъдат взети предвид за горните цели. Ако амортизацията се начислява за целите на изготвяне на финансови отчети, но не и за данъчни цели, тогава изчислените суми на амортизация не се отразяват в данъчните регистри. В противен случай амортизационните суми се отразяват само в данъчните книги.
Особеност са обектите на дълготрайни активи с цена от 2000 рубли. до 10 000 рубли, за които човек трябва да се ръководи от нормите на данъчното законодателство, т.е. съгласно алинея 7 на параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, цената на такива обекти трябва да бъде включена в състава на материалните разходи изцяло при въвеждането им в експлоатация.
маса 1
Характеристики на изчисляване на размера на амортизацията за дълготрайни активи
|
Групи и видове ДМА |
Начислена амортизация |
|
|
за данъчни цели |
||
|
Жилищни обекти |
не се таксува |
натрупани |
|
Трайни насаждения, които не са достигнали експлоатационната възраст |
не се таксува |
натрупани |
|
Дълготрайни активи, чиято първоначална цена е от 2000 рубли. до 10 000 рубли |
натрупани |
не се таксува |
|
Дълготрайни активи, придобити с помощта на бюджетни средства и други подобни средства (по отношение на разходите, отнасящи се до размера на тези средства) |
натрупани |
не се таксува |
|
Дълготрайни активи, прехвърлени (получени) по договори за безвъзмездно ползване |
натрупани |
не се таксува |
|
Дълготрайни активи на организации с нестопанска цел, които не се използват за предприемаческа дейност |
не се таксува |
натрупани |
В сравнение с PBU 6/01 "Отчитане на дълготрайни активи", глава 25 от Данъчния кодекс предвижда някои характеристики на амортизацията. По-специално, по отношение на дълготрайните активи, използвани за работа в агресивна среда * и (или) увеличени смени, организацията има право да прилага специален коефициент към основната амортизационна норма, но не по-висока от 2. Това не се отнася за дълготрайни активи, свързани с първа, втора и трета амортизационна група, ако амортизацията по тях се изчислява по нелинеен метод.
____________________
* Понятието „агресивна среда“ е дадено в параграф 7 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация
____________________
За леки автомобили и лекотоварни автомобили с първоначална цена съответно над 300 хиляди рубли и 400 хиляди рубли, основната амортизационна норма се прилага със специален коефициент 0,5.
Също така е разрешено да се начисляват амортизации с намалени ставки (в сравнение с установените) по решение на ръководителя на организацията. Решението трябва да бъде заложено в счетоводната политика за данъчни цели.
Параграф 21 от PBU 6/01 гласи: "Начисляването на амортизационните разходи за елемент от дълготрайни активи започва от първия ден на месеца, следващ месеца, когато този артикул е приет за счетоводство ...". В клауза 40 от Методическите указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи се казва, че приемането на дълготрайни активи за счетоводство се извършва въз основа на акт за приемане и предаване на дълготрайни активи и други документи, по-специално потвърждаващи тяхното държавна регистрация. Следователно за елементи от дълготрайни активи (недвижими имоти и превозни средства), чиято собственост съгласно член 219 от Гражданския кодекс на Руската федерация подлежи на държавна регистрация, амортизацията за счетоводни цели започва на първия ден от месец, следващ месеца на държавната им регистрация. За данъчни цели клауза 8 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация за горните обекти предвижда начисляване на амортизация от момента на документално потвърждение на факта на подаване на документи за регистрация на тези права.
Клауза 2 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда промяна в първоначалната цена на амортизируемото имущество поради неговата преоценка. Следователно сумата на преоценката на дълготрайните активи, направена с решение на ръководителя на организацията, няма да бъде взета предвид при изчисляване на амортизацията за данъчни цели.
Ремонт на дълготрайни активи
За организации, различни от изброените в алинея 1 на параграф 1 на член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има особености при признаването на разходите за ремонт на дълготрайни активи за счетоводни и данъчни цели.
В първия случай всички разходи, свързани с ремонта на дълготрайни активи, се отписват в сметките за отчитане на разходите в пълен размер.
За данъчни цели тези разходи се признават в размер, не по-голям от 10% от първоначалната (заместващата) стойност на амортизируемите дълготрайни активи. Разходите над тази сума се включват в другите разходи равномерно:
В рамките на пет години - по време на ремонт на дълготрайни активи, включени в четвърта - десета амортизационна група;
През полезния живот - по време на ремонт на дълготрайни активи, включени в първа - трета амортизационни групи;
За да осигурят горната процедура за признаване на разходите, организациите трябва да водят записи на разходите за ремонт на дълготрайни активи в контекста на амортизационни групи. Ако такова отчитане е невъзможно, размерът на разходите за ремонт, свързани с дълготрайни активи, съответно от първа - трета и четвърта - десета амортизационна група, се определя въз основа на дела на себестойността на дълготрайните активи, включени в съответната амортизационна група в обща стойност на дълготрайните активи.
Аналитичното отчитане на разпределените разходи за ремонт трябва да бъде организирано по такъв начин, че счетоводните данни да отразяват групирането на ремонтните разходи в зависимост от състава на ремонтираните дълготрайни активи, времето на възникване на тези разходи и момента на тяхното отписване, т.к. както и размера на разходите за ремонт, които намаляват данъчната основа на последващи отчетни (данъчни) периоди.
Сумите на излишните разходи за ремонт на наети дълготрайни активи се отразяват в аналитичните данни на данъчното счетоводство на лизингополучателя и се включват в други разходи по подобен начин.
Загуба от продажба на амортизируеми имоти
Има разлики в отчитането на загубите от продажба на амортизируемо имущество. За целите на съставянето на финансовите отчети при изчисляване на финансовия резултат от икономическата дейност се взема предвид цялата сума на загубата.
За данъчни цели загубата се записва като разходи за бъдещи периоди, които се включват в неоперативните разходи на равни дялове за периода, определен като разлика между броя на месеците от полезния живот на този имот и броя на месеците на неговата експлоатация. до датата на продажбата (включително месеца, в който имотът е въведен).
Аналитичното счетоводство трябва да съдържа информация за наименованието на продадените обекти, за които са възникнали отсрочени разходи, броя на месеците, през които тези разходи могат да бъдат включени в неоперативните разходи, и размера на разходите, отнасящи се към всеки месец.
Във всички горепосочени случаи, несъответствия в процедурата за формиране на разходите за целите на изготвяне на финансови отчети и за данъчни цели, са възможни два варианта на счетоводство: отделно за всяка от тези цели или по методологията, посочена в Данъчния кодекс . В същото време вторият вариант е по-предпочитан за намаляване на счетоводната работа.
Изключение е начисляването на амортизация на леки автомобили и пътнически микробуси с първоначална цена съответно над 300 хиляди рубли и 400 хиляди рубли, когато за целите на изготвянето на финансови отчети е препоръчително да се начислява амортизация по основния процент, т.е. без специален коефициент 0,5. Освен това за горната цел е възможно да се вземат предвид преоценъчните суми на дълготрайните активи при изчисляване на амортизацията по тях.
Характеристики на изчисляване на размера на амортизацията за нематериални активи
Особеностите при изчисляването на размера на амортизацията на нематериалните активи за целите на изготвяне на финансови отчети и за данъчни цели са показани в таблица 2.
Процедурата за тяхното счетоводно отчитане за горните цели е в основата си същата като при дълготрайните активи. В този случай трябва да обърнете внимание на няколко точки.
Първо, за данъчни цели, нематериалните активи на стойност до 10 000 рубли се включват незабавно в материалните разходи в пълен размер при въвеждането им в експлоатация. Ако горните активи се амортизират за счетоводни цели, тогава размерът на тяхната амортизация няма да се вземе предвид при изчисляване на данъчната основа. За да се намали счетоводната работа, е по-лесно да се отпише цената на такива нематериални активи към разходите във всички случаи.
На второ място, Данъчният кодекс по принцип не признава бизнес репутацията на организацията и организационните разходи като обекти на нематериални активи, за разлика от PBU 14/2000 "Отчитане на нематериални активи", както и амортизацията за тези обекти за изчисляване на данъчната основа.
Трето, от своя страна, PBU 14/2000, за разлика от Данъчния кодекс (клауза 3 от член 257), не включва в състава на нематериалните активи изключителното право на фирмено име, собственост на "ноу-хау", а секретна формула или процес *, както и информация относно промишлен, търговски или научен опит.
__________________________
* В гражданското право няма такива понятия.
__________________________
Нелинейният метод за изчисляване на амортизацията, предвиден в член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е подобен на метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, посочен в PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ и наречен методът на намаляващ баланс. Между тях обаче има две съществени разлики:
1. Нелинейният метод се основава на изчисляване на месечната норма на амортизация, а методът на намаляващия баланс се основава на изчисляване на годишната норма на амортизация, което води до различни размери на амортизация по месеци;
2. Процедурата за изчисляване на амортизацията по метода на намаляващия баланс не се променя в зависимост от остатъчната стойност на дадена позиция от ДМА. При прилагане на нелинейния метод от месеца, следващ месеца, през който остатъчната стойност на амортизируемия имот ще достигне 20% от първоначалната (заместващата) стойност на този обект, амортизацията се изчислява по следния ред:
Остатъчната стойност на амортизируемото имущество се фиксира като негова базова стойност за по-нататъшни изчисления;
Размерът на амортизацията за месеца се определя като се раздели базовата цена на броя на месеците, оставащи до края на полезния живот на артикула.
таблица 2
Характеристики на изчисляване на размера на амортизацията за нематериални активи
|
Групи и видове нематериални активи |
Начислена амортизация |
|
|
за счетоводни цели |
за данъчни цели |
|
|
Нематериални активи, чиято първоначална стойност е до 10 000 хиляди рубли включително |
натрупани |
не се таксува |
|
Нематериални активи, придобити с помощта на бюджетни кредити и други подобни средства (по отношение на стойността, отнасяща се към размера на тези средства) |
натрупани |
не се таксува |
|
Нематериални активи, прехвърлени (получени) по договори за безплатно ползване |
натрупани |
не се таксува |
|
Нематериални активи на организации с нестопанска цел, използвани за уставна дейност |
натрупани |
не се таксува |
|
Бизнес репутация на организацията |
натрупани |
не се таксува |
|
Организационни разходи |
натрупани |
не се таксува |
|
Изключително право на име на фирма |
не се таксува |
натрупани |
|
Собственост: а) ноу-хау |
не се таксува |
натрупани |
|
б) тайна формула или процес |
не се таксува |
натрупани |
|
в) информация относно промишлен, търговски или научен опит |
не се таксува |
натрупани |
Правилната организация на поддържане на данъчни регистри ще помогне на предприемач да избегне глоба от данъчната служба. И прегледаните примери за данъчни регистри за данък върху доходите ще ви помогнат да направите правилните изводи.
Организациите и предприятията, които са регистрирани като данъкоплатци, трябва да водят данъчни счетоводни регистри в съответствие с изискванията на данъчните органи.
Не само платците на данък върху доходите са задължени да поддържат регистри за приходите и разходите, тъй като това условие не е посочено в данъчния кодекс, което е предмет на спорове и объркване.
Общоприети правила за водене на данъчни регистри
Поддържането на данъчен регистър е систематизиране и обобщаване на данни за данъчен или отчетен период, който няма разпределение в областта на счетоводните сметки.
Задължителни данни за данъчния регистър са: име, дата на съставяне или период, показатели на операцията под формата на парична или натурален еквивалент, както и показване на самата операция. Регистърът се потвърждава с подписа на отговорното лице, който трябва да бъде дешифриран непременно. Такива изисквания са представени в член 313 от Данъчния кодекс.
Счетоводен регистър може да се използва и като данъчен регистър, допълвайки го с необходимата информация, която също е предвидена в чл.313.
Регистрите трябва да се поддържат на хартиен и електронен носител.
За счетоводители, които не се справят с изготвянето на регистри, данъчните служби са разработили примерни форми на образци на данъчни регистри за данък върху доходите.
В същото време данъкоплатецът има право да състави формуляр на данъчния регистър и да определи счетоводната процедура за свързване със счетоводната политика и данъчното облагане. Това е посочено в член 314 от Данъчния кодекс.
Съгласно изискванията на данъчните служби регистрите се попълват въз основа на първични счетоводни документи. Забранен:
- Попълнете регистрите, без да спазвате хронологичния ред на транзакциите.
- Правете необосновано изтегляне на информация за транзакции от тях.
- Неразумно е да се добавят каквито и да било счетоводни мерки.
- Поддържане на регистъра на случаен принцип.
Много важен момент е въвеждането на изменения във вече изготвения регистър. Тази документация трябва да бъде защитена от неоторизирано подправяне. Право на изменения и корекции има само лицето, което отговаря за поддържането на регистрите, като същото лице е длъжно да удостовери направеното изменение с подписа си и датата на изменението.
Отчитане на данъка върху доходите
При попълване на данъчна декларация са необходими поне 2 данъчни регистъра за данък върху доходите . Единият от тях ще показва данъчно счетоводство на приходите, а другият - разходите. Информацията, предоставена на базата на регистри, е необходима за изчисляване на данъчната основа - печалбата, тъй като без този етап самото изчисляване на данък печалба е невъзможно.
Една организация определено ще се нуждае от допълнителни регистри, ако нейната дейност има няколко разновидности. В този случай всеки вид извършени операции се вписват в съдържанието на регистъра.
Отделна регистрация се изисква и за сделки, които се облагат по специален ред.
Например, минималният списък на необходимите регистри за изчисляване на данък върху дохода на LLC "Цветочек":
- Регистър на данъчно счетоводство за приходи от продажби.
- Регистърът за данъчно счетоводство на сделки, които намаляват приходите от продажби.
- RNU за неоперативни приходи.
- RNU за неоперативни разходи.
При съставянето на регистри за доходи си струва да се помни, че сумата за продадени стоки се попълва без ДДС и че някои операции не са включени в списъка на доходите, списък с тях може да се намери в Данъчния кодекс.
Разходите, които са отразени в счетоводството, не винаги данъкоплатецът има право да показва в данъчното счетоводство и съответно да ги вписва в регистъра на данъчните разходи. Тези точки също не трябва да се забравят и да се вземат предвид при поддържането на регистри. Някои разходи, които се отразяват изцяло в счетоводството, имат рамка, установена от данъчния кодекс, следователно те трябва да се показват в данъчното счетоводство само след извършване на корекции и изменения.
(по-нататък - NP), тоест да изчислите данъчната основа за NP за определен период, трябва да съберете информация за всички транзакции, извършени през този период, да обобщите всички количествени и парични показатели според данните от първичните документи и да систематизирате тази информация в зависимост от това към кой раздел декларациите се отнасят. Тази система, с правилното разделяне на информацията, ще формира система от данъчни регистри за данък върху доходите (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъкоплатецът разработва самостоятелно данъчната счетоводна система (наричана по-долу - NU) и я отразява в счетоводната политика за NU, като редовно прави допълнения към нея във връзка с промени в данъчното законодателство.
Непосредствено към регистрите на НУ е посветен чл. 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че аналитичните регистри на НУ са колекции от данни, които могат да бъдат във всяка удобна за данъкоплатеца форма: таблици, удостоверения, други документи за групиране на информация за период, без да се осчетоводява информация в счетоводни сметки. Системата на тези формуляри трябва да разкрива реда за формиране на данъчната основа за НП.
Изисквания към данъчните регистри
Тези формуляри трябва да бъдат одобрени в приложенията към счетоводната политика. Те се попълват непрекъснато в хронологичен ред. Те могат да бъдат на хартиен носител, в електронен формат, на отделни информационни носители, в специална програма. Трябва да бъдат назначени специалисти, отговорни за правилното поддържане на тези регистри.
В аналитичните регистри за данък върху дохода, разработени самостоятелно, трябва да присъстват следните данни: име, период/дата на съставяне, средства за измерване на операцията в натура (ако е възможно) и парично изражение, наименование на стопанската операция и подпис с декодирането на служителя, отговорен за компилацията.
Една организация трябва да положи всички усилия, за да се предпази от неоторизирано подправяне и корекции в регистрите на NU.
Откритата грешка в регистъра може да бъде отстранена чрез коригирането й. Корекцията трябва да бъде потвърдена с обосновка (обяснение на причината), посочваща датата и подписа на отговорното лице.
Някои автоматизирани счетоводни програми, по-специално 1С: Счетоводство, генерират аналитични регистри по време на счетоводни транзакции. Но понякога трябва да ги формирате ръчно или с частична автоматизация.
За да се премахнат ненужните въпроси при разработването на данъчни регистри, в края на 2001 г. данъчните власти издадоха специални препоръки с приблизителни форми на такива регистри. Това е неофициален документ с номер и дата, нарича се „Системата за данъчно отчитане, препоръчана от Министерството на данъците и данъчното събиране на Русия за изчисляване на печалбата в съответствие с нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. " Горните насоки могат да бъдат намерени във всяка правна справочна система.
Системата NU, предложена в този документ, разграничава 5 групи регистри:
- Междинни изчисления.
- Отчитане на състоянието на счетоводната единица.
- Отчитане на стопански операции.
- Формиране на отчетни данни.
- Отчитане на целеви средства на организации с нестопанска цел.
Можете да използвате предложените форми на регистри, можете да разработите свои собствени, но изчисляването на данъчната основа за определен данъчен / отчетен период трябва да разкрие процеса на формиране на общите суми:
- приходи от продажби за този период от време;
- разходи, свързани с тези приходи;
- неоперативни приходи;
- неоперативни разходи;
- печалба от продажби и от непродажбени операции.
За да създадете NU регистри, можете да използвате данни от счетоводни регистри: оборот по сметки, карти, анализи на сметки и др. Това е позволено от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъчното и счетоводното са еднакви, тоест има няма стандартизирани или неотчетени разходи. Те могат да се съхраняват в обикновени таблици на Excel или с помощта на софтуерни продукти.
Предлагаме да разгледаме разликата между счетоводни и данъчни регистри, като използваме примери.
Примерен регистър на приходите на OU
Фирма N попълва полугодишна декларация за НП. В оборота, формиран за този период, стойността на салдото в края на периода Kt 90.1, т.е. приходът за отчетния период е 3 674 064 рубли, включително ДДС 20%, разходи, свързани с продажби (Dt 90.2) - 2 865 828, неоперативни приходи (Kt 91.1) - 595 250, неоперативни разходи (Dt 91.2) - 699 836 рубли.
Декларацията за НП се попълва без ДДС, така че ще направим малко изчисление:
3 674 064 / 120 × 100 = 3 061 720 е доходът за шестте месеца без ДДС и именно тази сума е показана в НП декларацията.
След попълване на лист 02 от отчета, той изглежда така:
Не знаете правата си?
Инспекторите на Инспектората на Федералната данъчна служба, по време на вътрешен одит на получения доклад, поискаха да представят данъчни регистри за 2-ро тримесечие за съгласуване.
Главният счетоводител проверява дали регистрите на ОУ са попълнени правилно според баланса за 2-ро тримесечие.
Ред 010 от отчета (приходи с ДДС) се проверява срещу СОЛ сметка 90.1 - там е посочен размерът на приходите за периода.
Ето тази ревизия:
Регистърът на OU за приходи от продажби е формиран от главния счетоводител към момента на попълване на отчетите.
След многократни изчисления главният счетоводител на фирма N се убеди в правилността на съставените данъци: всички данни, изисквани от данъчните органи, присъстват в регистрите и сумата на ред 010 съвпада с резултатите от изчисленията и регистъра на OU .
Пример за OU регистри за неоперативни разходи
Случва се някои разходи да не могат да бъдат отнесени към OU, например организацията е приложила стандартизирани рекламни разходи. За да покажем примерен данъчен регистър за данък върху доходите в случая, ще продължим предишния пример и ще проверим коректността на размера на неоперативните разходи, посочени в същия отчет по НП на фирма Н.
Това изисква оборот по сметка 91.2 - за отчитане на други разходи. Всъщност виждаме, че през второто тримесечие в организацията са направени някои разходи, които не са приети от OU:
След това можем да разгледаме регистъра на OU за неоперативни разходи, за да проверим дали има грешка в тях, дали такива неприемливи разходи не са зачетени в размера, показан на ред 040 от лист 02 от декларацията за НП:
Уверихме се, че данъчният регистър е попълнен правилно: няма ненужни разходи в OU; Посочва се периодът, наименованието на регистъра, датата на приемане за осчетоводяване на първични документи, съдържанието и размерът на операцията. Наличен е и подписът с дешифрирането на лицето, отговорно за поддържането на регистъра.
Срокове за съхранение на данъчни регистри
Изискването на данъчните власти за представяне на документи често съдържа списък на регистрите на OU по броя на попълнените редове на декларацията. Глобата за всеки непредставен документ е 200 рубли. (член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те също имат право да прилагат чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация за грубо нарушение на правилата на OU.
Разходите могат да се използват за намаляване на доходите само ако са оправдани и има първични документи за потвърждение (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съответно в рамките на 4 години (3 години от възможна проверка на място + текущата година) е необходимо да се гарантира безопасността на документите, показващи получаването на приходи, извършването на разходите и плащането на данъци (алинея 6 на ал. 1 от член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
От Министерството на финансите припомнят, че този период започва да тече от края на периода, в който този документ е използван последно при съставяне на данъчни отчети (писмо от 19.07.2017 г. № 03-07-11 / 45829).
По този начин документи, потвърждаващи размера на загубата, в случай на нейното прехвърляне с цел намаляване на данъчната основа през следващите няколко години (клауза 4 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се съхраняват след прехвърлянето на това загубата е завършена за 4 години (писмо от Министерството на финансите на Руската федерация от 25.05.2012 г. № 03-03-06 / 1/278).
Документи, потвърждаващи образуването на първоначалната стойност на амортизируемия актив, започват да отчитат техния 4-годишен период на съхранение едва след приключване на амортизацията (писмо от Министерството на финансите от 12.02.2016 г. № 03-03-06 / 1/7604) .
Ясно е, че съответните NU регистри се съхраняват по същите правила.
Всеки данъкоплатец трябва да има данъчни регистри за НП, тъй като Инспекторатът на Федералната данъчна служба има право да ги изисква по време на редовните си проверки на отчетите на всяка компания за тяхната белота и прозрачност.
Важно е да разберете какво представляват регистрите на OU и как да ги попълвате правилно, за да не излагате компанията си на нежелани глоби за непредставени документи или грубо нарушение на правилата на OU.
Статията предоставя примери за данъчни регистри за данък върху доходите, които ще помогнат да се изпълнят изискванията на данъчните органи за тяхната регистрация.