Грешки в счетоводните финансови отчети. Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането. Ниво на същественост като процент от стойността на реда за отчитане

Всеки може да направи грешка при изготвянето на финансови отчети. Основното нещо е да поправите грешката. А редът на нейното коригиране зависи от две точки: дали грешката е значителна и в какъв период е открита. стр. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Съществена грешка е грешка, която самостоятелно или заедно с други грешки през същия период може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на счетоводните записи за този период. стр. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Как да направите корекции в акаунт

Период на откриване на грешки Корекция
материална грешка дребна грешка
До 31 декември на отчетната година включително В месеца на откритието
След края на отчетната година, но преди датата на подписване на отчетите от ръководителя 31 декември на отчетната година
След като отчетът се подписва от ръководителя, но преди да бъде представен на участниците в дружеството 31 декември на отчетната година
Ако отчетът е изпратен на други потребители (например на IFTS), тогава той трябва да бъде заменен		 В месеца на откриване - ако грешката е засегнала финансовия резултат, корекцията се отразява в сметка 91 "Други приходи и разходи"
След докладване на участниците, но преди да бъде одобрено от тях 31 декември на отчетната година
Ревизираните финансови отчети се изпращат на потребителите с информация за замяната на оригиналния финансов отчет и с обосновката за неговата ревизия
След одобрение на докладите от участниците В тримесечието на откриване - резултатите от корекцията се отразяват в сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" В месеца на откриване - резултатът от корекцията се отразява в сметка 91

Какво е значението на грешката

Вие сами определяте и задавате критерия за същественост на грешката, като го записвате в счетоводната политика клауза 3 PBU 22/2010; клауза 4 PBU 1/2008. Трябва да бъде оправдано.

ОПЦИЯ 1.Можете да се съсредоточите върху същите правила за определяне на съществеността на даден индикатор, които се съдържат в PBU 9/99 за приходите и PBU 10/99 за разходите. Припомняме, че пише, че приходите (разходите) за определен вид дейност се показват отделно в отчетите, ако са 5% или повече от общия размер на приходите (разходите) за отчетния период. клауза 18.1 PBU 9/99; клауза 21.1 RAS 10/99. По аналогия в счетоводната политика може да се фиксира, че грешката е значителна, ако изкривява показателя за отчетния период с повече от 5%.

ВАРИАНТ 2.Възможно е да се оцени значимостта на грешката въз основа на пропорцията на балансовата позиция, която отразява грешката, във валутата на баланса. Например, полезният живот на ОС е неправилно определен. Цената му не надвишава стотици хиляди рубли. А стойността на всички активи на компанията е в милиони. Ясно е, че допуснатата грешка няма да повлияе на вземането на решения от собствениците на дружеството по това счетоводство. Друго нещо е, ако дружеството е закупило недвижим имот, но ненавременно е отразило стойността му в баланса, а дружеството няма други дълготрайни активи. Такава грешка вече трябва да бъде призната за значителна.

ВАРИАНТ 3.Може да се използва такъв качествен показател като вид дейност. Например основната ви дейност е търговия, а второстепенната ви е отдаване под наем. Може да се установи, че грешките, допуснати при отчитането на лизинговите договори, винаги са незначителни.

ВАРИАНТ 4.Може да се предпише значимостта на грешката да се оценява за всеки конкретен случай поотделно въз основа на въздействието на тази грешка върху финансовия резултат и финансовото състояние на организацията. Тоест няма единен критерий за установяване.

ВАРИАНТ 5.Ако докладвате само за подаване на инспекцията (собствениците не се интересуват от това), тогава можете да се съсредоточите върху нормата на Кодекса за административните нарушения: ако индикаторът на която и да е статия (ред) от счетоводството е изкривен в резултат грешка с 10% или повече, тогава това е грубо нарушение на счетоводните правила, за което ръководителят е изправен пред глоба от 2 хиляди до 3 хиляди рубли. Изкуство. 15.11 от Административния кодекс на Руската федерацияТоест може да се установи, че ще има значителна грешка, която изкривява индикатора на счетоводната линия с поне 10%.

Пример. Определяне на вида на допуснатата грешка

/ състояние /Организацията за декември 2011 г. погрешно е начислила амортизация в размер на 200 000 рубли. вместо 250 000 рубли.

В същото време, преди грешката да бъде открита, индикаторите, засегнати от тази грешка, бяха както следва:

  • остатъчна стойност на дълготрайните активи (от баланса) - 900 000 рубли;
  • печалба от продажби (от отчета за приходите и разходите) - 1 000 000 рубли;
  • печалба преди данъци (от отчета за доходите) - 270 000 рубли;
  • нетна печалба (от отчета за доходите) - 216 000 рубли;
  • цена на продажбите (от отчета за приходите и разходите) - 700 000 рубли;
  • размерът на данъка върху дохода (от отчета за доходите) - 54 000 рубли.

Същата грешка е допусната и в данъчното счетоводство - няма разлики.

В счетоводната политика организацията е определила, че грешка е значителна, която води до изкривяване на всяка счетоводна линия с най-малко 10%.

/ решение /Да видим дали грешката е значителна.

ЕТАП 1.Нека изчислим размера на грешката: 250 000 рубли. - 200 000 рубли. = 50 000 рубли.

СТЪПКА 2.Изчислете процентното отклонение на всеки ред от баланса и отчета за приходите и разходите, които са засегнати от отражението на амортизацията.

Името на редовете на баланса и отчета за приходите и разходите Към 31.12.2011г
Сума преди откриване на грешка, търкайте. Сума след откриване на грешка, разтрийте. Процент на изкривяване, %
дълготрайни активи 900 000 850 000
(900 000 рубли -50 000 рубли)		 5,88
((900 000 рубли - 850 000 рубли) / 850 000 рубли х 100%)
Себестойност на продажбите 700 000 750 000
(700 000 рубли + 50 000 рубли)		 6,67
((750 000 рубли - 700 000 рубли) / 750 000 рубли х 100%)
Печалба (загуба) от продажби 1 000 000 950 000
(1 000 000 рубли - 50 000 рубли)		 5,26
((1 000 000 рубли - 950 000 рубли) / 950 000 рубли x 100%)
Печалба (загуба) преди данъци 270 000 220 000
(270 000 рубли - 50 000 рубли)		 22,73
((270 000 рубли - 220 000 рубли) / 220 000 рубли х 100%)
Текущ данък върху доходите 54 000 44 000
(220 000 рубли х 20%)		 22,73
((54 000 рубли - 44 000 рубли) / 44 000 рубли x 100%)
Чиста печалба 216 000 176 000
(220 000 рубли - 44 000 рубли)		 22,73
((216 000 рубли - 176 000 рубли) / 176 000 рубли х 100%)

СТЪПКА 3.Нека сравним максималния процент на изкривяване с критерия за същественост на грешката: 22,73% > 10%.

Организацията принадлежи към малкия бизнес и прилага общ сметкоплан. Финансовите отчети се изготвят в опростен вид. Организацията не прилага ретроспективно преизчисляване.
Към момента в отчетността за 2013, 2014 г. е установена грешка при отчитане (грешката е разкрита след одобряване на отчета за тези години). Данните по редовете вземания и задължения не съвпадат с данните от счетоводните регистри за периодите 2013, 2014г. Съответно валутата на баланса е изкривена (счетоводните записи отразяват правилните данни, изкривена е отчетността). Грешката в сбора е значителна. Тъй като организацията е малък бизнес и използва опростени счетоводни методи, съгласно счетоводната политика на организацията, значителните грешки се коригират без ретроспективно преизчисление.
Опции за извършване на корекции в отчета:
- вариант 1: да се направи корекция за предходни периоди (т.е. да се изготвят коригиращи извлечения за 2013 и 2014 г.);
- Вариант 2: направете промени в отчетите за 2015 г. (колони за 2013 г., 2014 г.). Коя от тези опции е правилна?

По този въпрос заемаме следната позиция:
Организацията не е длъжна да изготвя корективни отчети за 2013-2014 г. и не е длъжна да преизчислява сравнителните показатели на финансовите отчети за 2013-2014 г., отразени в отчетите за 2015 г.
Ако информацията за допуснатите грешки (естеството на грешките и размера на невярното представяне на вземания и задължения в отчета за 2013-2014 г.) е най-важната информация, без да се знае, че е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовото състояние резултатите от дейността му, то съответната информация може да бъде отразена в обясненията към счетоводния (финансов) отчет за 2015 г. (без преизчисление със задна дата). В противен случай информацията за допуснатите грешки не се отразява в бележките към счетоводните (финансови) отчети. В същото време при съставяне на отчети за 2015 г. показателите за 2015 г. трябва да съответстват на счетоводните данни.

Обосновка на позицията:
В съответствие с Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ "За счетоводството" (по-нататък - Закон N 402-FZ), счетоводството е формирането на документирана систематизирана информация за обектите, предвидени в N 402-FZ, в съответствие с с изискванията, установени от N 402-FZ, и съставяне на счетоводни (финансови) отчети въз основа на него.
Съгласно Закон N 402-FZ, икономическият субект е длъжен да води счетоводни записи в съответствие с N 402-FZ, освен ако не е предвидено друго в Закон N 402-FZ.
В съответствие със Закон N 402-FZ годишните счетоводни (финансови) отчети, с изключение на случаите, установени от N 402-FZ, се състоят от баланс, отчет за финансовите резултати и приложения към тях.
Въз основа на Закон N 402-FZ малките предприятия имат право да прилагат опростени счетоводни методи, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане, освен ако не е предвидено друго в чл. 6 от Закон N 402-FZ.
Съставът и съдържанието на опростените финансови отчети се определят от Министерството на финансите на Русия от 02.07.2010 N 66n „За формулярите на финансовите отчети на организациите“ (наричана по-долу - Заповед N 66n) (Министерство на финансите на Русия от 27.02.2010 г.). 2015 N 03-11-06/2/10013 от 23.01.2015 N , от 19.03.2014 N , от 26.02.2014 N ).
И така, Заповед N 66n установява, че организациите, които имат право да прилагат опростени счетоводни методи, включително опростено счетоводно (финансово) отчитане, формират финансови отчети съгласно следната опростена система:
а) балансът, отчетът за финансовите резултати, отчетът за целевото използване на средствата включват показатели само за групи артикули (без детайлизиране на индикаторите за статии);
б) приложенията към баланса, отчета за приходите и разходите, отчета за целевото използване на средствата съдържат само най-важната информация, без да се знае, че е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейната дейност (вж. информация на Министерството на финансите на Русия от 25 април 2013 г. „Счетоводни отчети на малкия бизнес“).
Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството и отчитането се урежда от правилата „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“ (по-нататък -).
Според PBU 22/2010 неправилното отразяване (неотразяване) на фактите за икономическа дейност в счетоводните и (или) финансови отчети на организацията се счита за грешка.
Правилата разграничават съществени и несъществени грешки.
В съответствие с PBU 22/2010 грешка се признава за значителна, ако поотделно или в комбинация с други грешки за същия отчетен период, тя може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансови отчети, съставени за този отчетен период. Организацията независимо определя съществеността на грешката въз основа както на размера, така и на естеството на съответната позиция (и) от финансовите отчети.
Въз основа на PBU 22/2010 установените грешки и техните последици подлежат на задължителна корекция.
В същото време трябва да се има предвид, че клауза 39 от Правилника за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, одобрена от Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n, установява, че промените във финансовите отчети, свързани с както към отчетната година, така и към предходни периоди (след одобрението му) се правят в отчета, съставен за отчетния период, в който са открити изкривявания на данните му.
Като цяло въз основа на PBU 22/2010 се коригира значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след одобряването на финансовите отчети за тази година:
1) записвания по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период. В този случай съответната сметка в записванията е сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба);
2) чрез преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година, освен когато е невъзможно да се установи връзка между тази грешка и конкретен период или е невъзможно да се установи определя въздействието на тази грешка върху кумулативната сума по отношение на всички предходни отчетни периоди.
Преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва чрез коригиране на показателите на финансовите отчети, сякаш никога не е допускана грешка от предходния отчетен период (ретроспективно преизчисление).
Ретроспективно преизчисление се извършва по отношение на сравнителни показатели, започващи от предходния отчетен период, представени във финансовия отчет за текущата отчетна година, в която е допусната съответната грешка.
В същото време PBU 22/2010 определя, че в случай на коригиране на съществена грешка от предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовите отчети, одобрените финансови отчети за предходни отчетни периоди не подлежат на ревизия, замяна и повторно представяне на потребителите на финансовите отчети.
Съдилищата също така посочват, че ако финансовите отчети са одобрени и представени, тогава в него не се правят корекции, тъй като изготвянето на актуализиран финансов отчет не е предвидено от закона в този случай и всички промени във финансовите отчети се отразяват в отчитането на периода на откриване на грешки (Десети арбитражен апелативен съд от 28 април 2015 г. N 10AP-16999/14, от 21.04.2015 г. N).
PBU 22/2010 установява изключение от общото правило за коригиране на съществени грешки от предходната отчетна година, установени след одобряването на финансовите отчети за тази година, според което организациите, които имат право да прилагат опростени счетоводни методи, включително опростено счетоводство ( финансова) отчетност, може да коригира значителна грешка от предходната отчетна година, установена след одобряването на финансовия отчет за тази година, по начина, установен с PBU 22/2010, без ретроспективно преизчисление.
Така съгласно PBU 22/2010 грешка от предходната отчетна година, която не е значителна, открита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, се коригира чрез записвания в съответните счетоводни сметки през месеца на отчитането година, в която е открита грешката. Печалбата или загубата, произтичаща от коригирането на тази грешка, се включва в други приходи или разходи за текущия отчетен период.
По този начин организациите, които имат право да прилагат опростени счетоводни методи, имат право да коригират както значителни, така и незначителни грешки от предходния отчетен период, установени след датата на подписване на финансовите отчети за тази година чрез вписвания в съответните счетоводни сметки през месеца на отчетна година, в която е открита грешка, без преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година (тоест без ретроспективно преизчисление).
Тъй като в разглежданата ситуация са допуснати грешки само при изготвянето на отчети, в счетоводните сметки не се извършват записвания. В същото време установената процедура за коригиране на грешки не задължава организацията да преизчислява сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година.
По този начин организацията не е задължена да изготвя коригиращи отчети за 2013-2014 г. и не е длъжна да преизчислява сравнителните показатели на финансовите отчети за 2013-2014 г., отразени в отчетите за 2015 г.
Въпреки факта, че в този случай не се правят корекции в счетоводството, за да се фиксира периодът на откриване на грешките и тяхното естество, според нас е необходимо да се издаде счетоводен сертификат, съдържащ задължителните данни, предвидени в част 2 от Изкуство. 9 от Закон N 402-FZ.
В съответствие с PBU 22/2010, в обяснителната бележка към годишния финансов отчет, организацията е длъжна да разкрие следната информация във връзка със съществени грешки от предишни отчетни периоди, коригирани през отчетния период:
1) естеството на грешката;
2) размера на корекцията за всяка статия от финансовия отчет - за всеки предходен отчетен период доколкото е практически осъществимо;
3) сумата на корекцията за основната и с намалена печалба (загуба) на акция (ако от предприятието се изисква да оповестява печалба на акция);
4) сумата на корекцията на началния баланс от най-ранния представен отчетен период.
Наред с това трябва да се има предвид, че към настоящия момент обяснителната бележка не е включена в счетоводния (финансов) отчет. В същото време обясненията, които са други приложения към баланса и отчета за приходите и разходите (Заповед N 66n), са включени в счетоводните (финансови) отчети (виж например Министерството на финансите на Русия от 23 май 2013 г. N 03-02-07/2/18285).
В тази връзка, ако информацията за допуснатите грешки (естеството на грешките и размера на изкривяването на вземанията и задълженията в отчетността за 2013-2014 г.) е най-важната информация, без да се знае, че е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейната дейност, тогава съответната информация, според нас, може да бъде отразена в бележките към счетоводните (финансови) отчети за 2015 г. (без ретроспективно преизчисление). В противен случай информация за допуснатите грешки не е отразена в бележките към счетоводния (финансов) отчет за 2015г. В същото време при съставяне на отчети за 2015 г. показателите за 2015 г. трябва да съответстват на счетоводните данни.

Подготвен отговор:
Експерт по правни консултации ГАРАНТ
Ариков Степан

Контрол на качеството на отговора:
Рецензент на Правна консултантска услуга ГАРАНТ
царица Елена

Материалът е изготвен въз основа на индивидуална писмена консултация, предоставена като част от услугата

Процедурата за извършване на корекции в счетоводството ще зависи от съществеността на допуснатата грешка, както и от периода на нейното откриване.

Грешки в счетоводството, разкрити по-късно от крайния срок за отчитане, могат да се превърнат в истинско главоболие дори за много опитен счетоводител, тъй като включват допълнителни разходи за труд и време за преизчисляване на финансовите отчети. Помислете за въпроса кои грешки влияят значително върху счетоводството и как да ги коригирате?

Значително или маловажно?

В PBU 22/2010 има разделение на счетоводните грешки на значителни и незначителни. Под съществена грешка се разбира грешка, която (отделно или заедно с други) засяга икономическите решения, взети въз основа на финансовите отчети за даден период.

В счетоводните разпоредби няма определен праг, след който понятието съществена грешка може да бъде приписано на грешка. Идентифицирането на грешки е независим процес за всеки данъкоплатец и изразяването на грешките може да се определи от тях както в абсолютни числа, така и в проценти. Във всеки случай нивото, след което грешката става съществена, трябва да бъде предписана в счетоводната политика на дружеството.

Когато и как идентифицирате грешки в счетоводството, онлайн системата за счетоводно електронно отчитане на Bukhsoft ще ви позволи бързо да разрешите проблема и да прехвърлите необходимата информация на надзорните органи.

Начини за коригиране на значителни грешки

За съществени грешки в счетоводството през 2017 г. има редица изисквания за корекция. Като начало, нека анализираме методите за коригиране, те зависят от документите, в които е допусната грешката - директно в отчета или в първичната документация, от момента на откриване и от гореспоменатата същественост на грешката.

Има следните начини за коригиране на първичните и регистрите:

  • Коригиращият метод е валиден само за хартиени носители. Неправилните данни просто се зачертават, докато основната информация трябва да се вижда под зачертаването. До него се прави правилният запис. Корекцията се удостоверява от отговорно лице, например главният счетоводител, датата и печатът на компанията се поставят, ако има такива (клауза 7, член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Важен момент, в редица документи този метод на корекция е неприемлив - това е банкова и касова документация.

  • Методът на червено сторно се използва за коригиране на вписванията в сметката. Ако въвеждането е написано на ръка на хартия, тогава погрешното окабеляване се повтаря с червена паста. Сумите, отбелязани в червено в транзакцията, се приспадат при изчисляване на общите суми. Неправилното вписване трябва да бъде отменено и публикуването да се повтори с правилните данни. Ако за въвеждане на информация се използва софтуер, по правило е достатъчно да направите същото публикуване, но да посочите сумата в него със знак минус. След като направите правилния запис. Неправилното публикуване ще бъде автоматично приспаднато от програмата.
  • Допълнително осчетоводяване – този метод за коригиране на грешки се използва, ако оригиналната кореспонденция на фактурите е вярна, но в тях са посочени грешни суми или ако транзакцията е записана със закъснение. Ако няма достатъчно сума в първоначалното осчетоводяване, се прави допълнителна с останалата сума, ако, напротив, сумата е била надценена, тогава допълнителното осчетоводяване се извършва с излишната разлика и се осчетоводява по метода на червено сторниране . Освен това при този метод на корекция е необходимо обяснение, което посочва причината за корекциите.

Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството за 2016г

Процедурата за извършване на корекции отново ще зависи от значимостта на допуснатата грешка, както и от периода на нейното откриване. а именно:

  • Ако е установена грешка в счетоводството за 2016 г. през същата 2016 г., корекции могат да бъдат направени в месеца, в който е открита неточността. Ако следващата календарна година вече е започнала, но отчетът все още не е подписан и представен на регулаторния орган, можете да направите коригиращи записи през декември 2016 г.
  • Ако грешката в счетоводните отчети за 2016 г. има статут на съществена, докато отчетите вече са подписани, но все още не са одобрени, корекциите се правят и през декември 2016 г. В новата подадена справка следва да се посочи, че тя заменя подадената по-рано и да се посочи причината за замяната.

Важен момент: новото отчитане с корекция на грешката се предава на всички инстанции, където предишната информация е била изпратена преди това.

Разбира се, в средата на годината няма нужда да говорим за този метод за коригиране на грешки, но тази опция ще важи и за счетоводството за 2017 г.

  • Ако грешката е незначителна и е допусната през 2016 г., но счетоводителят я е открил едва през 2017 г., когато финансовите отчети за предходната година вече са били одобрени и представени, се правят корекции в счетоводните регистри в месеца, в който е открита грешката в 2017 г. Понесените загуби или, напротив, печалбите, получени поради тази грешка, трябва да се прехвърлят по сметка 91.
  • Ако след одобряването и подаване на информация на надзорните органи през 2017 г. е установена съществена грешка в счетоводството за 2016 г., тогава корекциите в счетоводните сметки трябва да бъдат направени още през 2017 г. При осчетоводявания се използва сметка 84.

Значителни грешки от предходни отчетни периоди, коригирани в текущия период, трябва да бъдат посочени в обяснителната бележка към годишния финансов отчет за 2017 г.

Трябва да се отбележи, че Министерството на финансите в писмото си от 22 януари 2016 г. № 07-01-09 / 2235 посочва, че самите компании могат да разработят алгоритъм за коригиране на грешки в счетоводството, ръководейки се от разпоредбите на текущия руски законодателство. Всяка избрана поръчка трябва да бъде фиксирана от разпоредбите в счетоводната политика на организацията.

Дебит 20 Кредит 68 подсметка "Изчисления върху данък върху имуществото на организации"
- 30 000 рубли. - отразява допълнителната такса за корпоративен данък върху имуществото за 1-во тримесечие.

Как да коригираме съществени грешки в минали периоди в счетоводството

Значителни грешки от предходната година, открити преди одобряването на годишните отчети за този период, използване на съответните сметки за разходи, приходи, сетълменти и др.

Ако бъдат установени съществени грешки от предходни години, отчетът за които е подписан и одобрен, като се използва сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" (подклауза 1, клауза 9 PBU 22/2010).

Има две възможности.

Опция 1.Когато в резултат на грешка счетоводителят не е отразил никакви приходи или е надценил разхода, направете осчетоводяване:

Дебит 62 (76, 02...) Кредит 84

- открит е погрешно неотчетен приход (надотчетен разход) за предходната година.

Вариант 2.Ако в резултат на грешка счетоводителят не е отразил никакви разходи или надценени приходи, направете следното вписване:

Дебит 84 Кредит 60 (76, 02...)

- е идентифициран погрешно неотчетен разход (надотчетен приход) за предходната година.

Но какво да правим, когато са допуснати грешки не само в счетоводството, но и в данъчното счетоводство?

След това в ще трябва да направи необходимите вноски. Ето, например, какъв вид осчетоводяване трябва да се направи за данък върху дохода, ако данъчната основа е била подценена:

- допълнително начислен данък върху доходите за предходната година съгласно преработената декларация.

В когато в резултат на грешка данъците са били надплатени, направете вписвания въз основа на тези поправкикоито ще правите в данъчното счетоводство. Тук може да има три ситуации.

1. Ако подавате изменена данъчна декларация за годината, в която е допусната грешката, запишете:

Дебит 68 подсметка "Данък върху доходите" Кредит 84

– данъкът върху доходите от предходната година е намален съгласно преработената декларация.

2. Коригиране на грешки в данъчното счетоводство за текущия период, направете осчетоводяване в счетоводството:

Дебит 68 подсметка "Данък върху дохода" Кредит 99

- постоянен данъчен актив се отразява поради факта, че разходите (намаленият доход), свързани с предходната година, се признават в данъчното счетоводство за текущия период.

3. Когато е решено грешката в данъчното счетоводство да не се коригира, не е необходимо да се правят допълнителни вписвания. Тъй като в счетоводството коригирането на съществени грешки не засяга сметките на финансовите резултати за текущия период.

Как да коригираме незначителни грешки от минали периоди в счетоводството

Коригирайте незначителни грешки в счетоводството. Печалбата или загубата, която ще възникне в резултат на корекции, се отразява по сметка 91 „Други приходи и разходи”. Няма значение дали докладването е одобрено към момента на откриване на грешката или не. Това заключение следва от параграф 14 от PBU 22/2010.

Ако в резултат на незначителна грешка счетоводителят не е отразил никакви приходи или надценени разходи, направете осчетоводяване:

Дебит 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1

- открит е погрешно неотчетен приход (надотчетен разход).

Когато в резултат на незначителна грешка счетоводителят не е отразил никакви разходи или надценени приходи, отбележете:

Дебит 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- идентифициран е погрешно неотчетен разход (надотчетен приход).

Редактирането на дребни грешки в счетоводството засяга сметките на финансовите резултати за текущата година, в данъчните това не винаги се случва. Това означава, че ще има постоянни различия , което трябва да бъде отразено в счетоводството в съответствие с правилата на PBU 18/02.

Има две възможности. Когато данъкът върху доходите поради дребни грешки е бил подценен или надценен.

Вариант 1 - данъкът върху дохода е занижен. В този случай в данъчното счетоводство се правят корекции и се подава актуализирана данъчна декларация за периода, в който е допусната грешката. В същото време се начислява данък върху доходите. В счетоводството обаче го правят . В същото време е необходимо да се отрази в счетоводството постоянен данъчен актив :

Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата" Кредит 99 подсметка "Постоянни данъчни активи"

- отразява постоянен данъчен актив.

Пример за коригиране на незначителна грешка (нерегистриран доход) в счетоводното и данъчното счетоводство. Грешката е допусната миналата година, отчетността за която е подписана и одобрена

През март 2016 г. счетоводителят на Alfa LLC откри грешка при изчисляване на данъка върху дохода за 2015 г. - не бяха взети предвид приходите от продажба на стоки в размер на 250 000 рубли. Доходите в Alpha се признават еднакво както в данъчните, така и в счетоводните записи. В резултат на това организацията не плати данък, чийто размер възлиза на 50 000 рубли. (250 000 рубли × 20%).

Счетоводителят е подал актуализирана данъчна декларация за 2015 г. и е направил следните вписвания:

Дебит 62 Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 250 000 рубли. - отразени приходи (постъпления от продажби) от последния данъчен период, идентифициран през отчетната година;

Дебит 99 подсметка „Добавяне на данък върху доходите поради откриване на грешки“

- 50 000 рубли. – допълнително начислен данък върху доходите за предходната година съгласно преработената декларация;

Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
Кредит 99 подсметка "Постоянен данъчен актив"
- 50 000 рубли. - постоянен данъчен актив се отразява в сумата на постъпленията от продажбата за 2015 г., която е показана в счетоводство в приход за 2016 г., а в данъчно счетоводство - в приход за 2015 г.

За 1-во тримесечие на 2016 г. размерът на дължимия данък е 170 000 рубли. По този начин общият дълг на данъка върху дохода към бюджета възлиза на 220 000 рубли. (170 000 рубли + 50 000 рубли), включително 170 000 рубли. - текущ данък върху дохода и 50 000 рубли. – доплащане поради грешка от минал период. Алфа счетоводител прави следното осчетоводяване:

Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода"
Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход"
- 220 000 рубли. - отразява условния разход за данък върху дохода.

Вариант 2 - данъкът върху доходите е твърде висок. В този случай счетоводителят взема свое собствено решение , какъв период да направите редакция или дори да не го направите изобщо.

Ако той коригира грешката чрез преизчисляване на данъка за текущия период, тогава той ще направи промени както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство едновременно. Няма да има разлика. Те ще възникнат само ако счетоводителят реши да подаде актуализирана декларация за миналия период или изобщо да не прави промени. Тогава данъчната печалба за текущия период ще бъде по-голяма от получената в счетоводството. Това означава, че ще има постоянно данъчно задължение . Отразете го в счетоводството, както следва:

- отразява постоянно данъчно задължение.

Това следва от параграфи 4, 7 PBU 18/02.

Пример за коригиране на незначителна грешка (нерегистриран разход) в счетоводното и данъчното счетоводство. Грешката е допусната миналата година, сметките за която са подписани и одобрени. В данъчното счетоводство грешката се коригира в периода, в който е допусната.

През март 2016 г. счетоводителят на Alfa LLC откри грешка при изчисляване на данък върху дохода за 2015 г. - не бяха взети предвид разходите (цената на продадените стоки) в размер на 150 000 рубли. Разходите се признават еднакво както в данъчната, така и в счетоводната. В резултат на това организацията надплати данък, размерът на надплащането възлиза на 30 000 рубли. (150 000 рубли × 20%).

Счетоводителят на Алфа подаде актуализирана данъчна декларация за 2015 г. и направи следните вписвания:

Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 41
- 150 000 рубли. - отразява разходите (себестойността на продадените стоки) за последния данъчен период, идентифициран през отчетната година;

Дебит 68 подсметка "Изчисления върху данък върху доходите" Кредит 99 подсметка "Надвнесен данък върху доходите по ревизираната декларация"
- 30 000 рубли. – данъкът върху доходите от предходната година е намален съгласно преработената декларация;

Дебит 99 подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода"
- 30 000 рубли. - отразява трайно данъчно задължение за сумата на разходите през 2015г., която е показана в счетоводството в разходи през 2016г., а в данъчното счетоводство - в разходи през 2015г.

За 1-во тримесечие на 2016 г. размерът на данъка, дължим към бюджета, е 110 000 рубли. Балансовата печалба е по-малка от данъчната, поради разходите, отчетени за данъчно облагане в ревизираната декларация за предходната година. Данъкът, изчислен върху печалбата в баланса, е 80 000 рубли. (110 000 рубли - 30 000 рубли). Счетоводителят прави следното вписване:

Дебит 99 подсметка "Условен разход за данък върху дохода" Кредит 68 подсметка "Изчисления за данък върху печалбата"
- 80 000 рубли. - отразява условния разход за данък върху дохода.

Като се вземе предвид надплащането на данъка за 2015 г., 80 000 рубли трябва да бъдат преведени в бюджета. (110 000 рубли - 30 000 рубли).

внимание:Има мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляване на данъци върху дохода, трябва да се отразяват в счетоводството като част от други. Това не е истина. За грешка длъжностните лица ще бъдат глобявани . Ако в резултат на това данъците също бъдат подценени, тогава самата организация ще бъде наказана и глобите ще се увеличат . Но има изход.

Ако по време на ревизията открият подобна грешка от предходни години, поради която отчетността и данъците са изкривени, тогава няма да е възможно да се избегне отговорност. Ще смекчите последствията, ако преизчислете данъците и предайте правилната информация , плати неустойка.

Що се отнася до грешките от текущата година, всичко е поправимо. Ако правилно квалифицирате разходите, тогава успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъците. Погрешни вписвания .

Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от предназначението им и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се приписват не само на други, но и на разходи за обичайни дейности (клауза 4 от PBU 10/99).

Alpha Organization плаща компенсация на служител, когато автомобилът му се използва за бизнес цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данъка върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92).

Грешка!

Дебит 20 Кредит 73
- 1200 рубли. – Начислено е обезщетение на служител за личен автомобил в рамките на лимита;

Дебит 91-2 Кредит 73
- 3800 рубли. - Начислено е обезщетение на служител за личен автомобил над нормите.

Поправи така:

Дебит 20 (26, 44...) Кредит 73
- 5000 рубли. - Изплатено обезщетение на служител за личен автомобил.

Ето как да поправите грешката:

Дебит 91-2 Кредит 73
- 3800 рубли. – възстановено е обезщетение на служител за личен автомобил над нормите;

Дебит 20 Кредит 73
- 3800 рубли. - Изплатено обезщетение на служител за личен автомобил.

Допусната е грешка при счетоводството на малък бизнес

Значителни счетоводни грешки от предходни години малки предприятия , може да се коригира в същия ред като . Тоест, без ретроспективно преизчисление на финансовите отчети (клауза 9 от PBU 22/2010, част 4 от член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на значителна грешка (надотчетен разход) от малък бизнес. Грешката е допусната миналата година, отчетността за която е подписана и одобрена

Alfa LLC е малък бизнес. През март 2016 г., след одобряването на финансовия отчет за 2015 г., счетоводителят на Алфа разкри грешка, допусната през първото тримесечие на 2015 г.

Счетоводството отразява цената на работата, извършена от изпълнителя през март 2015 г. - 50 000 рубли. (без ДДС). В акта е посочена и сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е изплатена на изпълнителя изцяло (40 000 рубли) през март 2015 г. Така към 31 декември 2015 г. в счетоводството на Alpha е формирана сметка за плащане в размер на презаписани разходи от 10 000 рубли.

Счетоводната политика на Алфа предвижда, че съществените грешки от предходни години, установени след одобряването на финансовите отчети, се коригират без ретроспективно преизчисляване.

март 2016 г.:

Дебит 60 Кредит 91-1
- 10 000 рубли. - отразява стойността на работата на изпълнителя, погрешно отнесена към разходи за 1-во тримесечие на 2015г.

Тъй като финансовите отчети за 2015 г. вече са одобрени, по тях не се правят корекции.

Извършени са корекции в счетоводството през 2016г. В данъчното счетоводство корекциите се правят в периода на грешката. В тази връзка счетоводителката на Алфа е подала актуализирана данъчна декларация за доходите за 2015г.

Alpha е малък бизнес, поради което PBU 18/02 не се прилага. Това означава, че счетоводителят няма да трябва да отразява несъответствията между счетоводните и данъчните счетоводни данни.

Влияние на грешки от минал период върху текущото отчитане

Коригирането на съществени грешки от предходната година, установени след одобряване на счетоводството, засяга баланса и други форми на текущата година. Само когато е невъзможно да се установи връзка между грешка и конкретен период, както и да се определи нейното влияние върху всички предходни периоди, няма да се налага да се правят корекции.

Така че в текущото отчитане е необходимо да се преизчислят съпоставими показатели от предходни периоди. Направете го така, сякаш грешката никога не се е случвала. Това се нарича ретроспективно преизчисляване. Това следва от алинея 2 на параграф 9 от PBU 22/2010.

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на значителна грешка (надотчетен разход) от предприятие, което не е малко. Грешката е допусната миналата година, отчетността за която е подписана и одобрена

През март 2016 г., след одобряването на финансовите отчети за 2015 г., счетоводителят на Алфа ООД разкри грешка, допусната през първото тримесечие на 2015 г.

Счетоводството отразява цената на извършената работа по акта, получен от изпълнителя през март 2015 г., в размер на 50 000 рубли. (без ДДС). Всъщност актът посочва сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е изплатена на изпълнителя изцяло (40 000 рубли) през март 2015 г. Така към 31 декември 2015 г. в счетоводството на Alpha е формирана сметка за плащане в размер на презаписани разходи от 10 000 рубли.

Излишните отписвания счетоводител, отразени в счетоводството, както следва.

март 2016 г.:

Дебит 60 Кредит 84
- 10 000 рубли. - отразява стойността на работата на изпълнителя, погрешно отнесена към разходи за 1-во тримесечие на 2015 г.;

Дебит 84 Кредит 68 подсметка "Данък върху доходите"
- 2000 рубли. (10 000 рубли × 20%) - начислява се допълнителен данък върху дохода.

Тъй като финансовите отчети за 2015 г. вече са одобрени, по тях не се правят корекции.

Следователно счетоводителят на Алфа е отразил резултата от корекциите във финансовия отчет за 2016 г. в разделите, където са записани показателите за 2015 г. В същото време той коригира данните, сякаш никога не е имало грешка (ако първоначално са отразени разходи в размер на 40 000 рубли). В колоната за сравнителни показатели за 2015 г. за линиите на разходите и печалбата (Отчет за финансовите резултати, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n), счетоводителят отразява сумата с 10 000 рубли. различен от този, който стои на същите линии в отчета за 2015 г. за съответния период. В баланса за 2016 г. началните салда към 1 януари 2016 г. са преизчислени от счетоводителя въз основа на цената на извършената работа, посочена в акта, равна на 40 000 рубли, а не на 50 000 рубли. Данъкът върху дохода се увеличава с 2000 рубли.

Освен това счетоводителят на Алфа подаде актуализирана декларацияданък общ доход за 2015г.

Може да е допусната значителна грешка преди повече от две години. В този случай трябва да коригирате началните салда за съответните отчетни позиции в началото на най-ранната представена година. Това е посочено в параграф 11 от PBU 22/2010.

Ако е невъзможно да се определи въздействието на съществена грешка върху един (или повече) от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети, началното салдо се коригира към началото на най-ранния от периодите, за които е възможно преизчисление. Тази ситуация може да възникне, ако, за да се определи въздействието на грешката върху предходния отчетен период:

  • изискват се сложни и (или) многобройни изчисления, по време на които е невъзможно да се извлече информация за обстоятелствата, съществували към датата на грешката;
  • е необходимо да се използва информацията, получена след датата на одобряване на финансовия отчет за предходния отчетен период.

Тази процедура е предписана в параграфи 12, 13 PBU 22/2010.



Препоръчваме да прочетете