Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosati shaklini qayerdan olsam bo'ladi? Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati (Trushitsyna A.Yu.) Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati

Dastlabki namuna sifatida biz tashkilotning buxgalteriya siyosatini tanladik - umumiy ovqatlanish sohasida ishlaydigan va soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda "Daromad minus xarajatlar" (15%) MChJ uchun 2018 yil namunasi. Keyin, 01.01.2019 yildan kuchga kiradigan taklif qilingan hisob siyosatining namunasiga o'zgartirishlar kiritildi. Olingan natijani havoladan yuklab olish mumkin.

Kompaniyalar buxgalteriya siyosatini tasdiqlaganida

Birinchidan, buxgalteriya siyosati har yili tasdiqlanishi kerakligi haqidagi uzoq yillik afsonani yo'q qilaylik. Aslida, agar o'zgarishlar bo'lmasa, unda qabul qilingan siyosat yildan-yilga izchil qo'llanilishi kerak - Art. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunning 8-moddasi.

Tashkilotlar uchun hisob siyosatini ishlab chiqish va tasdiqlash uchun quyidagi muddatlar qo'llaniladi:

Vaziyat	Hisob siyosati
Vaziyat
Yangi tashkilotni yaratish	Ro'yxatga olingan kundan boshlab 90 kundan ortiq bo'lmagan muddatda (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi 106n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 1/2008 ning 9-bandi)	Tashkilotning birinchi soliq davrining tugash sanasidan kechiktirmay (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 12-bandi)
Hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish	Umumiy qoida sifatida, joriy yilda yangi hisob siyosati tasdiqlanadi va keyingi yil boshidan qo'llaniladi (PBU 1/2008 ning 10, 12-bandlari).	Soliq hisobi usullari o'zgargan yoki tashkilotning ish sharoitlari sezilarli darajada o'zgargan hollarda - yangi soliq davrining boshidan boshlab (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi). Qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilgan taqdirda - yangi huquqiy tartibga solish kuchga kirgan kundan boshlab
Hisob siyosatiga qo'shimchalar kiritish	Qo'shimchalar zarur bo'lgan paytda (PBU 1/2008 ning 10-bandi)	O'zgartirishlar zarur bo'lgan soliq davrida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi)

ESLATMA! Hisob siyosatini o'zgartirish va to'ldirish ikki xil narsadir! O'zgartirishlar kiruvchi buxgalteriya balanslarini ularga muvofiq ko'rsatish va o'tgan yillardagi ma'lumotlarni majburiy buxgalteriya registrlarida aks ettirish uchun o'zgarishlardan oldingi yillar uchun ma'lumotlarni retrospektiv qayta hisoblash zarurligini keltirib chiqaradi, qo'shimchalar birinchi navbatda joriy ma'lumotlarni to'g'ri aks ettirish uchun zarurdir. buxgalteriya ma'lumotlari.

2018 yildan boshlab oldinga siljish standartlari (nuqta-nuqta)

Buxgalteriya hisobi uchun tavsiya etilgan korxona siyosatining quyidagi qoidalari o'tgan yillarga nisbatan o'zgarishsiz qoldi va izchil qo'llanilishida davom etmoqda:

muqaddima va paragraflar. 1-3, chunki buxgalteriya siyosatini shakllantirishning asosiy me'yoriy hujjatlari, tamoyillari va taxminlari o'zgarmagan;
pp. 4-6, chunki ushbu jihatlar bo'yicha tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olishning qo'llaniladigan standartlari o'zgarmagan;
pp. 7-14, chunki ushbu jihatlar bo'yicha amaldagi OT standartlari o'zgarmagan;
pp. 15-18, ularda nomoddiy aktivlarga nisbatan belgilangan qoidalarni o'zgartirmaslik to'g'risida qaror qabul qilinganligi sababli;
pp. 19, 20, chunki korxona tomonidan foydalaniladigan maxsus jihozlar va kiyim-kechaklarni hisobga olish tartibi rasman o'zgarmagan va buxgalteriya hisobi uchun hali ham dolzarbdir;
pp. 21-30, 35, 36, chunki ushbu bandlarda keltirilgan tovarlar, daromadlar, daromadlar va xarajatlarni hisobga olishning nuanslari tashkilot uchun dolzarb bo'lib qoladi va qonun hujjatlaridagi yoki soliqqa tortish tizimidagi o'zgarishlar tufayli o'zgartirilishi shart emas;
pp. 31-34, chunki tashkilot buxgalteriya hisobi uchun hisobotda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni shakllantiradi va oshkor qiladi va qo'llaniladigan tartib dolzarb bo'lib qoladi;
pp. 37-41, chunki tashkilot o'z faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari va kichik korxona maqomi tufayli hali ham ba'zi buxgalteriya qoidalarini qo'llamaydi;
pp. 42-45, chunki xatolarni tan olish va tuzatish, shuningdek buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kiritishning amaldagi tartibi dolzarbligicha qolmoqda;
pp. 46-50, chunki hujjat aylanishining qo'llaniladigan tartibi va shakllari dolzarbligicha qolmoqda;
51-band, chunki tashkilot tomonidan foydalaniladigan ayrim buxgalteriya ob'ektlarini inventarizatsiya qilishning maxsus tartibi dolzarbligicha qolmoqda;
pp. 52-62, chunki tashkilot imzo huquqlari, ichki nazorat, hujjat aylanishi va ushbu hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish qobiliyati nuqtai nazaridan qabul qilingan tashkiliy tartibdan foydalanishni davom ettirmoqda.

Hisob siyosatini tasdiqlovchi hujjatning versiyasi uchun maqolaga qarang "Buxgalteriya siyosatini tasdiqlash uchun buyurtma shakli" .

2019 yil uchun buxgalteriya hisobi shakllanayotganda hisobga olinishi kerak bo'lgan o'zgarishlar (modda bo'yicha)

Korxonaning 2019 yil uchun buxgalteriya siyosatining tavsiya etilgan misolida mavjud me'yoriy hujjatlarda mustahkamlanmagan buxgalteriya hisobi usulini tanlash bo'yicha yagona nuqta o'zgartirildi (qo'shildi). Bu buyruqqa 63-bandni qo'shish orqali amalga oshirildi, bu masalada buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan usullaridan foydalangan holda tashkilotlar uchun mavjud bo'lgan oqilonalik talabiga e'tibor qaratish imkoniyatini ko'rsatadi.

Shu bilan birga, buxgalteriya hisobini soddalashtirish huquqiga ega bo'lmagan yuridik shaxslar bunday tanlovni amalga oshirishda 08.06.2017 dan yangilangan boshqa bandga amal qilishlari kerakligini yodda tutishlari kerak (Rossiya Moliya vazirligining buyrug'i). 28.04.2017 № 69n) PBU 1/2008 "Buxgalteriya hisobi siyosati tashkilotlari". Ular uchun yangi tahrirdagi PBU 1/2008 namunani ko'rib chiqishda ma'lum bir ketma-ketlikka rioya qilishni nazarda tutadi (7.1-band):

UFRS standartlari;
ma'nosi o'xshash bo'lgan rus buxgalteriya hisobining federal yoki sanoat standartlari qoidalari;
mavjud tavsiyalar.

Yuqoridagi yangilik 69n-son buyrug'i bilan PBU 1/2008 ga kiritilgan yagona narsa emas. Biroq, ularning maqsadi buxgalteriya siyosatini shakllantirishning asosiy tamoyillarini aniqlashtirish, ularni 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonunning yangilangan qoidalari bilan bog'lash va UFRS standartlari bo'lgan tamoyillar bilan yaqinlashtirishdir. asoslangan va buxgalteriya hisobi usullarini belgilamaslik. Shuning uchun biz ushbu o'zgarishlarni batafsil ko'rib chiqmaymiz. Ular bo'yicha juda katta sharhlar Rossiya Moliya vazirligining 08/02/2017 yildagi IS-buxgalteriya-9-sonli axborot xabarida keltirilgan.

Tayyor hujjatga kiritilmagan qoidalar

Ushbu faoliyat sohalari va buxgalteriya hisobi ob'ektlari ma'lum bir korxona faoliyatiga hech qanday tarzda jalb etilmaganligi sababli, ushbu hisob siyosati quyidagi tartiblarni oshkor qilmaydi:

uzoq tsiklli ish (xizmatlar) uchun daromadni tan olish (Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 9/99 ning 13-bandi);
chet el valyutasida ko'rsatilgan ob'ektlarni qayta hisoblash va hisobotda taqdim etish (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 27 noyabrdagi 154n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 3/2006 ning 6, 7-bandlari);
byudjet moliyalashtirish va boshqa maqsadli moliyalashtirish uchun buxgalteriya hisobi (PBU 13/2000, Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 16 oktyabrdagi 92n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan);
R&D uchun buxgalteriya hisobi (PBU 17/02, Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 115n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan);
moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish (PBU 19/02, Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 10 dekabrdagi 126n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Agar kompaniya boshqaruv hisobini yuritish siyosatini ishlab chiqayotgan bo'lsa, qaysi jihatlarga e'tibor berish kerakligi haqida o'qing. "Boshqaruv hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosati" .

Natijalar

Tayyor buxgalteriya siyosati u tuzilgan tashkilotga xos bo'lgan jihatlar to'plamiga ega. Buxgalteriya siyosatini tayyorlash uchun namuna sifatida boshqa korxonaning tayyor hujjatidan foydalanib, har bir band bo'yicha qoidalarni solishtirish va sozlash kerak. Shuningdek, bir korxonaning buxgalteriya siyosatida qo'llanilmasligi (oshkor qilinmagan), ammo boshqa korxonaning shunga o'xshash hujjatiga kiritilishi kerak bo'lgan qoidalarni ham hisobga oling.

"Buxgalteriya hisobi siyosati" atamasi tashkilotlarning buxgalterlariga yaxshi ma'lum, yakka tartibdagi tadbirkorlarga kelsak, ularning ko'pchiligi buxgalteriya hisobini yuritmasliklari sababli, bu hujjatning ularga hech qanday aloqasi yo'qligiga aminlar. Bu mutlaqo to'g'ri emas, keling, bilib olaylik.

Buxgalteriya siyosati nima?

Buxgalteriya siyosati - bu tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning ichki hujjati bo'lib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish tartibini tartibga soladi. Rivojlanish talablari hisob siyosati 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli qonunning 8-moddasida va Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi 106n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 1/2008 da berilgan.

Haqida soliq hisobi uchun hisob siyosati, keyin unga faqat tarqoq talablar mavjud. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida QQS bo'yicha buxgalteriya siyosati bo'yicha umumiy ko'rsatmalar va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313 va 314-moddalari - daromad solig'i bo'yicha. Kodeksda soliq hisobi siyosatini tuzish va qayta ishlash tartibiga qo'yiladigan talablar mavjud emas.

Buxgalteriya siyosati qonun bilan ruxsat etilganlardan buxgalteriya hisobi usulini tanlashni belgilaydi, ammo agar biron bir operatsiyani hisobga olishning faqat bitta usuli mavjud bo'lsa, uni ko'rsatish shart emas. Xo'jalik bitimini hisobga olish usuli qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan hollarda, u mustaqil ravishda ishlab chiqilishi va buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Buxgalteriya siyosati to'g'ri ekanligiga ishonch hosil qilish uchun biz vaqti-vaqti bilan barcha kerakli hujjatlarni ko'rib chiqishni yoki buxgalteriya hisobini tekshiradigan va barcha kamchiliklar va moliyaviy xavflarni o'z vaqtida aniqlay oladigan mutaxassislarni jalb qilishni tavsiya qilamiz.

Odatda, buxgalteriya siyosati har yili shakllantiriladi, lekin agar u yangi yil uchun tasdiqlanmasa, o'tgan yilgi siyosat amalda davom etadi. Yil davomida, agar soliq to'lovchining faoliyatida yangi faoliyat turi paydo bo'lgan bo'lsa (masalan, savdo tashkiloti ushbu tovarlarga texnik xizmat ko'rsatishni boshlagan bo'lsa) yoki qonun to'g'risidagi qoidalarga o'zgartirishlar kiritgan taqdirdagina hujjat to'ldirilishi mumkin. buxgalteriya hisobi yoki soliq. Yillik buxgalteriya siyosatida allaqachon mustahkamlangan qoidalarga kelsak, ular faqat yangi yildan boshlab o'zgartirilishi mumkin.

Yangi tashkil etilgan tashkilot o'z hisob siyosatini ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab 90 kundan kechiktirmay (1/2008 yil PBU 9-bandi) va QQSni hisoblash uchun - ro'yxatdan o'tgan chorak oxirigacha tasdiqlashi kerak. Tashkilot buxgalteriya siyosatini davlat ro'yxatidan o'tkazilgan paytdan boshlab qo'llashi tan olinadi.

Hisob siyosati bosh buxgalter yoki buxgalteriya hisobi uchun mas'ul bo'lgan boshqa shaxs tomonidan ishlab chiqiladi va rahbar yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan tasdiqlanadi.

Buxgalteriya hisobini yurita olmaydigan yakka tartibdagi tadbirkorlar buxgalteriya siyosatini faqat soliqqa tortish uchun, tashkilotlar esa buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun ishlab chiqadilar. Yakka tartibdagi tadbirkorlar soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini shakllantirishlari kerak:

QQS to'lovchilari;
soddalashtirilgan soliq tizimida ishlash Daromad minus xarajatlar;
qishloq xo'jaligi solig'ini to'lovchilar;
da .

Soliq organlari bilan nizolarni oldini olish uchun biz boshqa barcha yakka tartibdagi tadbirkorlarga soliq hisobini yuritish uchun hisob siyosatini yaratishni tavsiya qilamiz.

Hisob siyosatining yo'qligi uchun sanktsiyalar

Buxgalteriya siyosati soliq idorasiga taqdim etilishi kerak bo'lgan majburiy hujjatlar qatoriga kirmaydi. Biroq, tekshiruvlar o'tkazilayotganda, inspektorlar ushbu hujjatni buxgalteriya hisobi siyosatida belgilangan usullarga muvofiq yuritilishini ta'minlash uchun talab qiladilar. Soliq organlaridan buxgalteriya hisobi usullari bo'yicha savollar sonini kamaytirish uchun tashkilotlar ixtiyoriy ravishda yillik hisobotlarning bir qismi sifatida buxgalteriya siyosatini kiritishlari mumkin.

Agar buxgalteriya siyosatini talab qilganda, u yo'qligi aniqlansa, 200 rubl miqdorida jarima undiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi). Bundan tashqari, tashkilot rahbari 300 dan 500 rublgacha (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.6-moddasi) jazolanishi mumkin.

Buxgalteriya siyosatining muhim qoidalarining yo'qligi yoki ularga rioya qilmaslik, buning natijasida soliq solinadigan bazaning kam baholanishi soliq organlari tomonidan soliq hisobi qoidalarini qo'pol ravishda buzish sifatida tan olinishi mumkin. Buning uchun javobgarlik Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi bo'yicha jarima shaklida 10 ming rubl va agar buzilish bir necha soliq davrlarida aniqlangan bo'lsa, 30 ming rubl miqdorida nazarda tutilgan.

Hisob siyosatining tuzilishi

Tashkilotning hisob siyosati umumiy bo'lishi mumkin - buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun. Buxgalteriya hisobining har bir turi uchun alohida hisob siyosatini ham ishlab chiqishingiz mumkin. Yakka tartibdagi tadbirkorlarning hisob siyosati faqat soliq hisobini yuritish uchun shakllantiriladi.

Tashkilotning umumiy hisob siyosati uchta asosiy bo'limdan iborat:

tashkiliy va texnik;
buxgalteriya hisobi uchun uslubiy;
soliqqa tortish maqsadlari uchun uslubiy.

Buxgalteriya siyosatining muhim elementlari jadvalda keltirilgan:

Tashkiliy-texnik bo'lim
Hisoblash usuli	Yozuvlarni kim yuritishini ko'rsating - menejer; buxgalter yoki buxgalteriya bo'limi; autsorsing kompaniyasi yoki uchinchi tomon hisobchisi.
Buxgalteriya shakli	Jurnal-buyurtma; memorial order; avtomatlashtirilgan.
Ishchi hisoblar rejasi
Birlamchi buxgalteriya hujjatlari shakllari	Agar birlashtirilgan shakllar qo'llanilsa, ular ro'yxatga olinishi va ular tomonidan tasdiqlangan normativ aktning tafsilotlari ko'rsatilishi kerak. Agar mustaqil ishlab chiqilgan shakllar qo'llanilsa, ularning namunalari ilovada ko'rsatilishi kerak.
Birlamchi buxgalteriya hujjatlarini imzolash huquqi	Arizada shaxslar ro'yxatini ko'rsating yoki ish tavsiflarida imzo qo'yish huquqi aniqlanganligini ko'rsating.
Buxgalteriya registrlari shakllari	Ilovada registrlar ro'yxati va shaklini ko'rsating.
Hujjatlar harakati taqvimi	Hisob siyosatiga alohida ilova sifatida tasdiqlangan.
Inventarizatsiya	Inventarizatsiya qilish muddati, inventarizatsiya qilinadigan mulk va majburiyatlar ro'yxati, tovar-moddiy zaxiralar sonini ko'rsating.
Buxgalteriya hisobi uchun uslubiy bo'lim
Oraliq moliyaviy hisobotlar	Qonun yoki ta'sis hujjatlari talablariga muvofiq oraliq hisobot tayyorlayotganingizni ko'rsating. Moliyaviy hisobot shakllari ro'yxatini taqdim eting.
Tovar-moddiy zaxiralar, konteynerlar, tayyor mahsulotlar va tovarlarni hisobga olish	Siz inventarizatsiyani hisobga olish birligini tanlashingiz kerak (modda raqami, partiya, bir hil guruh). Kiruvchi tovar-moddiy zaxiralar qanday baholanishini aniqlang: haqiqiy tannarx bo'yicha yoki buxgalteriya narxlarida. Ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan materiallarni baholash usulini belgilang (har bir birlik narxida; o'rtacha narxda; FIFO).
Tashkilotning daromadlari va xarajatlari	Tashkilot sotish va ma'muriy xarajatlarni qanday tan olishini tasvirlab bering. Mahsulotlarni sotishdan, ishlarni bajarishdan va uzoq tsiklli (12 oydan ortiq) xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlarni tan olish tartibini belgilang. Amalga oshirilayotgan ishlarni baholash tartibini taqdim eting.
Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish	Kichik korxonalar PBU 18/02 ga amal qiladimi yoki yo'qmi, ro'yxatdan o'tishlari kerak.
Jamg'armalar va zaxiralarni yaratish	Shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish tartibini yozing. Hisoblangan majburiyatlarning buxgalteriya hisobini yuriting, kichik korxonalar ularni tuza olmaydi. MChJ zahira fondini yaratadimi yoki yo'qligini ko'rsating.
Asosiy vositalarni hisobga olish	Foydalanish muddati qanday aniqlanishini yozing. Amortizatsiyani hisoblash usulini belgilang va har bir birlik uchun 40 ming rubldan oshmaydigan operatsion tizimni hisobdan chiqarish usuli. Tashkilot kompaniyasi asosiy vositalarni qayta baholaydimi yoki yo'qligini aniqlang; agar shunday bo'lsa, qayta baholash usulini yozing.
Soliq maqsadlari uchun uslubiy bo'lim
Soliq hisobi uchun ma'lumotlar manbalari	Soliq hisobi qanday asosda amalga oshirilishini aniqlang - buxgalteriya registrlarida yoki mustaqil ishlab chiqilgan registrlarda (bunday shakllar buxgalteriya siyosatiga ilovada ko'rsatilishi kerak).
OS amortizatsiya usuli	Tashkilot bonusli amortizatsiyani qo'llaydimi yoki amortizatsiya stavkalarini oshiradimi yoki yo'qligini ko'rsating.
Ishlab chiqarishda foydalaniladigan xom ashyo va materiallar tannarxini aniqlash usuli	To'rt usuldan birini tanlang (o'rtacha xarajat; inventar birligi qiymati, FIFO, LIFO).
Daromad solig'i deklaratsiyasini topshirish davriyligi	Daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlarini aniqlang (choraklik yoki oylik).
Daromad va xarajatlarni tan olish usuli	Hisoblash usulini yoki naqd pul usulini tanlang (naqd pul usulidan foydalanishda cheklovlar mavjud).
Bir necha hisobot (soliq) davrlariga oid daromadlar va xarajatlarni taqsimlash	Agar tashkilot har oyda daromad solig'ini to'layotgan bo'lsa, unda bunday daromad va xarajatlar ham oyiga bir marta taqsimlanadi. Agar tashkilot har chorakda hisobot bersa, daromad va xarajatlar har oyda yoki har chorakda taqsimlanishi mumkin.
To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini aniqlash	Qaysi xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri ekanligini ko'rsating (masalan, siz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi ro'yxatini olishingiz mumkin)

Rossiya hisobchisi, N 5, 2015 yil
Natalya Ryaskova,
jurnali mutaxassisi

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya hisobi siyosatidan qanday farq qiladi? Uni tayyorlash kerakmi va u qanday qilib soliq hisobining nuanslarini to'g'ri aks ettirishi mumkin?

Buxgalteriya siyosati - buxgalteriya hisobini yuritishning xo'jalik yurituvchi sub'ektning usullari majmuidir. Ushbu ta'rif "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunida (bundan buyon matnda 402-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi) berilgan. Buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatini ishlab chiqish va qo'llash tartibi Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi N 106n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning buxgalteriya hisobi siyosati (PBU 1/2008)" Buxgalteriya hisobi qoidalari bilan tartibga solinadi. Shunday qilib, N 402-FZ qonuni va PBU 1/2008 buxgalteriya siyosatini ishlab chiqishda yordam beradi, lekin faqat buxgalteriya hisobi uchun.

Soliq maqsadlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasiga muvofiq daromad va (yoki) xarajatlarni aniqlash uchun Soliq kodeksi tomonidan ruxsat etilgan usullar (usullar) to'plami bo'lgan soliq hisobini yuritish bo'yicha hisob siyosati qo'llaniladi. , ularni tan olish, baholash va soliq to'lovchi tomonidan tanlangan taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining soliqqa tortish maqsadlari uchun zarur bo'lgan moliyaviy-xo'jalik faoliyatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olish. Amalda, tashkilotlar ko'pincha soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya siyosatini shakllantirishga jiddiyroq yondashadilar. Ammo soliq hisobi siyosatini ishlab chiqish bo'yicha tavsiyalar yo'q.

Siz soliq hisobini yuritish uchun alohida hujjat shaklida buxgalteriya siyosatini ishlab chiqishingiz mumkin yoki buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatiga qo'shimcha bo'lim qo'shishingiz mumkin. Qaysi usul tanlangan bo'lishidan qat'i nazar, kelgusi yil uchun hisob siyosati menejerning buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan 31 dekabrgacha tasdiqlanishi kerak. Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalaridan, ya'ni 285-moddaning 1-bandidan kelib chiqadi, unga ko'ra daromad solig'i bo'yicha soliq davri kalendar yil hisoblanadi. Tashkilotdagi buxgalteriya siyosati tashkilot ro'yxatga olingan paytdan boshlab u tugatilgunga qadar qo'llanilishi kerak.

Ko'pincha amalda buxgalteriya siyosati har yili yil oxirida keyingi kalendar yili uchun tasdiqlanadi. Mutaxassislarning bu masala bo'yicha o'z fikri bor: buxgalteriya siyosati izchillik tamoyilini qo'llaganligi sababli uni har yili tasdiqlashning hojati yo'q. Har yili yangi soliq hisob siyosatini yaratishning hojati yo'q. Qabul qilingandan so'ng, u unga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar amal qiladi.

Shu bilan birga, buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kiritilishi mumkin. Masalan, agar tashkilot ilgari qo'llanilgan buxgalteriya usullarini o'zgartirishni rejalashtirsa. Bunday holda, buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar faqat keyingi kalendar yilining boshidan kiritilishi mumkin, ya'ni. yangi kalendar yili uchun hisob siyosatini tasdiqlash to'g'risidagi buyruq dekabr oyida imzolanishi kerak. Agar buxgalteriya siyosatidagi o'zgarishlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlarning natijasi bo'lsa, tegishli qonun hujjatlari kuchga kirgan paytdan boshlab zarur o'zgartirishlar kiritilishi kerak. Ikkinchi holda, buxgalteriya siyosatini o'zgartirish uchun buyurtma tuziladi. Soliq davridagi o'zgarishlar, shuningdek, tashkilot yangi faoliyat turlarini boshlagan hollarda ham amalga oshirilishi kerak. Shunday qilib, buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kalendar yili davomida faqat ilgari muhokama qilingan ikkita holatda kiritilishi mumkin. Boshqa barcha hollarda buxgalteriya siyosati faqat yil boshidan o'zgartirilishi mumkin.

Soliq hisobi siyosati butun tashkilot uchun yagonadir va uning barcha bo'linmalari uchun majburiydir. QQSga kelsak, ushbu qoida to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 12-bandida mustahkamlangan. Soliq to'lovchilar soliq hisobi siyosatini tuzgandan so'ng darhol soliq idorasiga taqdim etishlari shart emas. Agar soliq organlari soliq to'lovchini tekshirishni o'tkazsa, buxgalteriya siyosati hujjatni topshirish to'g'risidagi ariza olingan kundan boshlab besh kun ichida taqdim etilishi kerak.

Qoida tariqasida, buxgalteriya siyosati bir nechta bo'limlardan iborat, ko'pincha ikkita.

Umumiy bo'limda soliq hisobini yuritish qoidalari (qaysi bo'linma soliq hisobini yuritadi yoki uni yuritish uchun mas'ul shaxs), soliq hisobini yuritishda hujjat aylanishi tartibi, tarkibiy bo'linmalarda soliq hisobini yuritish tartibi kabi tashkiliy va texnik masalalarni o'z ichiga oladi. va bosh ofisga ma'lumotlarni taqdim etish (mavjud bo'lsa) va boshqalar.

Maxsus bo'limda ayrim soliqlar bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibi aks ettirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi normalari soliq to'lovchining soliq hisobini yuritish qoidalarini tanlash huquqini belgilaydi. Soliq to'lovchining tanlovi soliq hisobi siyosatida aks ettirilishi kerak. Shunday qilib, buxgalteriya siyosatida tashkilot uchun eng mos keladigan qonun hujjatlarida nazarda tutilgan buxgalteriya hisobi usulini tavsiflash kerak.

Umumiy soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar ham, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar ham soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini tuzishlari shart. Umumiy soliqqa tortish rejimini qo'llaydigan tashkilotlar uchun tashkilot tomonidan to'lanadigan barcha soliqlar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash masalalarini ajratib ko'rsatish kerak. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan korxonalar uchun asosiy vazifa Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobida ruxsat etilgan daromadlar va xarajatlarni hisobga olish usullarini tanlashdir.

DAROMAD SOLIGI BO'YICHA HISOB SIYoSATI

Ma'lumki, Soliq kodeksida daromad solig'ini hisoblash uchun ko'plab buxgalteriya variantlari mavjud. Buxgalteriya siyosati tashkilotga buxgalteriya hisobining u yoki bu usulini tanlashga yordam beradi. Keling, daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatini shakllantirishning asosiy nuqtalarini ko'rib chiqaylik.

Mehnat xarajatlari. Soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya siyosati daromad solig'ini hisoblashda foydalaniladigan ish haqi ko'rsatkichini aks ettirishi kerak. Eslatib o'tamiz, soliq to'lovchi o'rtacha ishchilar soni ko'rsatkichini yoki mehnat xarajatlari ko'rsatkichini tanlash huquqiga ega.

Tugallanmagan ishlab chiqarish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasiga muvofiq, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot yoki soliq davri xarajatlariga tegishli bo'lib, mahsulot, ishlar, xizmatlar sotilgan bo'lib, ularning qiymatida hisobga olinadi. Boshqacha qilib aytganda, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy hisobot yoki soliq davrida tan olinadi va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi tugallanmagan ishlab chiqarishga, ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga va jo'natilgan, ammo sotilmagan mahsulotlarga tegishli bo'lishi kerak. hisobot yoki soliq davrida.

Eslatib o'tamiz, tugallanmagan ishlar qisman tayyor mahsulot (ish yoki xizmatlar) ni anglatadi, ya'ni. texnologik jarayonda nazarda tutilgan barcha qayta ishlash (ishlab chiqarish) operatsiyalaridan o'tmagan. Amalga oshirilayotgan ishlar tugallangan, lekin mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlarni o'z ichiga oladi. Tugallanmagan ishlab chiqarishga bajarilmagan ishlab chiqarish topshiriqlarining qoldiqlari va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsuloti qoldiqlari ham kiradi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi normalari tugallanmagan ishlarni baholash qoidalarini nazarda tutmaydi. Shunday qilib, soliq to'lovchi tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi shart. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashning ishlab chiqilgan tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanishi va kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak. Tashkilot soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya hisobidagi kabi tugallanmagan ishlarni baholash tartibidan foydalanish huquqiga ega ekanligini unutmang.

Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi nizomga muvofiq (keyingi o'rinlarda Nizom deb yuritiladi) ommaviy va seriyali ishlab chiqarishda tugallanmagan ishlar balansda aks ettirilishi mumkin. varaq:

- haqiqiy yoki me'yoriy (rejalashtirilgan) ishlab chiqarish tannarxi bo'yicha;

- to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar moddalari uchun;

- xom ashyo, materiallar va yarim tayyor mahsulotlar tannarxida.

Yagona mahsulot ishlab chiqarish bilan tugallanmagan ishlab chiqarish balansda haqiqiy sarflangan xarajatlar bo'yicha aks ettiriladi.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari. Soliq maqsadlari uchun hisob siyosatida, shuningdek, tovarlarni ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatishda foydalaniladigan xom ashyo va materiallarni baholash usulini va tovarlarni sotib olish qiymatini aniqlash - sotib olingan tovarlarni baholash usulini belgilash kerak. ularni sotish paytida. Bu soliq maqsadlari uchun moddiy xarajatlarni aniqlash uchun amalga oshirilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 8-bandiga muvofiq, xom ashyo va materiallarni baholashning quyidagi usullari belgilanadi:

- inventar (mahsulot) birligi tannarxida;

- o'rtacha narx bo'yicha;

- birinchi xaridlar qiymatida (FIFO).

Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 9 iyundagi 44n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish (PBU 5/01)" Buxgalteriya hisobi qoidalaridan farqli o'laroq, soliq qonunchiligi. ushbu usullarning mazmunini oshkor qilmaydi. Shunday qilib, soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida materiallarni baholashdan foydalanishning u yoki bu usulini aks ettirish kerak, ammo bu usul PBU 5/01 asosida boshqarilishi kerak. Eslatib o'tamiz, ilgari xom ashyoni baholashning LIFO usuli ham ishlatilgan - eng so'nggi xaridlar narxiga asoslangan. Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 26 martdagi 26n-sonli buyrug'iga binoan ushbu usul 2008 yil 1 yanvardan boshlab buxgalteriya hisobidan chiqarib tashlandi. Va 2015 yil 1 yanvardan soliq hisobi maqsadlari uchun ham chiqarib tashlandi (2014 yil 20 apreldagi 81-FZ-son Federal qonuni).

Amortizatsiya. Soliq qonunchiligi () amortizatsiyani hisoblashning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan. Sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar (binolar, inshootlar, uzatish moslamalari va nomoddiy aktivlar) bo'yicha amortizatsiyani hisoblash uchun faqat to'g'ri chiziqli usuldan foydalanish mumkin. Eslatib o'tamiz, sakkizinchidan o'ninchigacha amortizatsiya guruhlari 20 yildan ortiq foydalanish muddatiga ega bo'lgan mulkni o'z ichiga oladi. Soliq to'lovchining barcha boshqa aktivlari uchun faqat uning hisob siyosatida ko'rsatilgan amortizatsiya usuli qo'llanilishi mumkin.

Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi bilan tartibga solinadi. Amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi uning dastlabki (yoki almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli, garchi iqtisodiy yechim bo'lmasa ham, eng oddiy hisoblanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymati yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini teng ravishda hisoblash maqsadida xarajatlarga o'tkaziladi. Ushbu usulni qo'llashda amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida hisoblanadi.

Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usulini qo'llash tartibi tartibga solinadi va amortizatsiya qilinadigan mulk qiymatining katta qismini foydali xizmat muddatining boshida soliq hisobi maqsadlari uchun xarajatlarga o'tkazishga imkon beradi.

Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun emas, balki har bir amortizatsiya guruhi yoki kichik guruhi uchun hisoblab chiqiladi. Ushbu maqsadlar uchun soliq to'lovchi chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda amortizatsiya guruhlari (kichik guruhlari) umumiy qoldig'i har bir amortizatsiya guruhiga (kichik guruhga) kiritilgan ob'ektlarning umumiy qiymati sifatida shakllantiriladi. Soliq to'lovchining amortizatsiya qilinadigan mol-mulki tarkibiga kiruvchi ob'ektlar amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlari umumiy balansida dastlabki yoki qoldiq qiymati bo'yicha hisobga olinadi. Bunday holda, tegishli ob'ektlar foydalanishga topshirilganda belgilangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlarga kiritiladi. Har oyda amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlarining umumiy qoldig'i ushbu guruh yoki kichik guruh uchun hisoblangan amortizatsiya summasiga kamaytiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi normalari har bir amortizatsiya guruhi uchun qo'llaniladigan amortizatsiya stavkalarini belgilaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandiga binoan, soliq to'lovchi besh yilda bir martadan ko'p bo'lmagan holda amortizatsiyani hisoblash usulini o'zgartirishga, chiziqli bo'lmagan hisoblash usulidan chiziqli hisoblash usuliga o'tishga haqlidir. amortizatsiya. Eslatib o‘tamiz, keyingi soliq davri boshidan boshlab o‘zgartirishlarga ruxsat beriladi.

Sakkizinchidan o'ninchigacha bo'lgan amortizatsiya guruhlari bundan mustasno, boshqa barcha ob'ektlar uchun tashkilot amortizatsiyani hisoblashning yagona usulidan foydalanishi kerak.

Amortizatsiyani hisoblashning ushbu masalasida paydo bo'ladigan navbatdagi savol soliq to'lovchiga bonus amortizatsiyasidan foyda ko'radimi? ga muvofiq eslaylik

Biz buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun hisob siyosati haqida gaplashdik. Soliq hisobi siyosati nima va u nima uchun kerak?

Nima uchun soliq siyosati kerak?

Soliq to'lovchida odatda soliq majburiyatlarini hisoblash uchun etarli buxgalteriya ma'lumotlari mavjud emas. Soliq bazasini va to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini to'g'ri aniqlash uchun soliq hisobi yuritiladi. Shu bilan birga, biz soliq hisobi faqat daromad solig'i bilan cheklanmasligini ta'kidladik. Soliq hisobini yuritish qoidalarini o'z ichiga olgan buxgalteriya siyosati har doim amaldagi soliq qonunchiligi buxgalteriya hisobining ma'lum usullarining o'zgaruvchanligini nazarda tutsa yoki ba'zi masalalar umuman tartibga solinmasa kerak. Shuning uchun, soliq hisobini yuritish uchun Buxgalteriya siyosatini tuzishda, daromad solig'i bilan bir qatorda, QQS, mulk solig'i va boshqalar haqida gapirish mumkin.

Amalda, soliq maqsadlari uchun hisob siyosati odatda OSNO doirasida soliq to'lovchilar tomonidan shakllantiriladi, chunki ular uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi eng ko'p farqlar bilan tavsiflanadi va soliq hisobining o'zi, masalan, foyda va QQS bilan tavsiflanadi. yondashuvlarning ko'pligi.

Soliq maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatini qanday tuzish kerak

Soliq hisobi siyosati alohida hujjat sifatida yoki buxgalteriya siyosatiga ilova sifatida tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi.

Ixtisoslashgan buxgalteriya dasturlarini ishlatmasdan buxgalteriya hisobi kamdan-kam uchraydiganligini hisobga olsak, soliq hisobi siyosatining o'ziga xos xususiyatlari ishlatiladigan buxgalteriya dasturida ham ko'rsatilishi kerak (masalan, 1C). Axir, agar soliq hisobi siyosatining parametrlari ko'rsatilmagan bo'lsa (tegishli ogohlantirish kompyuter ekranida paydo bo'lishi mumkin), soliq majburiyatlarini avtomatik ravishda hisoblash va umuman olganda, soliq hisobini to'g'ri yuritish mumkin bo'lmaydi. dastur.

Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblash uchun tashkilotning buxgalteriya siyosatini shakllantirishda, xususan, quyidagilarni ta'minlash kerak:

daromad va xarajatlarni aniqlash usuli (hisoblash yoki naqd pul);
amortizatsiyani hisoblash usuli (chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan) va amortizatsiya bonusini qo'llash fakti;
materiallar va tovarlarni hisobdan chiqarish usullari, shuningdek tovarlarni sotib olish narxini belgilash tartibi;
WIP baholash usuli;
soliq zaxiralarini yaratish fakti.

QQSga kelsak, masalan, buxgalteriya siyosati soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan QQS operatsiyalari mavjud bo'lganda buxgalteriya hisobini yuritish, alohida bo'linmalar mavjud bo'lganda schyot-fakturalarni raqamlash va boshqalarni nazarda tutishi mumkin.

Soliq hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosati uchun namunani bu yerda topish mumkin, bu erda Buxgalteriya siyosati dizayneri yordamida faoliyatingizning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda Hisob siyosatini yaratishingiz va chop etishingiz mumkin.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya siyosati bilan birgalikda yoki alohida hujjat sifatida qabul qilinishi mumkin. Uni alohida buyurtma sifatida qabul qilish maqsadga muvofiq bo'ladi - bu holda, agar kerak bo'lsa, tuzatishlar kiritish osonroq bo'ladi.

"Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati" tushunchasi San'atning 2-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi), unga ko'ra bu daromadlar va (yoki) xarajatlarni aniqlash, ularni tan olish, baholash va taqsimlash uchun Soliq kodeksi tomonidan ruxsat etilgan usullar (usullar) to'plamidir. soliq to'lovchining soliq to'lovchi tomonidan tanlangan soliq maqsadlari uchun zarur bo'lgan boshqa moliyaviy-iqtisodiy ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda.

Shunday qilib, soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatini tuzishda tashkilot hal qilishi kerak bo'lgan asosiy vazifa daromadlar va xarajatlarni hisobga olish usullari va usullarini tanlashdir, ular uchun qonun hujjatlari o'zgaruvchanlikni taklif qiladi yoki qonunchilik normalari mavjud emas.

Soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosatini ta'minlashning asosiy bo'limlari:

umumiy va tashkiliy-texnik masalalar;

uslubiy jihatlari. Soliq hisobini tashkil etishning umumiy va tashkiliy-texnik masalalariga quyidagilar kiradi:

buxgalteriya xodimlarining funktsional majburiyatlarini taqsimlash, soliq hisobini yuritish uchun mas'ul shaxslarni tayinlash;

analitik soliq hisobi registrlarini qo'llash;

buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi.

Hisob siyosati buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlar asosida tashkilotning bosh buxgalteri (korxonada buxgalteriya hisobini yurituvchi kompaniya) tomonidan shakllantiriladi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi. Shu bilan birga, 129-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq quyidagilar tasdiqlangan:

- buxgalteriya hisobi va hisobotining o'z vaqtida va to'liqligi talablariga muvofiq buxgalteriya hisobini yuritish uchun zarur bo'lgan sintetik va analitik hisoblarni o'z ichiga olgan ishchi schyotlar rejasi;

- iqtisodiy faoliyat faktlarini hujjatlashtirish uchun foydalaniladigan birlamchi buxgalteriya hujjatlari shakllari, shuningdek ichki buxgalteriya hisoboti uchun hujjatlar shakllari;

– aktiv va passivlarni baholash usullari;

- tashkilotning aktivlari va majburiyatlarini inventarizatsiya qilish tartibi;

– hujjat aylanishi qoidalari va buxgalteriya hisobi ma’lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi;

– tadbirkorlik faoliyatini nazorat qilish tartibi;

- buxgalteriya hisobini tashkil etish uchun zarur bo'lgan boshqa echimlar.

Tashkilotning buxgalteriya siyosatini ishlab chiqish jarayoni quyidagilarni o'z ichiga oladi:

- hisob siyosati ishlab chiqilishi kerak bo'lgan buxgalteriya hisobi ob'ektlarini aniqlash;

– ta’siri ostida buxgalteriya hisobi usullarini tanlash amalga oshiriladigan omillarni aniqlash, tahlil qilish, baholash va tartiblash;

- buxgalteriya siyosatini shakllantirishning boshlang'ich nuqtalarini tanlash va asoslash;

- har bir buxgalteriya hisobi usuli va har bir buxgalteriya ob'ekti uchun tashkilot tomonidan qo'llanilishi mumkin bo'lgan buxgalteriya hisobi usullarini aniqlash;

- tashkilot tomonidan o'zaro bog'liqlikda foydalanish uchun mos bo'lgan buxgalteriya hisobi usullarini tanlash;

- tanlangan buxgalteriya siyosatini ro'yxatdan o'tkazish.

Tashkilotning hisob siyosatini shakllantirishda tanlagan buxgalteriya hisobi usullari tegishli tashkiliy-ma'muriy hujjat tasdiqlangan yildan keyingi yilning birinchi yanvaridan boshlab qo'llaniladi. Bundan tashqari, ular joylashgan joyidan qat'i nazar, tashkilotning barcha filiallari, vakolatxonalari va boshqa bo'linmalari (shu jumladan alohida balansga ajratilganlar) tomonidan qo'llaniladi.

Dastlab, tashkilot tashkil etilgan paytdan boshlab tugatish paytigacha soliq hisobi siyosatini qo'llaydi deb taxmin qilinadi. Shuning uchun, agar u o'zgarmasa, uni har yili qayta qabul qilishning hojati yo'q. Amal qilish muddati bir kalendar yili bilan cheklanmagan soliq hisobi siyosati yangi hisob siyosati tasdiqlangunga qadar qo'llaniladi. Zarur bo'lganda, qabul qilingan buxgalteriya siyosatiga alohida buyruq bilan o'zgartirishlar kiritilishi mumkin. Biroq, agar ko'plab o'zgarishlar bo'lsa, yangi hisob siyosatini qabul qilish tavsiya etiladi.

Hisob siyosatiga o'zgartirishlar ikki holatda kiritilishi mumkin:

agar tashkilot buxgalteriya hisobini o'zgartirishga qaror qilsa;

soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilgan taqdirda.

Buxgalteriya siyosatini ishlab chiqish me'yoriy hujjatlarni to'liq o'rganish bilan boshlanadi, bu soliq hisobi maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bo'lib, ikkita asosiy bobni o'z ichiga oladi: Ch. 21 "Qo'shilgan qiymat solig'i" va ch. 25 "Korporativ daromad solig'i".

Soliq hisobi maqsadlari uchun hisob siyosati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablari asosida tuzilishi kerak, unga ko'ra soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak: daromadlar va xarajatlar miqdorini shakllantirish tartibi; joriy soliq davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi; keyingi soliq davrlarida xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar (zarar) qoldig'ining summasi; yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi; daromad solig'i bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz miqdori.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati quyidagilarni aks ettirishi kerak: xarajatlar ulushini aniqlash tartibi va sxemasi (to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni tayyor mahsulot va tugallanmagan ishlab chiqarish o'rtasida taqsimlash), shuningdek, individual zaxiralar miqdorini shakllantirish va shakllantirish tartibi.

Daromadlar va xarajatlar miqdorini shakllantirishda shuni yodda tutish kerakki, bir qator lavozimlar uchun soliq qonunchiligi talablari buxgalteriya qoidalaridan farq qiladi. Ushbu farqlarni ajratib ko'rsatish kerak va birlamchi soliq hisobi hujjatlari shakllarini ishlab chiqishda ushbu nomuvofiqliklarni vizual tarzda aks ettirish uchun qo'shimcha ustunlar yoki chiziqlarni taqdim etish tavsiya etiladi.

Hisob siyosatining soliq hisobini tashkil etishni tartibga soluvchi qismi quyidagilarni belgilovchi nuqtalarni o'z ichiga olishi kerak: soliq hisobini tashkil etish uchun mas'ul shaxs; soliq hisobini yuritish uchun mas'ul shaxs; birlamchi hujjatlar va soliq registrlari shakllari; hujjatlar aylanishi jadvali yoki soliq hisobini yurituvchi shaxsga taqdim etiladigan hujjatlarning muddatlari va tarkibi.

Uslubiy jihatlarni ochib beruvchi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatining bir qismi sifatida quyidagi masalalar aks ettirilishi kerak:

1. San'atning talablari asosida daromadlarning ayrim turlarini tan olish sanasi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 271-moddasi, operatsion bo'lmagan daromadlar uchun daromad olish sanasini belgilaydi.

2. Mavjud kredit shartnomalarini tuzish shartlari, shuningdek daromadlarni taqsimlash yoki har bir hisobot davriga tegishli bo'lgan daromad ulushini aniqlash tartibi. Daromadni olish sanasi hisobot davrining oxirgi kuni hisoblanadi - daromadlar uchun: tiklangan zaxiralar summalari shaklida; soliq to'lovchining oddiy shirkatdagi ishtiroki bilan uning foydasiga taqsimlangan daromad shaklida; mulkni ishonchli boshqarishdan olingan daromadlar bo'yicha; boshqa shunga o'xshash daromadlar uchun.

3. Qaysi davrlarda daromad olish kutilayotganligini va shuning uchun soliq hisobida aks ettirilishini ko'rsatish kerak. Masalan, tiklangan zaxiralar hisobot yilining to'rtinchi choragidagi daromadlarda, oddiy sheriklik shartnomasi va mulkni ishonchli boshqaruv shartnomasi bo'yicha summalar birinchi yoki ikkinchi chorakda aks ettirilishi kerak.

4. Agar tashkilot mulkni ijaraga berishdan daromad olsa, uning hisob siyosatida lizing shartnomalarining asosiy shartlarini, shuningdek kutilayotgan daromadning muddatlari va miqdorini aks ettirish maqsadga muvofiqdir.

5. Agar u asosiy vositalarni ishlab chiqish yoki demontaj qilish va shuning uchun olingan materiallar yoki boshqa mol-mulkning qiymati ko'rinishida daromad olish uchun mo'ljallangan bo'lsa, buxgalteriya siyosatida asosiy vositalarni tugatish uchun komissiya tarkibini aniqlash maqsadga muvofiqdir. aktivlar, shuningdek, ishlab chiqishdan olingan aktivlar qiymatini aniqlash tamoyillari va sxemasi.

6. Tashkilot, shuningdek, da'vo muddatining o'tishi munosabati bilan hisobdan chiqarilgan kreditorlik qarzlari summalari ko'rinishida daromad olishi mumkin. Agar buxgalteriya siyosatini shakllantirish vaqtida hisobdan chiqarish imkoniyati mavjud bo'lgan kreditorlik qarzlari mavjud bo'lsa, buxgalteriya siyosatida bunday qarzning tarkibini, miqdorini, shuningdek, eng ko'p ehtimolini ko'rsatish tavsiya etiladi. uni hisobdan chiqarish vaqti.

7. Buxgalteriya siyosati xarajatlar tarkibini to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lish bilan belgilashi, shuningdek, bunday xarajatlar summalarini taqsimlashning o'ziga xos tartibini aks ettirishi kerak. Soliq to'lovchining muayyan faoliyat turi bo'yicha xarajatlarga bevosita bog'lanishi mumkin bo'lmagan xarajatlari soliq to'lovchining barcha daromadlarining umumiy hajmidagi tegishli daromad ulushiga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Moddiy xarajatlar moliyaviy hisobda bo'lgani kabi hisobga olinadi. Soliq maqsadlarida qabul qilingan mehnat xarajatlarini hisobga olish qonun talablari bilan cheklanadi. Shu bilan birga, tashkilot rahbariyati mehnat xarajatlari sifatida tasniflangan ma'lum miqdorlarni qonun hujjatlarida belgilanganidan ortiq miqdorda to'lash to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin. Bunday holda, buxgalteriya siyosatida to'lovlar oshirilgan miqdorda amalga oshiriladigan barcha turdagi xarajatlar aks ettirilishi kerak.

8. Soliq maqsadlarida hisobga olish siyosatida asosiy vositalarning har bir guruhi uchun amortizatsiyani hisoblashning tanlangan usuli ko'rsatilishi kerak. Bundan tashqari, asosiy vositalarni amortizatsiya guruhlari sifatida tasniflash mezonlarini ko'rsatish maqsadga muvofiqdir.

9. Boshqa xarajatlarni hisobga olishning xususiyatlari shundan iboratki, boshqa xarajatlarning har bir turi o'ziga xos buxgalteriya xususiyatlariga ega bo'lib, ularning aksariyati soliq hisobini yuritish uchun hisob siyosatida oshkor etilishi kerak. Agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi sxemalari o'rtasida farq mavjud bo'lsa, bu fakt xarajatlar turini ko'rsatadigan buxgalteriya siyosatida, shuningdek buxgalteriya hisobi sxemalarida va mumkin bo'lgan xarajatlarni baholashda aks ettirilishi kerak.

10. Asosiy vositalarni ijaraga berish bilan bog'liq operatsiyalarni amalga oshiruvchi tashkilotlar uchun ijara shartnomalari shartlarini, shuningdek, tashkilotning turli ob'ektlari va faoliyat turlari o'rtasida xarajatlarni taqsimlash sxemasini o'z hisob siyosatida aks ettirish maqsadga muvofiqdir. .

11. Agar keyingi soliq davrida qimmatli qog'ozlar chiqarilishi kutilayotgan bo'lsa, emissiyaning ehtimoliy hajmini, qimmatli qog'ozlarni chiqarish bo'yicha jamiyat umumiy yig'ilishining qaroriga ma'lumotnomani, shuningdek xarajatlarni baholashni aks ettirish maqsadga muvofiqdir. masala bilan bog'liq.

12. Hisob siyosati shakllangan sanadagi yo‘qotishlar baholanishi mumkin va buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak va quyidagi ma’lumotlarni ko‘rsatish maqsadga muvofiq: yo‘qotish sanasi va sababi; yo'qotish miqdori; hisobdan chiqarish tartibi va shartlari.

13. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish nazarda tutilganda, hisob siyosatida quyidagi ma'lumotlar aks ettirilishi kerak: shubhali qarzlarning tarkibi - summasi, qarzdorligi va yuzaga kelish muddatlari bo'yicha; yaratilgan zahiraning hajmi; har bir hisobot davrida hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan zaxira miqdori.

14. Kafolatli xizmat ko'rsatish va kafolatli ta'mirlash uchun zaxirani yaratishda buxgalteriya siyosatida quyidagilarni ko'rsatish tavsiya etiladi: sotilgan tovarlar turlari bo'yicha yaratilgan zaxiralar tarkibi; zaxiralarni hisoblash sxemasi; zahirani aniqlashtirish tartibi va muddatlari.