За да придобият скъпи съоръжения на дълготрайни активи, бизнесмените често прибягват до използването на привлечени финансови ресурси. Една от общите възможности за такова финансиране е лизинг. Тя не само ви дава възможност да закупите необходимото оборудване или оборудване, но също така ви позволява да оптимизирате разходите за данъци върху доходите и имуществото. За това се използва методът за ускорено обезценяване. Помислете, когато може да се използва ускорената амортизация и какви предимства и недостатъци имат този метод.

Механизма на ускорено обезценяване

Ускореният метод на амортизация е да се прилага увеличение на коефициента, което увеличава "стандартната" амортизационна скорост за този обект. Коефициентът на ускоряване на амортизацията по време на лизинг може да приема стойности, които не надвишават 3. Използва се както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. За тази цел обаче трябва да се спазват определени условия:

1. Ускореното обезценяване на счетоводството може да се прилага само ако организацията използва намаления метод на остатъка (параграф 1 от PBU 6/01).
2. Коефициентът на амортизация при лизинг в данъчното счетоводство не може да се използва за дълготрайни активи от първите трети амортизационни групи (член 259.3 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези. Говорим за обекти с полезен живот до 5 години.
3. Разпоредбата за използването на ускорената амортизация и стойността на коефициента следва да бъде отразена в договора за лизинговия договор.
4. Само организацията (лизингодателят или лизингополучателят) може да използва ускорение, на която имотът се отразява в баланса. Тя също трябва да бъде предписана в договора за лизинг.

Предимства на ускорената амортизация

Основното предимство на ускорения метод на амортизация е възможността за оптимизиране на данъчните плащания.

Данъкът върху собствеността се изчислява въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи. Ако обектът е обезценен ускорен, тогава остатъчната му стойност се намалява с по-бързи темпове. Съответно "пълна" амортизация, т.е. Отписване на цялата цена на обекта ще се случи по-бързо. Следователно данъкът върху имуществото ще бъде платен в по-малък размер и за по-малък брой периоди.

От гледна точка на данъка върху дохода, амортизацията е разходи. Ето защо, как е по-висока, толкова по-малка е размерът на данъка за плащане. Тези. И в този случай ускореното обезценяване на дълготрайните активи ще доведе до намаляване на данъчната тежест. Въпреки това, по отношение на данъка върху дохода, следва да се има предвид следното: \\ t

Цялата цена на обекта се начислява на разходите по време на нейния експлоатационен живот. Общият размер на натрупаната амортизация не се променя поради използването на ускоряващия коефициент. Това е просто в този случай, че отписването се извършва по-бързо и данък върху доходите намалява по-съществено през първите години след придобиването на обект. Тези. В действителност, спестяванията са свързани с концепцията за временна стойност на парите - от гледна точка на тази концепция е по-добре да се намалят плащанията на текущата година, отколкото тези, които се предполагат в бъдеще.

Пример

Организацията е придобила кола на стойност 1 милион рубли в лизинг. С полезен живот от 10 години. При счетоводството амортизацията на тази кола се начислява от метода на намаления остатък в данъчния линеен метод. Съгласно договора за наем, ускореното обезценяване на автомобила се използва с коефициента 2. Разгледайте амортизацията за втората година на използване на обекта

В счетоводството:

• AB. \u003d OS HN x K, където
  • ОС - Остатъчни разходи в началото на втората година
• OS \u003d PS - ps x n, къде
  • PS - Първоначална цена
  • N - амортизационна скорост
• H \u003d 100 / SPI (полезен живот)
• K \u003d 2 - коефициент на ускорение

AB. \u003d (1000 t. R. - 1000 t. P. x (100% / 10)) х 10% x 2 \u003d (1000 t. P. - 100 t. R.) x 10% x 2 \u003d 900 tr. x 10% x 2 \u003d 180 tr.

В данъчното счетоводство:

A \u003d PS X N x K \u003d 1 000 TR. x 10% x 2 \u003d 200 tr.

"Подводни камъни" на ускорено обезценяване

Така че ускорената амортизация по време на лизинг през 2018 г. позволява значително да се спестят данъчни плащания. Въпреки това, използването му не е заблудима.

1. Влошаване на финансовите резултати. Ако говорим за закупуване на скъп обект, използването на ускоряващия коефициент може да доведе до организация на загубите през първите години след приключването на лизинговата сделка. Наличието на загуби може да предизвика въпроси на контролиращите органи, както и трудности при работа с банки, потенциални инвеститори и др.
2. Усложнение на счетоводството. От гледна точка на счетоводството един допустим ускорен метод за начисляване на амортизацията на дълготрайни активи е метод за намален остатък. Той няма аналози в данъчното счетоводство. Следователно ускореният метод на амортизация предполага във всеки случай появата на данъчни разлики между двата вида счетоводство. Това може да се види по-специално от горния пример. В допълнение, методът на самия остатък е по-сложно в сравнение с традиционно използваната линейна.

Изход

Ускорената амортизация ви позволява бързо да отпишете цената на фиксираните активи, придобити в лизинг. Това дава възможност за намаляване на разходите за данъци върху доходите и върху собствеността. Въпреки това, използването на ускорение усложнява счетоводството и може при някои условия да доведе до появата на щети. Следователно, вземане на решение за използването на ускорено обезценяване, трябва да вземете предвид всички възможни последици.

Прилагане на ускорено обезценяване?

Прилагане на ускореното обезценяване? Как да се изчисли амортизацията на дълготрайни активи, като се използват коефициенти за увеличаване (намалени) в данъчното счетоводство?

Въпрос:Кажете ми къде да намеря пример за изчисляване на амортизацията за групата 5-та, автомобил в лизинг, отчитане на нас - лизингополучателят, в договора, ускорена амортизация с коефициента 3. как правилно да се изчисли амортизацията на CEF 3) за BU и добре, когато изчислява данък върху недвижимите имоти. И какъв амортизационен декрет в данък върху доходите на редове 040 и стр. 131 - вижте как да попълните декларацията за връщане - знам. Имаше специфичен въпрос - разликата в ускорената амортизация при изчисляване на данъка върху имуществото и печалбите върху собствеността, взети под наем и взети предвид в баланса на лизингополучателя. И момента - използването на ускорено обезценяване е възможно с линеен метод или само когато се обезцени от метода на намален остатък и пример за това начисляване. Че исках да изясня за себе си първоначално. Елементът за лизинг се взема предвид в баланса на лизингополучателя, може да се използва, съгласно договора, ускорено обезценяване с коефициента на 3, няма нищо за закупуване в договора, т.е. Пример без право на обратно изкупуване, въпрос 1. Докладваната амортизация се прилага само когато се обезцени от метода на намаления остатък? Или с линейно. 2. Пример за амортизация (5-та група) на намаления остатък. 3. Какво амортизация да посочи в декларацията за печалба. И ако не можете да отговорите (исках да проверя себе си, за да проверя), след това изпращам експерт

Отговор:В данъчното счетоводство можете да използвате ускорената амортизация с съотношение на тласък не повече от 3. Невъзможно е да се приложите, ако наетия обект се отнася до първата, втора или трета амортизационна група.

При счетоводството се прилага ускорен коефициент може само ако амортизацията при отчитане по метода на намаления остатък. С други методи е невъзможно. Пример за начисления в амортизационното счетоводство чрез лизингов метод на намален остатък с коефициент на ускорение 3 се съдържа в материалите на системата Glavbukh.

По линии 131-134 от приложение 2 към листа 02, размерът на натрупаната амортизация се отразява за периода на докладване (данък). Линията показва количеството на амортизацията, ако се прилага линейният метод. Линията 133 показва количеството на амортизацията, ако се използва нелинейният метод. Линия 135 показва метода за изчисляване на амортизацията, отразен в счетоводните политики за данъчни цели. В данъчната декларация за приходите отразяват само размера на начислената амортизация, която се взема предвид при разходите при изчисляване на данъка върху доходите.

Как да се изчисли амортизацията на дълготрайни активи, като се използват коефициенти на увеличаване (надолу) в данъчното счетоводство

Прилагане на принудителни коефициенти

Какви основни средства в областта на данъчното облагане могат да бъдат амортизирани, като се използват коефициенти за повишаване на стимулите (ускорено обезценяване)

Някои обекти в данъчното счетоводство могат да бъдат амортизирани, като се използват коефициенти за увеличаване (т.е. в ускорен режим). Те включват дълготрайни активи, които:

има обекти с висока енергийна ефективност или имат висок клас енергийна ефективност (ако определението за този клас е предвидено по закон). Такива дълготрайни активи могат да се използват съотношението на тласък не по-високо от 2.0 (под. 1. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Списъкът на обектите с висока енергийна ефективност, одобрена от постановлението на правителството на Руската федерация от 17 юни 2015 г. № 600;

В допълнение, може да се използва увеличение на коефициента (не по-висок от 2.0), когато се амортизирането на обекти, които се експлоатират и (или) в условия на повишена подмяна. Съставът на такива обекти е ограничен. Първо, тя не включва дълготрайни активи на първите, втората или третата амортизационна група, амортизацията, върху която се таксува с нелинеен метод. Второ, е необходимо да се прилага основният до подходящия коефициент до 1 януари 2014 г. И трето, самата организация трябва да използва обекти. Ако обектът е нает, амортизацията е невъзможна, използвайки повишен коефициент. Дори ако наемателят експлоатира този обект в агресивна среда и (или) в условия на повишена подмяна. Това следва от член 259.3, ал. 1, ал. 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмото на Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2015 г. № 03-03-06 / 1/43040.

Ако след 1 януари 2014 г. в резултат на шапки (модернизация, реконструкция и др.) Първоначалната цена на такива дълготрайни активи се промени, организацията може да ги абсорбира в същия ред, т.е. използване на увеличението на повишаването Коефициент (писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 януари 2015 г. № 03-03-06 / 1/1777).

ВНИМАНИЕ: Едновременното използване на няколко повдигащи коефициенти по време на обезценяването на същото съоръжение на дълготрайни активи е забранено (параграф 5 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Как да се намесим лизинговите плащания за използването на собственост

Когато се начислява амортизацията, лизингополучателят може да приложи ускорения коефициент на амортизация. Коефициентът не може да бъде над 3.

Но е възможно да се използва ускорен коефициент, само ако амортизацията се зарежда в счетоводния метод на намаления остатък. С други методи е невъзможно.

Пример за начисления в амортизационното отчитане чрез лизингов метод на намален остатък с коефициент на ускоряване 3

LLC "Производствено фирма Master" "по договора без обратно изкупуване, получено през януари 2016 г. Лизинг на собственост и го въведе в експлоатация. Цената на получената собственост е 967 000 рубли. (с включено ДДС - 147 508 RUB.). Оборудването се взема предвид в баланса на лизингополучателя.

Полезно използване на оборудване - 6 години (72 месеца).

При счетоводството, амортизацията на това оборудване се изчислява въз основа на метода на намаления остатък с коефициента на ускорение от 3.

Годишната амортизационна скорост е равна на:
16 години? 100% \u003d 16.6667%.

Годишната амортизационна сума за 2016 г. възлиза на:
409 747 разтрийте. ((967 000 разтривайте. - 147 508 разтривайте.)? 3? 16,6667%).

От февруари 2016 г. "майсторът" месечно таксува обезценяването на оборудването в размер на 34,146 рубли. (409 747 рубли: 12 месеца).

Остатъчните разходи за оборудване в края на 2016 г. ще бъдат:
443 886. (967 000 разтриване. - 147 508 разтривайте. - (34 146 рубли. 11 месеца).

През 2017 г. (и следващите години) годишният счетоводител на амортизацията се преизчислява въз основа на остатъчните разходи за оборудване.

Годишната сума за амортизация за 2014 г. ще бъде:
221 943 разтрийте. (443 886 RUB. 3? 16,6667%).

От януари 2014 г. "майстор" месечно се натрупва за амортизацията на оборудването в размер на 18,495 рубли. (221 943 рубли.: 12 месеца).

6-ndfl са дадени. Инструкции и проби от пълнене 6-НДФЛ за първото тримесечие, вижте препоръката. "

Както и фиксираните активи, получени съгласно договора за лизинговия договор (автомобил, включена в третата група, взети предвид в баланса на лизингополучателя). При счетоводството възлагането на дълготрайни активи в съответната група се извършва в съответствие с класификацията на дълготрайните активи. При обезценяването на счетоводството за всички дълготрайни активи организацията прилага намален метод на остатъка в данъчното счетоводство - линеен метод.
При изчисляване на амортизацията върху имущество, предадено на лизинг, бяха използвани коефициенти на ускоряване, както в счетоводство, така и в данъчното счетоводство. От 1 януари 2009 г. бяха направени промени в данъчния кодекс на Руската федерация и посоченият специален коефициент не се прилага за основните средства, свързани с първите - трети амортизационни групи. Легитимен ли е да продължи използването на коефициенти на ускорение при счетоводството при изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, включени в 1-3 амортизационни групи, по метода на намаления остатък от 01.01.2009 г.? Възможно ли е да се създадат счетоводни политики на организацията, различни методи за изчисляване за различни амортизационни групи (например, имотът, включен в 1-3 амортизационни групи, се амортизират от линейния метод, а в 4-7 групи от намаления остатък)? Това се отнася за вече наличните и новопридобити дълготрайни активи.

Използването на коефициенти на ускорение в счетоводството

Всъщност, от 1 януари 2009 г., в съответствие с промените, представени в данъчния кодекс на Руската федерация от федералния закон от 22 юли 2008 г. N 158-FZ, правилата за използване на коефициентите на повишаване бяха променени и разпределени в отделно изкуство. 259.3 NK RF.

На свой ред, в счетоводството, правилата за прилагане на увеличаването на факторите за промяна не се подлагат. Спомнете си, че в счетоводството коефициентът на ускорение (не по-висок от 3) може да се използва само ако амортизацията върху собственост (включително лизинг) се начислява от метода на намаления остатък (стр. 19 PBU 6/01 "Счетоводство за дълготрайни активи") . Следователно имате право да продължите използването на коефициенти на ускорение при изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи, които подлежат на лизингово споразумение.

Промяна на метода на обезценяване

В съответствие с параграф 18 от PBU 6/01 обезценяването на дълготрайни активи може да бъде направено по един от следните начини: \\ t
- линеен начин;
- метод за намален остатък;
- начин за отписване на разходите за сумата от броя на годините на полезна употреба;
- методът за писане на разходите е пропорционален на обема на продуктите (работи).

Избраният метод на амортизация трябва да бъде залегнал в счетоводните политики за счетоводни цели.

В същото време параграф 18 от PBU 6/01 предвижда използването на един от методите за амортизация на текущо начисляване върху група хомогенни съоръжения на дълготрайни активи по време на цялото полезно използване на обекти, включени в тази група. Това означава, че методът на начисляване на амортизацията на вече управляваните обекти, включени в определена група, не подлежи на промяна през целия живот на тяхното полезно използване.

Що се отнася до преразглеждането на метода на обезценяване от новопридобитите дълготрайни активи, отбелязваме следното.

Някои експерти смятат, че докато е създадена по-рано група от дълготрайни активи, метод за амортизация на натрупването на всички фиксирани активи (включително по-късно придобити), който е включен в тази група, трябва да бъде същото. Изключение е положението, при което група от дълготрайни активи временно са анулирани, т.е. всички обекти, включени в тази група, изтичат, а новите обекти, свързани с тази група, все още не са придобити.

В същото време, според нас, тази позиция не е безспорна.

Ние вярваме, че организацията може да промени метода на амортизация, ако процедурата за формиране на групи хомогенни дълготрайни активи ще преразгледа, консолидиране на подходящите промени в счетоводните политики за счетоводни цели. С други думи, новопридобитите обекти ще бъдат разпределени на новосъздадени групи от хомогенни дълготрайни активи, за които ще се прилага новият метод за амортизация.

Трябва да се отбележи, че нито PBU 6/01, нито методологически указания за отчитане на дълготрайни активи (наричани по-долу "насоки"). Определение на Министерството на финансите на Русия от 13.10.2003 г. N 91N не съдържа определенията и критериите за формиране на групи хомогенни съоръжения на дълготрайни активи.

Много организации при формирането на групи от дълготрайни активи в счетоводството се ръководят от класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи. Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. N 1. Според нас, задължението за посочената класификация не е напълно вярно, тъй като такова групиране не съответства на действителната структура на дълготрайните активи на организацията, т.е. Няма принцип на еднаквост на дълготрайните активи.

Въз основа на горепосоченото, ние вярваме, че организацията може да преразгледа групата на дълготрайните активи за новопридобити съоръжения, обосноваващи такова преразглеждане, като променя действителната структура на дълготрайните активи и необходимостта от пълно и надеждна информация за дейността на организацията и. \\ T Нейната собственост (член 3 от Федералния закон № 29.11.1996 г. N 129-FZ "относно счетоводството").

Министерството на финансите на Русия в писмо от 12.01.2006 г. N 07-05-06 / 2 препоръчва при формирането на групи от хомогенни дълготрайни активи, тя е главно от признаците на назначаване на тези обекти.

По-специално, при формирането на групи от хомогенни дълготрайни активи, организацията може да бъде ръководена в точка 44 от методологическите указания, в които са дадени три групи хомогенни съоръжения на дълготрайни активи като пример: сгради, структури, превозни средства. Останалите групи от хомогенни обекти трябва да се установят независимо, да говорят тези разпоредби в счетоводните политики за счетоводни такси.

При извършване на промени в счетоводната политика е необходимо да се ръководят разпоредбите на PBU 1/2008 "счетоводна политика на организацията", които предвиждат следното.

Начините за провеждане на счетоводство, които включват, включително методи за обезценяване на фиксираните активи, избрани от организацията при формирането на счетоводни политики, се прилагат от 1 януари след годината на одобряване на съответния организационен и административен документ (точка 9, параграф 9, параграф 18 на PBU 1/2008).

В съответствие с параграф 4 от чл. 6 от федералния закон от 29.11.1996 г. N 129-FZ "относно счетоводството", приет от организационната счетоводна политика, прилагана последователно от година на година.

Съгласно параграф 10 от PBU 1/2008 промяната в счетоводните политики може да бъде извършена в следните случаи: \\ t
- промени в законодателството на Руската федерация и (или) регулаторни правни актове за счетоводство;
- Развитие на организацията на нови начини за провеждане на счетоводство. Прилагането на нов начин на провеждане на счетоводство включва по-надеждно представителство на икономическата активност в счетоводството и отчитането на организацията или по-малко интензивност на труда на счетоводния процес, без да се намалява степента на надеждност на информацията;
- значителна промяна в условията на управление. Значителна промяна в условията на икономическо управление може да бъде свързана с реорганизацията, промяна в дейностите и т.н.

Въз основа на параграф 11 от PBU 1/2008 промяната в счетоводната политика следва да бъде обоснована и изпълнена по начина, предвиден в параграф 8 от PBU 1/2008. Промяната на счетоводната политика се извършва от началото на отчетната година, освен ако не е определено друго с причина за такава промяна (параграф 12 от PBU 1/2008).

В разглежданата ситуация промяната в счетоводните политики не е причинена от промяната в законодателството на Руската федерация и (или) регулаторни актове, във връзка с това, при преразглеждане на методите за амортизация на новопридобитите съоръжения, е необходимо да вземат предвид разпоредбите на параграф 15 от PBU 1/2008.

Нормите на тази позиция предвиждат последиците от промените в счетоводните политики, които имат или способни да оказват значително въздействие върху финансовото състояние на организацията, финансовите резултати от неговите дейности и (или) парични потоци, са отразени във финансовите отчети от ретроспективно, с изключение на случаите, когато оценката в паричните условия на такива последици от периодите, предхождаща отчитането, не може да бъде направена с достатъчна надеждност. С ретроспективно отражение на последиците от промяната в счетоводните политики се приема, че измененият метод на счетоводство е бил използван от появата на фактите на икономическата активност на този вид.

В случай на промени в счетоводните политики, организацията трябва да разкрие информацията, посочена в параграф 21 от PBU 1/2008. Освен това информацията за промяната в счетоводните политики подлежи на оповестяване в обяснителна бележка, която е част от счетоводните отчети на организацията (стр. 24 PBU 1/2008).

Изготвеният отговор:
Консултантска консултация по експертна служба
Член на Камарата на данъчните консултанти
Стефа Яна.

Отметът на отговора:
Рецензент на правни консултантски услуги Гарант
Професионален счетоводител Volkova Julia
Фирма "Гарант", Москва

Ускорен метод на амортизация,съгласно данъчния кодекс той може да се прилага за дълготрайни активи (OS) с определени условия (член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Когато организацията има право да приложи как да повиши коефициентите за амортизация на начисляване и как трябва да се спазват условията, разгледайте по-подробно.

Условия за ползване на ускорената амортизация: Списък на ситуации

Ускореното обезценяване е прехвърлянето на цената на актив към цената на производството чрез ускорено темпо.

Тъй като се прави обезценяване на разходите за данъци върху доходите, данъчното законодателство твърдо регулира въпроса за ускорените разходи.

При обезценяване на основния агент, ускореният метод се оставя да приложи едно увеличение на броя на възможните. Забраната за използване на няколко коефициента преди това е била съдържаща се само в писмата на Министерството на финансите, но от 01/01/2014 г. е законно залегнал в параграф 5 от чл. 259.3 NK RF и под. "Б" Параграф 8 от чл. 2, част 1 Чл. 6 от закона "относно измененията на части от първия и втория данъчен кодекс" от 30 септември 2013 г. № 268-FZ.

Финансовият отдел счита, че данъкоплатецът е длъжен да посочи в счетоводните политики, който коефициент на всички допустими ще бъде използван за натрупване на амортизация на ускореното темпо (писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 септември 2012 г. № 03-03 -06 / 1/481).

Какви методи се използват за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство, разберете.

В какви ситуации са допустими да се използва ускорената амортизация

Списък на ситуации, които съставляват използването на ускорената амортизационна скорост:

1. Условията за агресивност на средата. Използването на увеличение на коефициента е залегнало в основните средства, работещи при условията на висока агресивност на средата. Скоростта на амортизация не повече от 2.
2. Провеждането на селскостопанска промишлена дейност предоставя предишна амортизация на всички дълготрайни активи (под. 2, ал. 1 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Увеличаването на нарастващия коефициент на амортизация е не повече от 2.
3. Работата на предприятието в индустриалната производствена или туристическа зона за отдих дава право да използва коефициента в рамките на 2 за всички обекти на дълготрайни активи, използвани в дейности (под. 3, 1 чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. Състоянието на енергийната ефективност на операционната система. Със законодателната дефиниция на класа на енергийна ефективност на основните средства коефициентът за обекти с висока ефективност не е повече от 2.

ЗАБЕЛЕЖКА! От 01/01/2018 коефициентът на усилване 2 не се прилага за сгради с висока енергийна ефективност (под. 1, ал. 1 от чл. 1 от "Изменения ..." от 09/30/2017 No. 286-ФЗЗ ).

1. Определяне на баланса на листа (лизингополучателя) на основните средства - предмет на договора за лизинг се използва от коефициента 3.

1. Използване за производство на военноморски въглеводород. Правото на ускоряване на амортизацията е не повече от 3 пъти организации с лицензи за тази дейност и оператори на производството на морски петрол. Подобна полза от оборудването, използвано за разработване на ново поле (точка 8 от член 2, част 1 от член 6 от Закон № 268-Фз).
2. От 01/01/2018 ускорено обезценяване в 3-кратно количество водоснабдяване и дренажни активи в списъка, одобрен от правителството на Руската федерация.

Данъчният кодекс не съдържа забрана за използване на няколко коефициента за различни групи дълготрайни активи. Критериите за прилагане на коефициенти трябва да бъдат посочени в счетоводната политика на предприятието.

Впоследствие ще бъдат направени допълнителни изменения, за да се позволи на всички предприятия да използват коефициента не по-висок от 2 за дълготрайни активи, включително технологично оборудване, чийто списък ще бъде одобрен от правителството на Руската федерация до 2019 г.

Използването на нарастващи коефициенти за операционна система, работещи в агресивна среда

Използването на повишена скорост на амортизация е допустимо при работа с операционната система в условия на агресивна среда, увеличена подмяна. Увеличение - не повече 2. Датата на формулирането на ОС трябва да бъде не по-късно от 01/01/2014. Прилагането на такава норма е забранено за OS 1, 2 и 3-то амортизационни групи при използване на нелинеен метод.

Съгласно агресивната среда, естествените или технологичните фактори на външната среда, ускорявайки амортизацията на фиксираната оценка (параграф 3 от под. 1, 1 член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация): \\ t

• климатични условия на далечния север;
• контактна операционна система с експлозивни или токсични материали и др.

Според длъжността длъжностни лица е възможно да се използват увеличаващи се коефициенти, при спазване на следните изисквания:

• придружаващата документация не показва, че те са предназначени да работят в агресивна среда;
• ако е налице такова споменаване, е възможно да се използват обезщетения, ако работните условия не отговарят на документите, посочени в придружаващите документи.

Министерството на финансите смята, че ако документите се позовават на способността да работят в агресивна среда, използването на ускорено обезценяване не е оправдано.

Напротив, съдиите показват, че за използването на нарастващите коефициенти присъствието на агресивна среда е доста факт на присъствието на агресивна среда (постановление на ССС на област Волга от 13.02.2014 г. No. A65 -9516 / 2013).

Използването на коефициенти се прилага само за обекти, подлежащи на влияние на агресивната среда. Останалата операционна система на предприятието, ако в същото време е в условия на нормална работа, не може да бъде амортизирана по-бърза (писма на Министерството на финансите на Русия от 14 октомври 2009 г. № 03-03-05 / 182, FTS на Русия от 17 ноември 2009 г. No. SHS-17-3 / [Защитен имейл]).

Ускорено обезценяване на лизинговите обекти

Организациите в баланса под наем могат да натрупат амортизация с ускорена скорост с съотношение не повече от 3. изключенията са обекти 1, 2 и трети амортизационни групи.

Когато лизинговият обект е всички предприятия като единен имот, ускорената амортизация се начислява на всички операционни системи, различни от тези, свързани с 1, 2 и трети амортизационни групи (писмото на Министерството на финансите на Русия от 24 септември 2007 г. № 03 -03-06 / 1/692).

Длъжностните лица на Министерството на финансите на Русия показват, че наемодателят има право да продължи темповете на начисляване на ускорения темп, дори ако настъпи лизингополучателят (писмо от 14 юли 2009 г. № 03-03-06 / 1/463).

Нов лизингополучател може да приложи как да се увеличат стойностите в диапазона от 3 при получаване на наетия обект, който преди това е лизинг от друг потребител. Новият собственик може самостоятелно да определи размера на увеличението, без да се съсредоточи върху минали данни (писмото на Министерството на финансите на Русия от 09.09.2013 г. № 03-03-06 / 1/37022).

Ако наетия обект е използван по договора, сключен по-рано от 01/01/2002, тогава ускорената амортизация се начислява върху следните правила (клауза 3 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация): \\ t

• начисленията съответстват на използвания метод по време на прехвърлянето на собственост;
• натрупва се, използвайки коефициента не повече от 3;
• имотът амортизирана от нелинеен начин трябва да бъде разпределен в отделна подгрупа.

Когато не можете да използвате бустинг факторите, вижте статията .

Обезценяване на операционната система, участваща в научни и технически дейности

Осигурено е ускорено обезценяване на всички предприятия по отношение на използването на дълготрайни активи за научни и технически дейности. Размерът на коефициента не трябва да надвишава 3 (точка 2, параграф 2 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно научните и техническите дейности са наясно с дейностите, за да получат нови знания в нито един от клоновете на науките, когато се гарантира единството на науката, технологиите и производството. (Член 2 от Закона "относно науката и държавната научна и техническа политика" от 08.23.1996 г. № 127-Фз).

Министерството на финансите отбелязва, че тази категория включва и научноизследователски и развойни дейности (писмо от 28.08.2009 г. № 03-03-06 / 1/554).

Резултати.

След отписването на обезценяването на ускорения метод, данъкоплатецът намалява данъчната основа на облагаемата доходи. И от чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация Всички разходи следва да бъдат икономически обосновани и документирани, данъкоплатецът следва да бъде много внимателно взет за издаването на отписването на обезценяването на ускореното темпо.

За предприемачески дейности, компанията придоби промишлено оборудване. Планирано е да се използват две смени на ден. Счетоводителят затруднява - възможно ли е да се признае такава интензивност на употреба с повишена подмяна? Възможно ли е да се приложи ускореното обезценяване на оборудването при такива обстоятелства? Ще повдигнем въпроси за използването на увеличаващи се амортизационни фактори.

Основните фондове, принадлежащи на дружеството, могат да бъдат амортизирани при ускорен ред чрез прилагане на увеличаването на амортизационните фактори. Списъкът на тези обекти е залегнал в чл. 259.3 NK RF.

Какви основни средства подлежат на ускорено обезценяване:

Лисинг (с изключение на първите трети амортизационни групи) - не повече от 3 (ал. 2 под. 1, параграф 2 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Използвани в агресивна среда и (или) при условия на повишена подмяна (с изключение на първите трети амортизационни групи, за които амортизацията се начислява с нелинеен метод) не по-висок от 2 (ал. 4 стр. 1, 1 чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Които принадлежат към обекти с висока енергийна ефективност или към обекти, които са назначени за висок клас енергийна ефективност, не по-висока от 2 (под. 4 стр. 1 от чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Списъкът на обекти с висока енергийна ефективност трябва да бъде одобрен от правителството, но досега няма такъв документ.
Използва се само за прилагане на научни и технически дейности - не по-високи от 3 (под. 2 стр. 2, чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Компанията придобива машини. Те ще бъдат използвани за две смени на ден. Счетоводителят на дружеството реши, че такава интензивност на употреба се счита за увеличена замяна и следователно е законно да се приложи нарастването на коефициента на амортизация.

Всъщност, недвусмислен отговор, който се счита за увеличена подмяна, сегашното законодателство не съдържа.

Въпреки това, длъжностните лица обясняват, че времето за полезно използване на дълготрайни активи по класификация (одобрено. Постановление на правителството на Руската федерация № 1) е установено въз основа на режима на работа на оборудването в две смени. Това становище е изразено като длъжностни лица на Министерството на икономическото развитие, което разработи този документ и представители на данъчната служба (писма на Министерството на икономическото развитие на Русия № D13-13, No. D19-284, UMNS на Русия в Москва № 26-12 / 19898).

Оказва се, че повишената подмяна настъпва, когато оборудването работи в три или повече смени. Споделяйте тази позиция и съдилища (резолюции на FAS на област Москва № KA-A40 / 12461-10, No. KA-A40 / 12648-10).

Компанията ще приложи нарастването на коефициента на амортизация. Счетоводителят реши, че не е необходимо да се споменава това в счетоводните политики за данъчни цели.

Ако компанията ще приложи ускорена амортизация срещу обектите на дълготрайни активи в лизинг, тогава не е необходимо да се осигури възможността за прилагане на тласък фактори в счетоводните политики. Факт е, че основата за нейното прилагане е съответните разпоредби на договора за наем (параграф 1 от чл. 31 от Федералния закон № 164-FZ).

В други случаи прилагането на коефициента трябва задължително да предвижда данъчни счетоводни политики. Такава е позицията на контролните органи (писма на Министерството на финансите на Русия № 03-03-04 / 1/521, UFNS на Русия в Москва № 2012/14523). Въпреки това е невъзможно да се признае безспорно. Факт е, че законодателството не задължава дружеството да обмисля счетоводните политики възможността за използване на нарастващи амортизационни фактори (чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съдиите на Руската федерация дойдоха в такива заключения (определение № 6444/08). Подкрепете тези заключения и федерални съдилища (резолюция на ССС на област Волга № A65-34405 / 2009, област Москва № KA-A40 / 11216-10, No. Ka-A40 / 11081-10).

Очевидно за компанията все още е безопасно да се консолидира в счетоводните политики възможността за използване на нарастващи амортизационни фактори. Това ще помогне да се избегнат твърденията на данъчни органи, които въпреки обширните арбитражни практики, установени в полза на компаниите, продължават да настояват сами.

Агресивната среда е комбинация от естествени и (или) изкуствени фактори, влиянието на което причинява повишено износване (стареене) на дълготрайни активи в процеса на тяхната работа.

За да работят в агресивна среда, също е равно на основата на дълготрайни активи в контакт с експлозия, пожарна, токсична или друга агресивна технологична среда, която може да причини (източник) на извънредна ситуация (параграф 3 от чл. 1 от чл. , 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Компанията, разположена в региона, принадлежаща на крайния север, придобил SUV. Счетоводителят стигна до заключението, че колата може да се абсорбира ускорена чрез изчисляване на крайния север към агресивната среда.

Може да се използва увеличено съотношение не по-високо от 2 в такава ситуация (клауза 1 от член 259.3 от данъчния кодекс). Това се обяснява с факта, че при агресивна среда той се разбира като комбинация от естествени и (или) изкуствени фактори, влиянието на което причинява повишено износване (стареене) на дълготрайни активи в процеса на тяхното действие. Условията на далечния север са напълно подходящи за определяне на агресивна среда. Следователно, във връзка с амортизируемите дълготрайни активи, използвани през зимата в условия на ниски температури в областта на далечния север, може да се приложи увеличение на коефициента 2.

Такива заключения дойдоха служители на Министерството на финансите на Русия (писмо № 03-03-06 / 1/604). Потвърдете коректността на тази позиция и съдилища (доставката на FAS на Moscow District Ka-A40 / 10196-09).

Основните средства за лизинг се експлоатират в условия на повишена подмяна. Счетоводителят прилага както увеличаващите се коефициенти, предвидени за тези случаи по закон.

Официална забрана за едновременното използване на няколко коефициенти на тласък в закона липсват. Въпреки това, вземайки решение за едновременното използване на няколко коефициента, компанията трябва да вземе предвид някои обстоятелства.

В раздел 5.3 "обезценяващи се приспадания" на предишните активни препоръки относно използването на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (одобрен по реда на Министерството на данъците и промишлеността на Русия № BG-3-02 / 729) Беше казано, че в такава ситуация компанията може да избере само един коефициент по свое усмотрение. Въпреки факта, че сега тези препоръки не работят, данъчните власти най-вероятно ще се придържат към тази позиция.

Това означава, че едновременното използване на няколко увеличаване на амортизационните фактори с голяма вероятност ще доведе до претенции на данъчния орган. В този случай компанията ще трябва да защитава своята коректност в съда. Добавяме, че арбитражната практика по този въпрос все още не е разработена. Това означава, че прогнозираното съдебно решение не е възможно.