Kde môžem získať formulár účtovných zásad pre účtovné a daňové účely? Účtovná politika pre daňové účely (Trushitsyna A.Yu.) Účtovná politika pre daňové účely

Ako počiatočnú vzorku sme zvolili účtovnú politiku organizácie – vzorka 2018 pre LLC pôsobiacu v gastronomickom priemysle a využívajúcu zjednodušený daňový systém „Príjmy mínus náklady“ (15 %). Následne boli vykonané zmeny v navrhovaných vzorových účtovných zásadách, ktoré vstupujú do platnosti 1.1.2019. Výsledný výsledok si môžete stiahnuť z odkazu.

Keď spoločnosti schvaľujú účtovné zásady

Najprv vyvrátime dlhoročný mýtus, že účtovné zásady je potrebné schvaľovať každoročne. V skutočnosti, ak nedôjde k zmenám, musí sa prijatá politika z roka na rok dôsledne uplatňovať – čl. 8 zákona „o účtovníctve“ zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ.

Na vypracovanie a schválenie účtovných zásad platia pre organizácie tieto termíny:

Situácia	Účtovná politika
Situácia
Vytvorenie novej organizácie	Najneskôr do 90 dní odo dňa registrácie (článok 9 PBU 1/2008, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n)	Najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia organizácie (doložka 12, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie)
Vykonávanie zmien účtovných zásad	Vo všeobecnosti platí, že nová účtovná zásada sa schvaľuje v bežnom roku a uplatňuje sa od začiatku budúceho roka (odseky 10, 12 PBU 1/2008)	V prípade zmien metód daňového účtovníctva alebo výraznej zmeny prevádzkových podmienok organizácie - od začiatku nového zdaňovacieho obdobia (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie) V prípade zmien legislatívy - odo dňa nadobudnutia účinnosti novej právnej úpravy
Doplnenie účtovných zásad	V momente, keď boli potrebné dodatky (bod 10 PBU 1/2008)	V zdaňovacom období, keď boli potrebné zmeny (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie)

POZNÁMKA! Zmena a doplnenie účtovných zásad sú dve rozdielne veci! Zmeny so sebou prinášajú potrebu spätného prepočtu údajov za roky predchádzajúce zmene, aby sa v súlade s nimi zobrazovali došlé účtovné zostatky a v povinnej účtovnej evidencii zobrazovali údaje z minulých rokov, pričom doplnenia sú potrebné predovšetkým pre správne premietnutie aktuálnych účtov. účtovné informácie.

Normy vpred od roku 2018 (bod po bode)

Nasledujúce ustanovenia navrhovanej vzorovej podnikovej politiky na účtovné účely zostali v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi nezmenené a naďalej sa uplatňujú konzistentne:

preambulu a odseky. 1-3, keďže hlavné regulačné dokumenty, princípy a predpoklady pre tvorbu účtovných zásad sa nezmenili;
pp. 4-6, keďže používané štandardy účtovania zásob v týchto aspektoch sa nezmenili;
pp. 7-14, keďže platné normy OS v týchto aspektoch sa nezmenili;
pp. 15 – 18, keďže bolo rozhodnuté nemeniť pravidlá v nich stanovené týkajúce sa nehmotného majetku;
pp. 19, 20, pretože postup účtovania špeciálneho vybavenia a odevov používaných podnikom sa oficiálne nezmenil a je stále relevantný pre účely účtovníctva;
pp. 21-30, 35, 36, pretože nuansy účtovania tovaru, výnosov, príjmov a výdavkov uvedené v týchto odsekoch zostávajú pre organizáciu relevantné a nie je potrebné ich meniť v dôsledku zmien v legislatíve alebo v daňovom systéme;
pp. 31-34, keďže organizácia tvorí a zverejňuje rezervy na pochybné pohľadávky vo výkazoch na účely účtovníctva a použitý postup zostáva relevantný;
pp. 37-41, keďže organizácia stále neuplatňuje niektoré účtovné ustanovenia z dôvodu špecifík svojej činnosti a postavenia malého podniku;
pp. 42 – 45, keďže súčasný postup uznávania a opravy chýb, ako aj vykonávania zmien účtovných zásad zostáva relevantný;
pp. 46-50, keďže použitý postup a formy toku dokumentov zostávajú relevantné;
bod 51, keďže osobitný postup pri inventarizácii niektorých účtovných predmetov, ktoré organizácia používa, zostáva relevantný;
pp. 52-62, keďže organizácia naďalej používa prijatý organizačný postup z hľadiska podpisových práv, vnútornej kontroly, toku dokumentov a deklarovanej schopnosti vykonávať zmeny v tejto účtovnej politike.

Verziu dokumentu o schválení účtovnej politiky nájdete v článku "Formulár objednávky na schválenie účtovných zásad" .

Zmeny, ktoré je potrebné zohľadniť pri zostavovaní účtovníctva za rok 2019 (položka po položke)

V navrhovanom príklade účtovnej politiky podniku na rok 2019 sa zmenil (pridal) jediný bod týkajúci sa výberu účtovnej metódy, ktorá nie je zakotvená v existujúcich regulačných dokumentoch. Dosiahlo sa to pridaním bodu 63 do objednávky, ktorý naznačuje možnosť zamerať sa v tejto veci na požiadavku racionality, ktorá je dostupná pre organizácie využívajúce zjednodušené účtovné metódy.

Právnické osoby, ktoré nemajú právo na zjednodušenie účtovníctva, by zároveň mali mať na pamäti, že pri takomto výbere sa budú musieť riadiť ďalšou doložkou aktualizovanou od 8.6.2017 (Nariadenie Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.04.2017 č. 69n) PBU 1/2008 „Organizácie účtovnej politiky“. Pre nich PBU 1/2008 v novom vydaní zabezpečuje dodržiavanie určitej postupnosti pri zvažovaní vzoru (odsek 7.1):

štandardy IFRS;
ustanovenia federálnych alebo priemyselných noriem ruského účtovníctva, ktoré majú podobný význam;
existujúce odporúčania.

Uvedená novinka nie je jediná zavedená do PBU 1/2008 objednávkou č. 69n. Ich cieľom je však objasniť základné princípy tvorby účtovných zásad, prepojiť ich s aktualizovanými ustanoveniami zákona „o účtovníctve“ zo dňa 6.12.2011 č. 402-FZ a zosúladiť s princípmi, na ktorých sú štandardy IFRS účtovných metód. Preto sa nebudeme týmito zmenami podrobnejšie zaoberať. Pomerne rozsiahle pripomienky k nim sú uvedené v informačnej správe Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.2.2017 č. IS-účtovníctvo-9.

Ustanovenia, ktoré nie sú zahrnuté v hotovom dokumente

Vzhľadom na to, že tieto oblasti činnosti a účtovné predmety nie sú žiadnym spôsobom zapojené do činností konkrétneho podniku, táto účtovná zásada neuvádza tieto postupy:

uznanie výnosov za prácu (služby) s dlhým cyklom (článok 13 PBU 9/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n);
prepočet a prezentácia pri vykazovaní položiek v cudzej mene (odseky 6, 7 PBU 3/2006, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2006 č. 154n);
účtovanie rozpočtového financovania a iného účelového financovania (PBU 13/2000, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 16. októbra 2000 č. 92n);
účtovníctvo výskumu a vývoja (PBU 17/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 115n);
účtovanie finančných investícií (PBU 19/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. decembra 2002 č. 126n).

Prečítajte si, ktorým aspektom by ste mali venovať pozornosť, ak spoločnosť vyvíja aj politiku vedenia manažérskeho účtovníctva. „Účtovné zásady na účely manažérskeho účtovníctva“ .

Výsledky

Hotová účtovná politika má súbor aspektov charakteristických pre organizáciu, pre ktorú bola zostavená. Pomocou hotového dokumentu od iného podniku ako vzoru na prípravu účtovnej politiky by ste mali porovnať a upraviť rezervy pre každú položku. A brať do úvahy aj tie ustanovenia, ktoré sa nesmú použiť (nezverejniť) v účtovných zásadách jedného podniku, ale mali by byť zahrnuté v podobnom dokumente iného podniku.

Pojem „účtovná politika“ je účtovníkom organizácií dobre známy, čo sa týka individuálnych podnikateľov, mnohí z nich sú si istí, že keďže nevedú účtovné záznamy, tento dokument s nimi nemá nič spoločné. Nie je to celkom pravda, poďme na to.

Čo je účtovná politika?

Účtovná zásada je interný dokument organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorý upravuje postup pri organizovaní účtovníctva a daňového účtovníctva. Požiadavky na vývoj účtovná politika sú uvedené v článku 8 zákona zo dňa 6. decembra 2011 N 402-FZ a v PBU 1/2008, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n.

Čo sa týka účtovná politika pre daňové účtovníctvo, potom sú na to len roztrúsené požiadavky. Preto článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje všeobecné pokyny pre účtovné zásady pre DPH a články 313 a 314 daňového poriadku Ruskej federácie - pre daň z príjmu. Kód neobsahuje požiadavky na postup zostavovania a spracovania zásad daňového účtovníctva.

Účtovná zásada stanovuje výber účtovnej metódy spomedzi metód povolených zákonom, ale ak existuje len jedna metóda účtovania akejkoľvek transakcie, nie je potrebné ju uvádzať. V prípadoch, keď spôsob účtovania obchodnej transakcie neustanovuje zákon, musí byť vypracovaný samostatne a predpísaný v účtovnej zásade.

Aby ste mali istotu, že vaše účtovné zásady sú správne, odporúčame vám pravidelne kontrolovať všetky potrebné dokumenty alebo zapojiť odborníkov, ktorí preveria vaše účtovníctvo a dokážu včas identifikovať všetky nedostatky a finančné riziká.

Účtovná zásada sa zvyčajne vytvára každý rok, ale ak nie je schválená na nový rok, naďalej platí zásada z minulého roka. V priebehu roka je možné doklad doplniť len vtedy, ak sa v činnosti daňovníka objavil nový druh činnosti (napr. živnostenská organizácia začala poskytovať aj služby údržby tohto tovaru) alebo zákon zmenil ustanovenia o účtovníctvo alebo dane. Pokiaľ ide o ustanovenia, ktoré sú už zakotvené v ročnej účtovnej zásade, tie sa môžu meniť až od nového roka.

Novovzniknutá organizácia musí schváliť účtovnú politiku najneskôr do 90 dní odo dňa registrácie (odsek 9 PBU 1/2008) a na účely výpočtu DPH do konca štvrťroka, v ktorom bola zaregistrovaná. Uznáva sa, že organizácia uplatňuje účtovné zásady od okamihu štátnej registrácie.

Účtovnú politiku vypracúva hlavný účtovník alebo iná osoba zodpovedná za účtovníctvo a schvaľuje ju manažér alebo samostatný podnikateľ.

Jednotliví podnikatelia, ktorí nemôžu viesť účtovníctvo, vypracúvajú účtovné zásady iba pre zdaňovanie a organizácie - pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Jednotliví podnikatelia musia formulovať účtovnú politiku na daňové účely:

sú platcami DPH;
práca na zjednodušenom daňovom systéme Príjmy mínus výdavky;
daňovníci poľnohospodárskej dane;
v .

Aby sa predišlo sporom s daňovými úradmi, odporúčame aj všetkým ostatným fyzickým osobám podnikateľom, aby si vytvorili účtovnú zásadu pre daňové účtovníctvo.

Sankcie za nedostatok účtovných zásad

Účtovné zásady nepatria medzi povinné doklady, ktoré je potrebné predložiť daňovému úradu. Pri kontrolách však inšpektori požadujú tento dokument, aby sa ubezpečili, že účtovníctvo je vedené v súlade s metódami stanovenými v účtovnej politike. Aby sa znížil počet otázok daňových úradov o účtovných metódach, môžu organizácie dobrovoľne zahrnúť účtovné zásady do svojich výročných správ.

Ak sa na základe žiadosti o účtovnú politiku ukáže, že neexistuje, bude účtovaná pokuta 200 rubľov (článok 126 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho môže byť vedúci organizácie potrestaný vo výške 300 až 500 rubľov (článok 15.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).

Neprítomnosť alebo nedodržiavanie dôležitých ustanovení účtovnej politiky, v dôsledku ktorých bol základ dane podhodnotený, môže daňový úrad uznať ako hrubé porušenie pravidiel účtovania v daňovej oblasti. Z tohto dôvodu sa zodpovednosť poskytuje vo forme pokuty podľa článku 120 daňového poriadku Ruskej federácie vo výške 10 000 rubľov a 30 000 rubľov, ak sa porušenie zistí v niekoľkých zdaňovacích obdobiach.

Štruktúra účtovnej politiky

Účtovná politika organizácie môže byť všeobecná - pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Môžete tiež vytvoriť samostatné účtovné zásady pre každý typ účtovníctva. Účtovná politika jednotlivých podnikateľov sa tvorí len pre účely daňového účtovníctva.

Všeobecná účtovná politika organizácie pozostáva z troch hlavných častí:

organizačné a technické;
metodické na účely účtovníctva;
metodické na daňové účely.

Dôležité položky účtovnej politiky sú uvedené v tabuľke:

Organizačný a technický úsek
Účtovná metóda	Uveďte, kto vedie evidenciu – konateľ; účtovník alebo účtovné oddelenie; outsourcingová spoločnosť alebo účtovník tretej strany.
Účtovný formulár	Poradie denníka; pamätný príkaz; automatizované.
Pracovná účtovná osnova
Formy prvotných účtovných dokladov	Ak sa používajú jednotné formuláre, musia byť uvedené a musia byť uvedené podrobnosti o normatívnom akte, ktorým sa schvaľujú. Ak sa používajú nezávisle vyvinuté formuláre, ich vzorky by mali byť uvedené v prílohe.
Právo podpisovať primárne účtovné doklady	V žiadosti uveďte zoznam osôb alebo uveďte, že podpisové právo je určené v popise práce.
Formuláre účtovných registrov	V prílohe uveďte zoznam a formu registrov.
Harmonogram toku dokumentov	Schválené ako samostatná príloha k účtovnej zásade.
Inventár	Uvedie sa termín inventarizácie, zoznam majetku a záväzkov podliehajúcich inventarizácii, počet zásob.
Metodická časť pre potreby účtovníctva
Priebežná účtovná závierka	Uveďte, že pripravujete priebežné hlásenie v súlade s požiadavkami zákona alebo zakladajúcich dokumentov. Poskytnite zoznam formulárov finančného výkazníctva.
Účtovanie zásob, kontajnerov, hotových výrobkov a tovaru	Musíte vybrať účtovnú jednotku zásob (číslo položky, šaržu, homogénnu skupinu). Určte, ako sa ohodnotia prichádzajúce zásoby: v skutočných nákladoch alebo v účtovných cenách. Uveďte metódu oceňovania materiálov odpísaných do výroby (v nákladoch na každú jednotku; v priemerných nákladoch; FIFO).
Príjmy a výdavky organizácie	Opíšte, ako organizácia uznáva predajné a administratívne náklady. Uveďte postup vykazovania výnosov z predaja výrobkov, výkonu práce a poskytovania služieb s dlhým cyklom (viac ako 12 mesiacov). Poskytnite postup hodnotenia prebiehajúcej práce.
Účtovanie výpočtov dane z príjmov	Malé podniky sa musia zaregistrovať, či uplatňujú PBU 18/02 alebo nie.
Tvorba fondov a rezerv	Napíšte si postup tvorby rezervy na pochybné pohľadávky. Evidovať účtovanie dohadných položiek, malé podniky ich tvoriť nemôžu. Uveďte, či LLC vytvorí rezervný fond.
Účtovníctvo dlhodobého majetku	Napíšte, ako sa určuje životnosť. Uveďte metódu výpočtu odpisov a spôsob odpisovania OS, ktorý nestojí viac ako 40 000 rubľov za jednotku. Zistite, či spoločnosť organizácie preceňuje dlhodobý majetok; ak áno, zaznamenajte metódu precenenia.
Metodická časť na daňové účely
Zdroje údajov pre daňové účtovníctvo	Určite, na akom základe sa vykonáva daňové účtovníctvo - účtovné registre alebo v nezávisle vyvinutých registroch (takéto formuláre by mali byť uvedené v prílohe k účtovnej zásade).
Spôsob odpisovania OS	Uveďte, či organizácia používa bonusové odpisy alebo zvýšené odpisové sadzby.
Spôsob stanovenia nákladov na suroviny a materiály použité pri výrobe	Vyberte si jednu zo štyroch metód (priemerné náklady; jednotkové náklady zásob, FIFO, LIFO).
Frekvencia podávania daňových priznaní k dani z príjmov	Určite obdobia vykazovania dane z príjmov (štvrťročné alebo mesačné).
Spôsob účtovania výnosov a nákladov	Vyberte metódu časového rozlíšenia alebo hotovostnú metódu (existujú obmedzenia na používanie hotovostnej metódy).
Rozdelenie výnosov a nákladov súvisiacich s viacerými vykazovacími (zdaňovacími) obdobiami	Ak organizácia platí daň z príjmu mesačne, potom sa tieto príjmy a výdavky rozdeľujú aj raz mesačne. Ak organizácia podáva štvrťročné správy, príjmy a výdavky môžu byť rozdelené mesačne alebo štvrťročne.
Stanovenie zoznamu priamych výdavkov	Uveďte, ktoré výdavky sú priame (ako príklad si môžete vziať zoznam z článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie)

Ruský účtovník, N 5, 2015
Natália Ryasková,
odborník na časopisy

Ako sa líši účtovná politika pre daňové účely od účtovnej politiky pre účtovníctvo? Je potrebné ho pripraviť a ako môže správne odrážať nuansy daňového účtovníctva?

Účtovná politika je súbor spôsobov, akými môže ekonomická jednotka viesť účtovné záznamy. Táto definícia je uvedená vo federálnom zákone č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ). Postup pri vytváraní a uplatňovaní účtovných zásad na účely účtovníctva je upravený účtovnými predpismi „Účtovná politika organizácie (PBU 1/2008)“, schválenými vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 N 106n. Zákon N 402-FZ a PBU 1/2008 teda pomáhajú pri tvorbe účtovných zásad, ale len na účely účtovníctva.

Na daňové účely sa uplatňuje účtovná politika pre daňové účtovníctvo, ktorá je v súlade s článkom 11 daňového poriadku Ruskej federácie súborom metód (metód) povolených daňovým poriadkom na určenie príjmov a (alebo) výdavkov. , ich uznávanie, posudzovanie a rozdeľovanie, ktoré si daňovník vyberie, ako aj účtovanie ďalších ukazovateľov finančných a ekonomických činností daňovníka potrebných na daňové účely. V praxi organizácie najčastejšie pristupujú k tvorbe účtovných zásad pre daňové účtovníctvo vážnejšie. Neexistujú však žiadne odporúčania na vypracovanie zásad daňového účtovníctva.

Účtovnú zásadu pre účely daňového účtovníctva môžete vypracovať vo forme samostatného dokladu alebo môžete účtovnú zásadu pre účtovníctvo doplniť o ďalšiu časť. Nech už je zvolený akýkoľvek spôsob, účtovná zásada na ďalší rok musí byť schválená príkazom (pokynom) konateľa do 31. decembra. Toto ustanovenie vyplýva z noriem daňového poriadku Ruskej federácie, konkrétne z článku 285 ods. 1, podľa ktorého je zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov kalendárny rok. Účtovná politika v organizácii sa musí uplatňovať od okamihu registrácie organizácie až do jej likvidácie.

V praxi sa často účtovné zásady schvaľujú každoročne na konci roka na nasledujúci kalendárny rok. Odborníci majú na túto záležitosť vlastný názor: keďže účtovná politika uplatňuje zásadu konzistentnosti, nie je potrebné ju každoročne schvaľovať. Nie je potrebné každý rok vytvárať nové zásady daňového účtovníctva. Po prijatí platí, kým sa v ňom nevykonajú zmeny.

Zároveň môže dôjsť k zmenám v účtovných zásadách. Napríklad, ak organizácia plánuje zmeniť predtým používané účtovné metódy. Zmeny účtovnej politiky je v tomto prípade možné vykonávať až od začiatku nasledujúceho kalendárneho roka, t.j. príkaz na schválenie účtovných zásad na nový kalendárny rok musí byť podpísaný v decembri. Ak sú zmeny v účtovných zásadách dôsledkom zmien v legislatíve o daniach a poplatkoch, potrebné zmeny je potrebné vykonať od nadobudnutia účinnosti príslušnej legislatívy. V druhom prípade sa vytvorí príkaz na zmenu účtovnej politiky. Zmeny v priebehu zdaňovacieho obdobia je potrebné vykonať aj v prípadoch, keď organizácia začala vykonávať nové druhy činností. Zmeny účtovných postupov je teda možné vykonať v priebehu kalendárneho roka len v dvoch prípadoch, o ktorých sme už hovorili. Vo všetkých ostatných prípadoch je možné účtovné zásady zmeniť len od začiatku roka.

Daňová účtovná politika je jednotná pre celú organizáciu a je povinná pre všetky jej divízie. Pokiaľ ide o DPH, toto pravidlo je priamo zakotvené v odseku 12 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci nie sú povinní predkladať svoje zásady daňového účtovníctva daňovému úradu ihneď po ich vypracovaní. Ak správca dane vykoná u daňovníka kontrolu, účtovný poriadok bude musieť predložiť do piatich dní od doručenia výzvy na doručenie dokladu.

Účtovná politika sa spravidla skladá z niekoľkých častí, najčastejšie z dvoch.

Všeobecná časť obsahuje organizačno-technické otázky, ako sú pravidlá vedenia daňového účtovníctva (ktorá jednotka vedie daňové účtovníctvo alebo osoba zodpovedná za jeho vedenie), postup pri toku dokladov pri vedení daňového účtovníctva, postup pri vedení daňového účtovníctva v štrukturálnych divíziách a odosielanie údajov do ústredia (ak sú k dispozícii) atď.

V osobitnej časti je uvedený postup tvorby základu dane pre niektoré dane. Normy článku 25 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovujú právo daňovníka zvoliť si pravidlá vedenia daňového účtovníctva. Voľba daňovníka sa musí premietnuť do daňovej účtovnej politiky. Preto je potrebné v účtovných zásadách opísať zákonom stanovený spôsob účtovania, ktorý je pre organizáciu najvhodnejší.

Organizácie uplatňujúce všeobecný daňový systém, ako aj organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém musia vypracovať účtovné zásady na daňové účely. Pre organizácie, ktoré uplatňujú všeobecný režim zdaňovania, je potrebné zdôrazniť problematiku stanovenia základu dane pre všetky dane, ktoré organizácia platí. Pre podniky, ktoré používajú zjednodušený daňový systém, je hlavnou úlohou vybrať si tie metódy účtovania príjmov a výdavkov, ktoré sú povolené v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

ÚČTOVNÉ ZÁSADY PRE DAŇ Z PRÍJMOV

Ako viete, daňový poriadok poskytuje veľké množstvo účtovných možností na výpočet dane z príjmov. Účtovná politika pomôže organizácii rozhodnúť sa pre ten či onen spôsob účtovania. Pozrime sa na hlavné body tvorby účtovnej politiky pre daň z príjmov.

Cena práce. Pre účely daňového účtovníctva musí účtovná politika odrážať mzdový ukazovateľ, ktorý sa použije pri výpočte dane z príjmov. Pripomeňme, že daňovník má právo zvoliť si buď ukazovateľ priemerného počtu zamestnancov, alebo ukazovateľ nákladov práce.

Nedokončená výroba. V súlade s článkom 319 daňového poriadku Ruskej federácie priame výdavky súvisia s výdavkami bežného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia pri predaji výrobkov, prác a služieb, v nákladoch ktorých sa zohľadňujú. Inými slovami, časť priamych nákladov bude vykázaná v bežnom vykazovanom alebo zdaňovacom období a časť priamych nákladov by sa mala pripísať nedokončenej výrobe, zostatku hotových výrobkov v sklade a výrobkom odoslaným, ale nepredaným. v účtovnom alebo zdaňovacom období.

Pripomeňme, že nedokončenou výrobou sa rozumejú produkty (práce alebo služby) čiastočnej pripravenosti, t.j. neprešli všetkými spracovateľskými (výrobnými) operáciami, ktoré technologický proces umožňuje. Nedokončená výroba zahŕňa dokončené, ale zákazníkom neakceptované práce a služby. Súčasťou nedokončenej výroby sú aj zvyšky nesplnených výrobných zákaziek a zvyšky polotovarov vlastnej výroby. Normy článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie zároveň nestanovujú pravidlá hodnotenia prebiehajúcej práce. Daňovník je teda povinný samostatne vypracovať postup rozdeľovania priamych výdavkov na nedokončenú výrobu a na výrobky vyrobené v bežnom mesiaci, vykonané práce alebo poskytnuté služby. Vypracovaný postup rozdeľovania priamych výdavkov by mal byť predpísaný v účtovnej zásade pre daňové účely a mal by byť uplatňovaný najmenej počas dvoch zdaňovacích období. Upozorňujeme, že organizácia má právo použiť na účely daňového účtovníctva rovnaký postup hodnotenia nedokončenej výroby ako v účtovníctve.

V súlade s predpismi o účtovníctve a výkazníctve schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n (ďalej len predpisy) sa nedokončená výroba v hromadnej a sériovej výrobe môže premietnuť do bilancie list:

- podľa skutočných alebo štandardných (plánovaných) výrobných nákladov;

- pre položky priamych nákladov;

- na náklady surovín, materiálov a polotovarov.

Pri jedinej výrobe výrobkov sa nedokončená výroba premietne do súvahy v skutočne vynaložených nákladoch.

Metódy hodnotenia surovín, materiálov a tovaru. V účtovnej politike pre daňové účely je potrebné ustanoviť aj spôsob oceňovania surovín a materiálov použitých pri výrobe tovaru, vykonávaní prác a poskytovaní služieb a zisťovanie nákladov na nákup tovaru - spôsob oceňovania nakúpeného tovaru pri ich predaji. Toto sa musí urobiť na určenie materiálových nákladov na daňové účely.

V súlade s odsekom 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie sú stanovené tieto metódy hodnotenia surovín a dodávok:

- v nákladoch na jednotku zásob (výrobok);

- za priemerné náklady;

- za cenu prvých akvizícií (FIFO).

Navyše, na rozdiel od účtovných predpisov „Účtovanie zásob (PBU 5/01)“, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n (ďalej len PBU 5/01), daňová legislatíva nezverejňuje obsah týchto metód . V účtovnej politike na daňové účely je teda potrebné zohľadniť jeden alebo druhý spôsob použitia ocenenia materiálu, ale tento spôsob sa musí riadiť na základe PBU 5/01. Pripomeňme, že predtým sa používala aj metóda LIFO oceňovania surovín – na základe nákladov na najnovšie akvizície. V súlade s nariadením Ministerstva financií Ruska z 26. marca 2007 N 26n bola táto metóda od 1. januára 2008 vylúčená z účtovníctva. A od 1. januára 2015 bol vyňatý aj z daňového účtovníctva (spolkový zákon č. 81-FZ z 20. apríla 2014).

Odpisy. Daňová legislatíva () stanovuje dva spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne. Pri objektoch (budovy, stavby, prenosové zariadenia a nehmotný majetok) zaradených do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny možno použiť len rovnomernú metódu odpisov. Pripomeňme, že do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny patrí majetok s dobou použiteľnosti nad 20 rokov. Pre všetok ostatný majetok daňovníka možno použiť len spôsob odpisovania uvedený v jeho účtovných postupoch.

Lineárna metóda výpočtu odpisov je upravená článkom 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k odpisovanému majetku sa určí ako súčin jeho pôvodnej (alebo reprodukčnej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet. Lineárny spôsob výpočtu odpisov, aj keď nie je ekonomickým riešením, je najjednoduchší. Obstarávacia cena odpisovaného majetku sa premieta do nákladov na účely rovnomerného výpočtu dane z príjmov právnických osôb. Pri aplikácii tejto metódy sa odpisy počítajú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku.

Postup pri uplatňovaní nelineárnej metódy výpočtu odpisov je upravený a umožňuje preniesť väčšinu nákladov na odpisovaný majetok do nákladov na účely daňovo účtovnej evidencie na začiatku jeho životnosti.

Pri použití nelineárnej metódy sa odpisy časovo nerozlišujú pre každú položku odpisovaného majetku, ale pre každú odpisovú skupinu alebo podskupinu. Na tieto účely, keď daňovník používa nelineárnu metódu, sa celkový zostatok odpisových skupín (podskupín) tvorí ako celková cena predmetov zaradených do každej odpisovej skupiny (podskupiny). Predmety, ktoré sú súčasťou odpisovaného majetku daňovníka, sa zohľadňujú v celkovej súvahe odpisových skupín alebo podskupín v pôvodnej alebo zostatkovej cene. V tomto prípade sú príslušné predmety zaradené do odpisových skupín alebo podskupín na základe doby životnosti stanovenej pri ich uvedení do prevádzky. Každý mesiac sa celkový zostatok odpisových skupín alebo podskupín znižuje o výšku odpisov za túto skupinu alebo podskupinu.

Normy článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie stanovujú odpisové sadzby uplatňované pre každú odpisovú skupinu.

V súlade s odsekom 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie, nie viac ako raz za päť rokov, má daňovník právo zmeniť metódu výpočtu odpisov prechodom z nelineárnej na lineárnu metódu výpočtu. odpisy. Pripomeňme, že zmeny sú povolené od začiatku ďalšieho zdaňovacieho obdobia.

S výnimkou ôsmej až desiatej odpisovej skupiny musí organizácia pre všetky ostatné objekty použiť jednotnú metódu výpočtu odpisov.

Ďalšia otázka, ktorá vyvstáva v tejto problematike výpočtu odpisov, je, či daňovníkovi budú zvýhodnené bonusové odpisy? Pripomeňme si, že v súlade s

O účtovných zásadách na účely účtovníctva sme hovorili v r. Čo je to daňová účtovná politika a prečo je potrebná?

Prečo je potrebná daňová účtovná politika?

Daňovník zvyčajne nemá dostatok účtovných údajov na výpočet svojich daňových povinností. Pre správne určenie základu dane a výšky splatnej dane sa vedie daňové účtovníctvo. Zároveň sme poznamenali, že daňové účtovníctvo sa neobmedzuje len na daň z príjmu. Účtovná zásada obsahujúca pravidlá pre vedenie daňového účtovníctva je potrebná vždy, keď súčasná daňová legislatíva počíta s variabilitou určitých účtovných metód alebo niektoré otázky nie sú upravené vôbec. Preto pri zostavovaní účtovných zásad pre daňové účtovníctvo môžeme spolu s daňou z príjmu hovoriť o DPH, dani z nehnuteľností atď.

V praxi sú účtovné zásady pre daňové účely zvyčajne tvorené daňovníkmi v rámci OSNO, pretože pre nich je účtovníctvo a daňové účtovníctvo charakterizované najväčším počtom rozdielov a samotné daňové účtovníctvo, napríklad zisk a DPH, je charakterizované rozmanitosť prístupov.

Ako zostaviť účtovnú zásadu na daňové účely

Daňová účtovná zásada sa vypracúva buď ako samostatný dokument alebo ako príloha účtovnej zásady a schvaľuje ju vedúci organizácie.

Vzhľadom na to, že účtovníctvo bez použitia špecializovaných účtovných programov je v súčasnosti zriedkavé, špecifiká zásad daňového účtovníctva by sa mali uviesť aj v použitom účtovnom programe (napríklad 1C). Ak totiž nie sú špecifikované parametre daňovej účtovnej politiky (o ktorých sa môže na obrazovke počítača zobraziť príslušné upozornenie), nebude možné automaticky vypočítať vaše daňové povinnosti a vo všeobecnosti viesť správne daňové účtovníctvo v program.

Preto pri vytváraní účtovnej politiky organizácie na účely výpočtu dane z príjmu je potrebné zabezpečiť najmä:

spôsob zisťovania príjmov a výdavkov (časové rozlíšenie alebo hotovosť);
spôsob výpočtu odpisov (lineárne alebo nelineárne) a skutočnosť uplatnenia odpisového bonusu;
spôsoby odpisovania materiálu a tovaru, ako aj postup pri určovaní kúpnej ceny tovaru;
metóda hodnotenia WIP;
fakt tvorby daňových rezerv.

Pokiaľ ide napríklad o DPH, účtovná politika môže ustanoviť otázky účtovania pri zdaniteľných a nezdaniteľných transakciách DPH, číslovanie faktúr pri existencii samostatných oddelení atď.

Vzor účtovnej zásady pre účely daňového účtovníctva nájdete na adrese, kde si pomocou Návrhára účtovných zásad môžete vytvoriť a vytlačiť účtovnú zásadu s prihliadnutím na špecifiká vašej činnosti.

Účtovná zásada pre daňové účely môže byť prijatá buď spolu s účtovnou zásadou alebo ako samostatný dokument. Bolo by vhodnejšie prijať ho ako samostatnú objednávku - v tomto prípade bude v prípade potreby jednoduchšie vykonať úpravy.

Pojem „účtovná politika na daňové účely“ je uvedený v odseku 2 čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF), podľa ktorého ide o súbor metód (metód) povolených daňovým poriadkom na určenie príjmov a (alebo) výdavkov, ich uznanie, posúdenie a rozdelenie, ako aj s prihliadnutím na ostatné finančné a ekonomické ukazovatele potrebné na daňové účely, ktoré si daňovník zvolí podľa činnosti daňovníka.

Hlavnou úlohou, ktorú musí organizácia riešiť pri zostavovaní účtovnej politiky pre daňové účely, je teda výber metód a metód účtovania o príjmoch a výdavkoch, pre ktoré legislatíva navrhuje variabilitu alebo pre ktoré neexistujú legislatívne normy.

Hlavné časti ustanovenia o účtovnej politike na daňové účely sú:

všeobecné a organizačné a technické otázky;

metodologické aspekty. Všeobecné a organizačné a technické otázky organizácie daňového účtovníctva zahŕňajú:

rozdelenie funkčných povinností účtovných zamestnancov, určenie osôb zodpovedných za vedenie daňovej evidencie;

aplikácia analytických daňových účtovných registrov;

technológie na spracovanie účtovných informácií.

Účtovnú politiku tvorí hlavný účtovník organizácie (spoločnosť, ktorá vedie účtovníctvo v podniku) na základe regulačných aktov o účtovníctve a schvaľuje ju vedúci organizácie. Zároveň sa v súlade s federálnym zákonom „o účtovníctve“ N 129-FZ schvaľujú:

– pracovná účtová osnova obsahujúca syntetické a analytické účty potrebné na vedenie účtovných záznamov v súlade s požiadavkami včasnosti a úplnosti účtovníctva a výkazníctva;

– tlačivá prvotných účtovných dokladov slúžiacich na dokladovanie skutočností hospodárskej činnosti, ako aj tlačivá dokladov pre interné účtovné výkazníctvo;

– metódy hodnotenia aktív a pasív;

– postup pri inventarizácii majetku a záväzkov organizácie;

– pravidlá toku dokumentov a technológie na spracovanie účtovných informácií;

– postup monitorovania obchodných operácií;

– ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva.

Proces vytvárania účtovnej politiky organizácie zahŕňa:

– identifikácia účtovných objektov, pre ktoré by sa mali vypracovať účtovné zásady;

– identifikácia, analýza, hodnotenie a klasifikácia faktorov, pod vplyvom ktorých sa uskutočňuje výber účtovných metód;

– výber a zdôvodnenie východísk pre tvorbu účtovných zásad;

– identifikácia účtovných metód potenciálne vhodných na použitie organizáciou pre každý spôsob účtovania a pre každý účtovný objekt;

– výber účtovných metód vhodných na použitie organizáciou v ich vzájomnom vzťahu;

– evidencia vybraných účtovných zásad.

Účtovné metódy, ktoré si organizácia zvolila pri tvorbe svojich účtovných zásad, sa uplatňujú od prvého januára roku nasledujúceho po roku schválenia príslušného organizačného a administratívneho dokumentu. Okrem toho ich uplatňujú všetky pobočky, zastúpenia a iné divízie organizácie (vrátane tých, ktoré sú zaradené do samostatnej súvahy), bez ohľadu na ich umiestnenie.

Spočiatku sa predpokladá, že organizácia uplatňuje zásady daňového účtovníctva od okamihu vzniku až po okamih likvidácie. Preto, ak sa nezmení, nie je potrebné ho brať každý rok znova. Až do schválenia novej účtovnej zásady sa uplatňuje daňový účtovný postup, ktorého doba platnosti v objednávke nie je obmedzená na kalendárny rok. V prípade potreby je možné vykonať zmeny v prijatých účtovných zásadách, vydaných samostatným príkazom. Ak však dôjde k mnohým zmenám, je vhodnejšie prijať nové účtovné zásady.

Zmeny v účtovnej politike je možné vykonať v dvoch prípadoch:

ak sa organizácia rozhodne zmeniť svoje účtovné metódy;

ak dôjde k zmenám právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Vypracovanie účtovnej politiky sa začína dôkladným štúdiom regulačných dokumentov, ktorými je pre účely daňového účtovníctva Daňový zákonník Ruskej federácie, ktorý zahŕňa dve hlavné kapitoly: Ch. 21 „Daň z pridanej hodnoty“ a kap. 25 „Daň z príjmu právnických osôb“.

Účtovná politika na účely daňového účtovníctva by mala byť vytvorená na základe požiadaviek daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorých musia údaje o daňovom účtovníctve odrážať: postup tvorby výšky príjmov a výdavkov; postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom zdaňovacom období; výšku zostatku výdavkov (straty) zaúčtovať do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach; postup tvorby súm vytvorených rezerv; výška dlhu za zúčtovanie s rozpočtom na dani z príjmov.

Účtovná politika pre daňové účely musí odrážať: postup a schému stanovenia podielu výdavkov (rozdelenie priamych výdavkov medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu), ako aj skladbu a postup tvorby výšky jednotlivých rezerv.

Pri tvorbe výšky príjmov a výdavkov je potrebné mať na pamäti, že pri viacerých pozíciách sa požiadavky daňovej legislatívy líšia od účtovných ustanovení. Tieto rozdiely by sa mali zdôrazniť a pri vytváraní foriem primárnych daňových účtovných dokladov sa odporúča poskytnúť ďalšie stĺpce alebo riadky na vizuálne znázornenie týchto nezrovnalostí.

Časť účtovnej politiky, ktorá upravuje organizáciu daňového účtovníctva, by mala obsahovať body definujúce: osobu zodpovednú za organizáciu daňového účtovníctva; osoba zodpovedná za vedenie daňovej evidencie; formuláre prvotných dokumentov a daňových registrov; harmonogram toku dokumentov alebo termíny a skladba dokumentov poskytovaných osobe, ktorá vedie daňovú evidenciu.

V rámci účtovnej politiky na daňové účely, ktorá zverejňuje metodické aspekty, by sa mali zohľadniť tieto otázky:

1. Dátum uznania niektorých druhov príjmov na základe požiadaviek čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý určuje dátum prijatia príjmov z neprevádzkových príjmov.

2. Podmienky, za ktorých sa uzatvárajú existujúce úverové zmluvy, ako aj postup pri rozdeľovaní príjmov alebo určovaní podielu príjmov pripadajúcich na každé vykazované obdobie. Dátum prijatia príjmu je posledný deň vykazovaného obdobia - pre príjmy: vo forme súm obnovených rezerv; vo forme príjmov rozdelených v prospech daňovníka s jeho účasťou v jednoduchom spoločenstve; o príjmoch zo správy majetku; na iné podobné príjmy.

3. Je potrebné uviesť, v akých obdobiach sa očakáva príjem, a teda zohľadnenie v daňovom účtovníctve. Napríklad obnovené rezervy by sa mali odraziť vo výnosoch v štvrtom štvrťroku vykazovaného roka a sumy podľa jednoduchej partnerskej zmluvy a zmluvy o majetkovom truste v prvom alebo druhom štvrťroku.

4. Ak má organizácia príjem z prenájmu majetku, odporúča sa vo svojich účtovných zásadách premietnuť základné podmienky nájomných zmlúv, ako aj načasovanie a výšku očakávaných príjmov.

5. Ak sa plánuje vývoj alebo demontáž dlhodobého majetku, a teda príjem vo forme nákladov na materiál alebo iný prijatý majetok, odporúča sa v účtovnej politike určiť zloženie provízie za likvidáciu dlhodobého majetku. aktív, ako aj zásad a schémy stanovenia hodnoty aktív získaných z voj.

6. Organizácia môže mať príjem aj vo forme odpísaných súm účtov z dôvodu uplynutia premlčacej doby. Ak v čase tvorby účtovnej politiky existujú záväzky, pri ktorých existuje možnosť odpisu, odporúča sa v účtovnej politike uviesť zloženie takéhoto dlhu, jeho výšku, ako aj najpravdepodobnejšiu načasovanie jeho odpisu.

7. Účtovná zásada musí určovať zloženie nákladov, pričom ich rozdeľuje na priame a nepriame, a mala by odrážať aj špecifický postup rozdeľovania súm takýchto nákladov. Výdavky daňovníka, ktoré nemožno priamo priradiť k nákladom konkrétneho druhu činnosti, sa rozdeľujú v pomere k podielu zodpovedajúcich príjmov na celkovom objeme všetkých príjmov daňovníka. Materiálové náklady sa účtujú rovnako ako pre účely finančného účtovníctva. Účtovanie nákladov práce akceptovaných na daňové účely je obmedzené zákonnými požiadavkami. Vedenie organizácie môže zároveň rozhodnúť o vyplatení určitých súm, ktoré sú klasifikované ako náklady práce v sumách, ktoré presahujú zákonom ustanovené sumy. V tomto prípade by účtovná politika mala odrážať všetky tie druhy výdavkov, za ktoré sa platby uskutočňujú vo zvýšenej výške.

8. V účtovných zásadách pre daňové účely musí byť uvedený zvolený spôsob výpočtu odpisov pre každú skupinu dlhodobého majetku. Okrem toho je vhodné uviesť kritériá na zaradenie dlhodobého majetku do odpisových skupín.

9. Znaky účtovania ostatných nákladov spočívajú v tom, že každý druh ostatných nákladov má svoje vlastné účtovné prvky, z ktorých väčšina podlieha zverejneniu v účtovných zásadách na účely daňového účtovníctva. Ak existuje rozdiel medzi účtovnými schémami a schémami daňového účtovníctva, je potrebné túto skutočnosť premietnuť do účtovnej politiky s uvedením druhu výdavkov, ako aj schém účtovníctva a hodnotenia prípadných výdavkov.

10. Pre organizácie vykonávajúce operácie súvisiace s prenájmom dlhodobého majetku je vhodné premietnuť do svojich účtovných zásad podmienky nájomných zmlúv, ako aj schému rozdelenia výdavkov medzi rôzne predmety a druhy činností organizácie. .

11. Ak sa predpokladá vydanie cenných papierov v nasledujúcom zdaňovacom období, je vhodné zohľadniť veľkosť pravdepodobnej emisie, odkaz na rozhodnutie valného zhromaždenia spoločnosti o vydaní cenných papierov a tiež odhadnúť náklady spojené s problematikou.

12. Straty ku dňu tvorby účtovnej politiky je možné posúdiť a mali by byť zohľadnené v účtovnej politike, pričom je vhodné uviesť nasledujúce údaje: dátum a dôvod straty; výška straty; postup a podmienky odpisu.

13. Ak je zámerom vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, účtovná politika by mala odrážať tieto údaje: zloženie pochybných pohľadávok – podľa sumy, dlžníka a načasovania ich vzniku; veľkosť vytvorenej rezervy; výšku rezervy, ktorá sa má odpísať v každom vykazovanom období.

14. Pri tvorbe rezervy na záručný servis a záručné opravy je vhodné v účtovnom postupe uviesť: zloženie vytvorených rezerv podľa druhu predávaného tovaru; schéma výpočtu rezerv; postup a načasovanie objasňovania rezerv.