Výpočet a analýza rozptylov nákladov. Analýza odchýlok od normy (štandardné náklady). Analýza odchýlok pre priame materiálové náklady

"Ekonomická analýza: teória a prax", 2008, N 9

Hlavným účelom vytvorenia akejkoľvek organizácie je výroba produktov (výkon práce, poskytovanie služieb). Aby ste mohli robiť optimálne manažérske a finančné rozhodnutia a úspešne pôsobiť na trhu, potrebujete poznať svoje náklady a v prvom rade porozumieť informáciám o výrobných nákladoch. Analýza nákladov pomáha zistiť ich efektívnosť, určiť, či nebudú nadmerné, skontrolovať kvalitu práce, správne nastaviť ceny, regulovať a kontrolovať náklady, plánovať úroveň zisku a ziskovosť výroby.

Ako viete, výrobný proces je súbor obchodných operácií spojených s tvorbou produktov. V procese tvorby produktu sa zisťuje skutočný náklad vrátane výšky nákladov na jeho výrobu.

Výpočet nákladov na vyrobené produkty je jedným z hlavných účtovných problémov. Na jednej strane sú spoľahlivé a podrobné kalkulácie nákladov nevyhnutné pre interných používateľov účtovných informácií – administratívu, zriaďovateľov, vlastníkov. Tieto údaje umožňujú určiť, ako ziskový je konkrétny druh činnosti v určitých ekonomických podmienkach, či je existujúci systém organizácie výrobného procesu efektívny, čo možno a treba zmeniť, akým smerom sa rozvíjať. Na druhej strane skladba výrobných nákladov organizácie je jedným z najdôležitejších ukazovateľov potrebných na výpočet a platenie povinných daní, predovšetkým dane z príjmov. Chyby vo výpočtoch nákladov môžu viesť k vážnym daňovým dôsledkom.

Všetky náklady na výrobu a predaj výrobkov sú vyjadrené pomocou výrobných nákladov. Preto jednou z najdôležitejších úloh manažérskeho účtovníctva je kalkulácia nákladov na výrobu, t.j. porovnanie výrobných nákladov s množstvom vyrobených produktov.

Kalkuláciu ceny produktu je možné realizovať rôznymi metódami, t.j. Existuje niekoľko metód na analytické účtovanie výrobných nákladov pomocou kalkulácie objektov a metód na výpočet nákladových jednotiek. Výber akejkoľvek metódy je založený na zohľadnení charakteristík výrobného procesu, povahy vyrábaného produktu, jeho zloženia a spôsobu spracovania.

Výpočet nákladov na produkty poskytuje neoceniteľné praktické výhody a je dôležitým aspektom ekonomickej činnosti podniku. A výber najoptimálnejších metód ekonomických výpočtov zjednodušuje prácu ekonómov a umožňuje vykonávať jasnejšiu a úplnejšiu analýzu efektívnosti ekonomických činností podniku. Všetky analytické metódy používané v systéme manažérskeho účtovníctva v bloku manažérskej kontroly (kontrolingu) pri hodnotení plánovaných (predikovaných, štandardných) ukazovateľov možno rozdeliť do dvoch veľkých skupín: univerzálne a špecifické. Univerzálne metódy sa spravidla používajú v iných oblastiach vedomostí: matematika (indexová metóda, metóda reťazovej substitúcie atď.), štatistika (metóda extrapolácie, regresno-korelačná metóda), ekonomická analýza (faktorové, integrálne, komplexné hodnotenie atď. .) d.) a špecifické metódy charakteristické len pre manažérske účtovníctvo, napríklad známa metóda „štandardných nákladov“.

Metódy nákladového účtovníctva v systéme manažérskeho účtovníctva možno zoskupiť podľa nasledujúcich kritérií: 1) čas výskytu; 2) úplnosť začlenenia; 3) postoj k výrobnému procesu.

Podľa prvého kritéria sa rozlišujú skutočné a štandardné (štandardné) nákladové metódy.

Spôsob účtovania štandardných nákladov spočíva v predbežnom stanovení štandardných nákladov pre jednotlivé druhy výrobkov, operácií, procesov a iných objektov so zvýraznením odchýlok od štandardných nákladov pri výrobe.

Metóda účtovania skutočných nákladov je metóda postupného zhromažďovania údajov o skutočne vynaložených nákladoch bez zohľadnenia údajov o ich hodnote v účtovníctve podľa súčasných noriem.

Metódy nákladového účtovníctva v druhom smere sa delia na metódy úplných a čiastočných nákladov. Metóda úplných nákladov zahŕňa výpočet nákladov, ktoré zahŕňajú všetky náklady podniku spojené s výrobou a predajom produktov.

Alternatívou k tejto metóde je prístup, keď sa zohľadňujú neúplné, obmedzené náklady. Tieto náklady môžu zahŕňať iba priame náklady alebo len variabilné náklady. Dá sa vypočítať aj len na základe výrobných nákladov atď. V každom prípade je úplnosť zahrnutia nákladov do nákladovej ceny iná. Spoločné pre tento prístup je však to, že niektoré druhy nákladov súvisiacich s výrobou a predajom výrobkov nie sú zahrnuté do nákladov na jednotlivé druhy výrobkov, ale sú preplácané celkovou sumou z výnosov. Toto je podstata metódy účtovania čiastkových nákladov. V závislosti od organizácie výroby sa rozlišujú tieto metódy: na zákazku, proces po procese (proces), ktorý sa zase delí na polotovary a polotovary.

Pri metóde zákazka po zákazke je účtovným objektom výrobná zákazka. Táto metóda sa používa v jednotlivých výrobných podnikoch.

Pri postupnej metóde je predmetom nákladového účtovníctva prestupová etapa - ukončená časť technologického procesu, ktorá končí vydaním medziproduktu - polotovaru.

Vo vyhotovení polotovar pôsobí polotovar ako hotový výrobok určený na externý predaj.

Pri variante Nepolotovar sa polotovar nevyčleňuje do samostatnej účtovnej jednotky určenej na predaj. Táto metóda je typická pre hromadnú výrobu, pri ktorej sa suroviny alebo materiály postupne, krok za krokom transformujú na hotové výrobky.

Plánovanie materiálových požiadaviek rieši dva hlavné problémy – určenie množstva a času nákupu potrebných zásob. Tieto rozhodnutia určujú náklady na držanie zásob a náklady spojené s nákupom materiálu.

Stanovenie množstva materiálu potrebného na výrobu začína vypracovaním odhadu výroby, ktorý vychádza z plánovaného alebo predpokladaného objemu predaja za určité obdobie. Na základe odhadu výroby sa generujú harmonogramy požiadaviek na materiál. Ak odhad výroby predpisuje výrobu určitého počtu špecifických výrobkov, množstvo materiálu potrebného počas odhadovaného obdobia sa určí ako súčin počtu výrobkov a množstva materiálov v jednom výrobku určeného špecifikáciou. Tento výpočet je použiteľný aj na určenie potreby materiálu na každý týždeň alebo na iné, kratšie obdobie.

Určenie momentu dodania konkrétneho materiálu je priamo ovplyvnené výrobným cyklom výrobku a jeho komponentov. Výrobný cyklus je časový úsek od začiatku práce s materiálmi po ukončenie výroby produktu vyrobeného z týchto materiálov. Treba mať na pamäti, že niektoré materiály sú potrebné okamžite na začatie práce na zákazke, zatiaľ čo iné môžu byť potrebné až po určitom čase na dokončenie konečných operácií.

Keďže úplne presné predpovede materiálových požiadaviek sú prakticky nemožné, podnik potrebuje udržiavať bezpečnostné zásoby, čo sú „zásoby, ktoré sú udržiavané ako bezpečnostná rezerva proti neistému dopytu alebo použitiu“. Optimálna veľkosť rezervnej zásoby bude množstvo, pri ktorom budú náklady na skladovanie a dodatočné náklady spojené s nákupom materiálu minimálne.

Uvoľňovanie materiálov do výroby sa uskutočňuje na základe limitných alebo limitných plotových kariet. Berú do úvahy: typ operácie, prijímajúcu dielňu, číslo položky a názov predávaných materiálov a mernú jednotku. Karty limitov sú primárne dokumenty pre uvoľnenie materiálov do výroby. Mesačný limit spotreby materiálu je vypočítaný v súlade s mesačným plánom výroby a aktuálnymi normami spotreby. Nadmerné výdavky alebo úspory na materiáli sú okamžite identifikované a zaznamenané v účtovníctve.

Limit dodávky materiálu sa môže líšiť. Pri zmene limitu dodávky materiálu sa vydá nový, ktorý nahradí starú limitnú kartu.

Uvoľnenie príležitostne spotrebovaného materiálu do výroby je zdokumentované náležitosťami faktúry schválenými vedúcim podniku.

Uvoľnenie materiálov do výroby však neznamená ich skutočnú spotrebu. Skutočná spotreba materiálov sa vzťahuje na ich skutočnú spotrebu vo výrobe na výrobu produktov, ako aj na potreby dielní a všeobecných závodov.

Odpis materiálu na nákladové účty sa vykonáva na základe pracovných listov, ktoré uvádzajú materiály použité pri výrobe. Za použitie materiálov vo výrobe a vypracovanie príslušnej dokumentácie zodpovedá vedúci zmeny.

Celková skutočná spotreba materiálu za vykazované obdobie je určená vzorcom:

P = O + P - V - O,
f np kp
kde P je skutočná spotreba materiálu za vykazované obdobie, rub.;
f
O - zostatok materiálu na začiatku vykazovaného obdobia, rub.;
np

P - zdokumentovaný príjem materiálu počas vykazovaného obdobia, rub.;

B - vnútorný pohyb materiálu počas vykazovaného obdobia (vrátenie materiálu do skladu, presun do iných dielní a pod.), rub.;

О - zistený zostatok materiálu na konci účtovného obdobia
kp
podľa inventárnych údajov rub.

Skutočná spotreba pre každý výrobok sa určuje jeho rozdelením v pomere k normovanej spotrebe.

Výsledkom dokladovania pohybu a spotreby základných materiálov a vykonaných výpočtov je zaúčtovanie.

Uvažujme o postupe účtovania priamych nákladov na materiál na príklade spoločnosti Zenit LLC. Účtovná politika stanovuje metódu výpočtu podľa objednávky.

Dt sch. 20 "Hlavná výroba" Súbor účtov. 10 "Materiály".

Na základe výskumných údajov pre zákazku č. 115 na výrobu produktu „A“ v decembri 2006 boli na základe predloženia žiadosti o uvoľnenie materiálu zo skladu uvoľnené do výroby základné materiály v hodnote 20 236 rubľov vrátane :

materiál N 1 - 3450 rub.;

materiál N 2 - 2737,02 rubľov;

materiál N 3 - 6459,60 rubľov;

materiál č. 4 - 3850,70 rub.;

materiál N 5 - 38,67 rubľov;

materiál N 6 - 54,34 rubľov;

materiál N 7 - 4,12 rubľov;

materiál N 8 - 3243,24 rubľov;

materiál N 9 - 398,11 rub.,

čo sa v účtovnej evidencii premieta nasledovnými zápismi: Dt úč. 20 "Hlavná výroba"

K-t sch. 10 Podúčet „Materiály“. 10.1 „Suroviny“ vo výške 20 236 rubľov.

Palivo a energia na technologické účely zahŕňajú elektrinu, vodu a iné energetické zdroje, ktoré sa priamo používajú na vykonávanie technologických operácií. Procesné palivo a energia sú zahrnuté v nákladoch na konkrétny typ výrobku na základe primárnych dokladov alebo údajov z meracích prístrojov (meračov). Ak priame priradenie nie je možné, potom sa náklady na palivo a energiu rozdelia nepriamo úmerne k počtu hodín prevádzky zariadenia, pričom sa zohľadnia jeho normy spotreby energie alebo energie na jednotku výroby. Spoľahlivosť stanovenia nákladov na technologické palivo závisí predovšetkým od toho, ako sú vybavené pracoviská meracími prístrojmi a ako sú vybudované systémy primárneho účtovania spotreby energie pre technologické potreby.

Zoskupovanie nákladov podľa nákladových položiek na účtovanie surovín a materiálov teda zahŕňa identifikáciu plytvania materiálovými zdrojmi (vratný odpad).

Na dodávky materiálov uzatvára organizácia zmluvy s dodávateľmi, ktoré definujú práva, povinnosti a zodpovednosť zmluvných strán.

Kontrola plnenia logistického plánu podľa zmlúv a včasného príjmu materiálov je zverená dodávateľskej službe. Za týmto účelom vedie operatívnu evidenciu realizácie dodávateľských zmlúv, v ktorej zaznamenáva splnenie podmienok dodávateľskej zmluvy na sortiment materiálov, ich množstvo, cenu, čas expedície a pod. Kontrolu organizácie tohto účtovníctva vykonáva účtovné oddelenie.

Materiálové hodnoty sa účtujú v príslušných meracích jednotkách (hmotnosť, objem, lineárne, počítanie). Ak sa materiály spotrebúvajú v jednotkách odlišných od jednotiek, v ktorých boli prijaté, potom sa berú do úvahy súčasne v dvoch merných jednotkách.

V kontexte analýzy rozptylu by sa mali rozlišovať straty z prítomnosti odpadu a straty z defektov.

Za výrobný odpad sa považujú materiály, ktoré sa spotrebúvajú počas výrobného procesu výrobku, ale nestávajú sa súčasťou výrobku. Odpad môže zahŕňať aj neštandardné alebo poškodené materiály, ktoré nie sú vhodné na použitie vo výrobnom procese. Odpad očakávaný počas výrobného procesu (štandardné straty) je zahrnutý v štandardnej cene materiálu. Ak sa ukáže, že množstvo odpadu je väčšie ako štandardná hodnota, potom sa prebytok (nadmerné straty) prejaví ako odchýlka v použití materiálov spolu s rozdielom medzi plánovanými a skutočnými hodnotami množstva spotrebovaného materiálu. .

Za vady sa považujú výrobky a polotovary, ktoré kvalitou nezodpovedajú stanoveným normám alebo technickým špecifikáciám a nie je možné ich použiť na určený účel alebo sa po dodatočných nákladoch použijú na odstránenie existujúcich vád.

Spravidla je určitá úroveň chýb vždy vopred zabezpečená a zahrnutá do odhadu ako súčasť štandardných výrobných nákladov (štandardné straty), pretože náklady na úplné odstránenie chýb sa môžu ukázať ako neprimerane vysoké. Okrem štandardných strát podnik zažíva nadmerné straty alebo príjmy. V tomto prípade môžete vypočítať chybnú odchýlku, čo je rozdiel medzi skutočným a štandardným počtom chybných produktov, vynásobený štandardnými nákladmi na chybné produkty.

Za odchýlky v množstve spotrebovaných materiálov zodpovedá vedúci konštrukčného celku, v ktorom sa tieto odchýlky vyskytujú. Zaradenie tohto druhu odchýlok do výkazu konkrétneho oddelenia si vyžaduje určiť, v ktorom konkrétnom oddelení k odchýlkam v spotrebe materiálu došlo. Tento prístup si však vyžaduje pomerne pracné postupy výpočtu zásob alebo tokov materiálu z jedného oddelenia do druhého, čo nie je vždy opodstatnené z hľadiska ekonomickej realizovateľnosti.

S cieľom zlepšiť systémy účtovania nákladov spoločnosť Zenit LLC používa systém štandardných nákladov.

"Štandardné náklady" je štandardná metóda účtovania nákladov a finančných výsledkov. Táto metóda je založená na skutočnosti, že účtovanie nákladov a výnosov sa vykonáva podľa štandardne plánovaných ukazovateľov a odchýlky od plánovaných štandardov sa zohľadňujú samostatne a odpisujú sa na konci rozpočtového obdobia do príslušnej fázy finančného cyklu, v dôsledku čoho sa zisťujú skutočné náklady a hospodársky výsledok podniku.

Je potrebné poznamenať, že plánované ukazovatele v systéme „štandardných nákladov“ sa zaznamenávajú dvakrát:

prvýkrát pred začiatkom rozpočtového obdobia v plánovacej dokumentácii riadiacich služieb;
druhýkrát počas a po skončení rozpočtového obdobia po ukončení obchodných operácií v účtovníctve podniku.

Tento prístup nie je náhodný, pretože nám umožňuje izolovať odchýlky od plánu a vplyv odchýlok na finančné výsledky podniku v kontexte jednotlivých fáz finančného cyklu a jednotlivých finančných transakcií. Faktom je, že rôzne typy odchýlok od plánovaných ukazovateľov majú rôzny vplyv na činnosť podniku v závislosti od času obchodnej transakcie a štádia finančného cyklu, do ktorého patrí.

Rozlišujú sa tieto typy štandardných nákladov:

regulačné - sú vypočítané na základe ideálnych výrobných podmienok, bez havárií, prestávok v prevádzke zariadení, prerušení dodávok materiálu, nedostatočne vysokej kvalifikácie pracovníkov a nízkej kvality použitých zdrojov. Je zrejmé, že v praxi takéto normy sotva môžu slúžiť ako návod, ale každý výrobca by sa mal snažiť o ich dosiahnutie;
základné - tieto normy zostávajú dlhodobo nezmenené, prudko sa nemenia s rastúcou infláciou a sú revidované s radikálnym zlepšením technologického procesu;
dosiahnuteľné (reálne) - vypočítané spravidla pre podmienky konkrétnej výroby a sú základom pre výpočet odhadov výrobných nákladov.

Použitie systému „štandardných nákladov“ umožňuje:

vypracovať schémy na identifikáciu tých druhov činností, pri ktorých sa vyskytujú neustále a významné odchýlky od noriem;
vypočítať predpokladané hodnoty budúcich výrobných nákladov, ktoré sa použijú pri rozhodovaní o riadení;
zjednodušiť úlohy nákladového účtovníctva a výrazne skrátiť čas potrebný na udržiavanie účtovného procesu.

Štandardné výrobné náklady na jednotku výstupu pozostávajú z týchto prvkov:

štandardná cena za jednotku materiálu;
štandardné množstvo (miera spotreby) materiálu;
štandardný čas (náklady práce) na jednotku produkcie;
štandardná mzdová sadzba.

Uvažujme o použití prvkov systému „štandardných nákladov“ na príklade spoločnosti Zenit LLC. Podnik, ako je uvedené vo svojich účtovných zásadách, používa na výpočet výrobných nákladov metódu výpočtu podľa objednávky.

Na ilustráciu systému štandardných nákladov vypočítame odchýlky pre priame materiálové náklady a priame mzdové náklady.

Vypočítajme si plánované náklady na výrobu produktu „A“.

Na začiatku určíme priame náklady na suroviny a materiály pre tento typ produktu.

Na výrobu produktu „A“ sú potrebné komponenty, ako sú materiály č. 1.

stôl 1

Výpočet materiálových nákladov na výrobu produktu "A"

Vypočítajme množstvo materiálu potrebného na výrobu plánovaného výkonu 1200 kg hotových výrobkov za mesiac (tab. 2, 3).

tabuľka 2

Výpočet štandardných nákladov na suroviny

Takže na výrobu 1200 kg produktu „A“ za mesiac je plánovaná spotreba materiálov 21 428,02 rubľov.

Teraz si vypočítajme skutočnú spotrebu surovín na základe skutočnej produkcie, ktorá predstavovala 1144 kg mesačne.

Tabuľka 3

Skutočná spotreba materiálu

Na výrobu 1144 kg výrobkov sa spotreboval materiál v hodnote 20 236,10 rubľov.

Porovnaním skutočných a plánovaných nákladov na materiál zistíme, že skutočné náklady sa líšia od štandardných. Poďme analyzovať dôvody týchto odchýlok.

Analýza odchýlok priamych materiálových nákladov

Skutočné náklady na materiál sa môžu líšiť od štandardných nákladov z nasledujúcich dôvodov:

cenové odchýlky;
odchýlky v spotrebe materiálu;
prítomnosť výrobných chýb a (alebo) výmena materiálov.

Rozdiely v cenách materiálu odrážajú rozdiel medzi sumou, ktorá bola skutočne zaplatená za určité množstvo materiálu, a sumou, ktorá sa očakávala, že bude zaplatená za rovnaké množstvo v súlade so stanovenými normami. Vzhľadom na to, že medzi nákupom materiálov a ich použitím vo výrobe môže uplynúť určitý čas, vzniká otázka výberu momentu na výpočet odchýlok v cene materiálov. Zdá sa, že cena za nákup je výhodnejšia ako cena za použitie, pretože čím skôr sú dostupné informácie o rozdieloch cien materiálu, tým väčšia je pravdepodobnosť, že sa prijmú vhodné nápravné opatrenia. Výšku odchýlok v cene materiálov je možné vypočítať takto:

DELTACM = (Skutočná cena - Štandardná cena) Skutočné množstvo nakúpeného materiálu.

Výpočet odchýlok ceny materiálov je uvedený v tabuľke. 4.

Tabuľka 4

Výpočet odchýlok v nákladoch na materiál v dôsledku zmien cien

Celková odchýlka v cene materiálov je mínus 59,94 rubľov. (priaznivý). Cenová odchýlka za materiál N 8 36,61 rub. je nevýhodné, pretože materiál bol nakúpený za vyššiu cenu, ako sa pôvodne odhadovalo. Zároveň sa odchýlka v cene materiálov č. 1, 3, 4, 5, 6, 9 vo výške 96,55 rubľov považuje za priaznivú, pretože sa ukázalo, že skutočná kúpna cena bola nižšia ako zahrnutá cena. v odhade. V dôsledku toho získame priaznivú odchýlku za cenu materiálov 59,94 rubľov. (-96,55 + 36,61).

Priaznivé odchýlky v cene materiálov vznikajú pri nákupe pod štandardnou cenou. Malo by sa však poznamenať, že nákup (pre úsporu nákladov) materiálov nízkej kvality, hoci poskytuje priaznivé cenové rozdiely, môže mať za následok nepriaznivé rozdiely v použití materiálov.

Nepriaznivé odchýlky v cene materiálu môžu nastať v dôsledku nepresne stanovených štandardných cien, nafúknutých nákupných cien, inflačného zvyšovania cien, nákupu materiálu inej kvality, nadmerných nákladov na dopravu, nedostatku surovín a pod. Pri zistení odchýlok v cene materiálov sa pravidelne stávajú nepriaznivými, mala by sa táto skutočnosť zohľadniť pri cenotvorbe založenej na nákladoch, pretože signalizuje, že náklady už neodrážajú súčasné cenové úrovne. Analýza odchýlok vám zároveň umožňuje upraviť ceny na ich skutočnú úroveň. Pre podrobnejšiu analýzu sa zdá byť vhodné rozdeliť tradične používané odchýlky cien materiálu na odchýlky odhadov a odchýlky plánovania.

Odhadové odchýlky sa počítajú z toho dôvodu, že obvyklé odchýlky v cene materiálov sú celkom prijateľné pre všeobecnú kontrolu nákladov, ale nie sú veľmi efektívne pre hodnotenie činnosti dodávateľského oddelenia, keďže ceny sa určujú najmä na trhu bez ohľadu na právomoc vedúceho tohto oddelenia.

Plánovacie odchýlky, tiež oddelené od bežnej odchýlky, sa vypočítajú porovnaním trhových a štandardných cien. Takéto odchýlky sa používajú na testovanie prognóz a noriem a pomáhajú určiť, či a ak áno, do akej miery je potrebné upraviť existujúce plány v reakcii na trendy cien materiálov.

Druhým faktorom ovplyvňujúcim výšku materiálových nákladov je merná spotreba materiálov, t.j. ich náklady na jednotku produkcie. Porovnajme štandardnú spotrebu materiálov so skutočnou spotrebou uvedenou v tabuľke. 5 a 6: podľa plánovaných nákladov na materiál mala byť normovaná spotreba materiálu pre každý druh materiálu:

Tabuľka 5

Plánovaná spotreba na 100 kg hotového výrobku

Tabuľka 6

Skutočná spotreba na 100 kg hotového výrobku

Vzhľadom na skutočnosť, že sa skutočne vyrobilo 1144 kg výrobkov, štandardná spotreba materiálov na výrobu tohto množstva výrobku je uvedená v tabuľke. 7.

Tabuľka 7

Štandardná spotreba materiálov na výrobu skutočného objemu výrobkov

Odchýlky v spotrebe materiálu vyjadrujú, do akej miery rozdiel medzi skutočne použitým množstvom základných výrobných materiálov a normovaným množstvom určeným na zabezpečenie skutočného výkonu výrobkov ovplyvňuje výšku priamych materiálových nákladov. Takéto odchýlky možno zistiť buď pri vstupe materiálov do výroby alebo na konci výrobného procesu.

V čase výpočtu odchýlok spotreby materiálu má významný vplyv spôsob účtovania nákladov a kalkulácie nákladov. Keďže Zenit LLC používa účtovnú metódu na základe objednávok, je lepšie upozorniť na množstevné odchýlky pri vstupe materiálu do výroby, ktorá sa vyskytuje podľa potreby a v súlade s harmonogramom výroby. Pre výpočet odchýlok v spotrebe materiálu je potrebné eliminovať vplyv cenového faktora, preto sa takéto odchýlky odhadujú v štandardnej cene.

DELTAI = (skutočné množstvo použitých materiálov -
M
Štandardné množstvo materiálov pre skutočný objem výroby)
Štandardná cena.

Odchýlky v spotrebe materiálov na výrobu 1144 kg výrobku „A“ uvádzame v tabuľke. 8.

Tabuľka 8

Odchýlky v nákladoch na materiál v dôsledku zmien objemu výroby a špecifickej spotreby materiálov

Celková odchýlka v spotrebe materiálu bola mínus 132 rubľov. - priaznivá odchýlka.

Priaznivá odchýlka je zaznamenaná pri spotrebe materiálov č. 2, 4, 8 vo výške 186,07 rubľov, pretože v skutočnosti sa do výroby uvoľnilo menej tohto materiálu, ako sa plánovalo v dôsledku zmien objemu výroby a miery spotreby. Priaznivé odchýlky v spotrebe materiálu môžu súvisieť s použitím kvalitnejších materiálov, kedy sa do výrobného procesu na výrobu každej jednotky finálneho produktu zavádza len časť požadovaného materiálu a pod. Navyše, ak to nie je spôsobené zlepšením technologického procesu, výsledkom môže byť uvoľnenie produktov nedostatočnej kvality.

Pre použitie materiálov N N 1, 3, 6, 9, odchýlka vo výške 54,07 rubľov. nepriaznivé pre jeho väčšiu skutočnú spotrebu. Nepriaznivé odchýlky v spotrebe materiálu môžu byť spôsobené jednak používaním nepresných noriem a rozdielmi vo vlhkosti materiálov, jednak rôznymi neefektívnymi úkonmi, ako sú: nedostatočne jasné plánovanie harmonogramu výrobného procesu; chyby v nastavení zariadenia; používanie materiálov nižšej kvality, aby sa ušetrila cena; nepravidelné nákupy; strata materiálov na výrobnej linke; využívanie nedostatočne kvalifikovanej pracovnej sily; nevrátenie nespotrebovaného materiálu na sklad a pod. Kumulatívna odchýlka pre materiál je rozdiel medzi skutočnými nákladmi na materiál a štandardnými nákladmi pri zohľadnení skutočného výkonu výrobkov. Štandardné jednotkové náklady na materiál sú uvedené v tabuľke. 1. Pri zohľadnení skutočného objemu výroby 1144 kg je celková výška štandardných nákladov uvedená v tabuľke. 9.

Tabuľka 9

Skutočné náklady na materiál sú uvedené v tabuľke. 3 je preto celková odchýlka pre materiály rovná (tabuľka 10).

Tabuľka 10

Kumulatívna odchýlka podľa materiálov

Celková odchýlka pre náklady na materiál bola mínus 191,94 rubľov.

Vyvíja sa pod vplyvom dvoch faktorov:

cenová odchýlka rovná 59,94 rubľov;

odchýlka za použitie materiálov rovná 132,00 RUB.

Ako vidíte, celkový rozptyl materiálových nákladov je priaznivý, rozptyl materiálových nákladov je priaznivý a je väčší ako priaznivý cenový rozptyl.

Literatúra

Voronova E.Yu. Vlastná kalkulácia: náklady na materiál // Audítor. - 2002. - N 5. - S. 34 - 43.
Ermakova N.A. Klasifikácia metód manažérskeho účtovníctva // Ekonomická analýza: teória a prax. - 2004. - N 13(28). - S. 52 - 55.

I.G.Kondratová

Náklady na materiály použité pri výrobe produktu závisia od ceny materiálov a množstva materiálov. Keďže skutočné množstvo použitých materiálov sa s najväčšou pravdepodobnosťou líši od štandardu a skutočné ceny sa líšia od štandardných cien, skutočné náklady sa budú líšiť od štandardu.

Rozdiel v cene materiálu sa vypočíta podľa nasledujúceho vzorca:

odchýlka ceny materiálu štandardná cena

skutočná cena

množstvo nakupovaného materiálu

Príklad 33. Štandardné a skutočné ceny sú 15 rubľov/kg a 16 rubľov/kg a množstvo nakúpeného materiálu je 100 kg. Odchýlku určme na základe ceny materiálu.

Odchýlka ceny materiálu = (normatívna cena - skutočná cena) x (množstvo nakupovaného materiálu) = (15 - 16) x00 = -100 rub.

Problém 33. Štandardné a skutočné ceny sú 14 rubľov/kg a 12 rubľov/kg a množstvo nakúpeného materiálu je 150 kg. Odchýlku určte na základe ceny materiálu.

Skutočné ceny môžu v dôsledku zmien na trhu materiálov prekročiť štandardné ceny. Pozitívna odchýlka v cene materiálu môže byť spôsobená nákupom menej kvalitného materiálu, čo následne povedie k zhoršeniu kvality výrobkov alebo k zvýšeniu výrobného odpadu.

Rozptyl spotreby materiálu sa vypočíta pomocou nasledujúceho vzorca:

odchýlka použitia materiálu

skutočné \ norma - množstvo x cena materiálu / materiálu Príklad 34 - Štandardné množstvo materiálu pre aktuálnu výrobu je 100 kg. V skutočnosti bolo použitých 110 kg. Štandardná cena materiálu je 50 rubľov / kg. Odchýlku určme na základe použitia materiálu.

Odchýlka pre použitie materiálu = (štandardné množstvo materiálu pre skutočnú výrobu - skutočné množstvo materiálu) x (štandardná cena materiálu) = (100 - 110) x50 = -500 rub.

Úloha 34 - Štandardné množstvo materiálu pre skutočnú výrobu je 50 kg.

V skutočnosti bolo použitých 40 kg. Štandardná cena materiálu je 60 rubľov / kg. Stanovte odchýlku na základe použitia materiálu.

Príčinami vzniku odchýlok v používaní materiálu môže byť nedbalý prístup zamestnancov k materiálu, nákup nekvalitného materiálu, krádež materiálu, zmeny v požiadavkách kontroly kvality alebo výrobných metód.

Celkový rozptyl nákladov na materiál sa rovná súčtu rozptylu ceny materiálu a rozptylu spotreby materiálu. Celkový rozdiel v nákladoch na materiál sa vypočíta podľa nasledujúceho vzorca:

celková odchýlka skutočné štandardné skutočné náklady = výstup X materiálové náklady - náklady na materiálové výrobky na jednotku výroby materiálu Príklad 35. Štandardné náklady na materiál na jednotku výroby sa rovnajú 100 rubľov / kg a skutočný výkon bol 50 kg. Skutočná cena materiálu je 4800 rubľov. Stanovme celkovú odchýlku v nákladoch na materiál.

Celková odchýlka v nákladoch na materiál = (skutočný výkon) x (štandardné náklady na materiál) - (skutočné náklady na materiál) = 50x100 - - 4800 = 200 rubľov.

Problém 35. Štandardné náklady na materiál na jednotku výroby sa rovnajú 50 rubľov / kg a skutočný výkon bol 20 kg. Skutočné náklady na materiál sú 1100 rubľov. Určite celkový rozptyl nákladov na materiál.

Skutočné materiálové náklady sa môžu líšiť od normatívnych z nasledujúcich dôvodov:

– cenové odchýlky;
– odchýlky v spotrebe materiálu;
– prítomnosť výrobných chýb a (alebo) výmena materiálov.

Výpočet a analýza odchýlok v cene materiálu

Zdá sa, že výpočet v čase nákupu sa uprednostňuje pred výpočtom na mieste použitia, pretože čím skôr sú dostupné informácie o rozdieloch cien materiálu, tým väčšia je pravdepodobnosť, že sa prijmú vhodné nápravné opatrenia. Zastarané informácie môžu byť buď úplne zbytočné, alebo ak je náprava stále možná, oneskorenie môže stáť podnik veľa peňazí. Napríklad pri rozhodovaní o získaní zľavy na hromadné nákupy materiálu.

Ak sa vypočíta cenový rozptyl materiálu v čase nákupu, potom skutočným množstvom materiálov (ktorým sa násobí rozdiel medzi skutočnou a štandardnou cenou) sa rozumie skutočné množstvo nakupovaných (a nespotrebovaných) materiálov. Preto celkový rozptyl v priamych nákladoch na materiál za analyzované vykazované obdobie nie je nevyhnutne súčtom rozdielov v cene materiálu a rozdielov v ich použití. Na druhej strane pri použití alternatívneho spôsobu výpočtu odchýlok v cene materiálov (v čase ich uvoľnenia do výroby) sa eliminuje rozdiel medzi množstvom nakupovaných a použitých materiálov.

Pokračujme v príklade pomocou informácií uvedených v tabuľke. 14.1–14.4.

Odchýlky vypočítame na základe ceny materiálov v čase nákupu. Pre zjednodušenie výpočtov tiež predpokladáme, že počet nakúpených materiálov za dané obdobie sa rovná počtu použitých materiálov za rovnaké obdobie. Potom hodnotu odchýlok v cene materiálov možno vypočítať takto:

kde je skutočná cena; - štandardná cena; – skutočné množstvo nakupovaného materiálu.

Pomocou tohto vzorca určíme, že odchýlka pre materiál A bude 8000 den. Jednotky ((22 den. jednotiek/kg – - 20 den. jednotiek/kg) × 4000 kg), a pre materiál B – 7800 den. Jednotky ((27 den. jednotiek/kg – 30 den. jednotiek/kg) × 2600 kg).

Cenová odchýlka pre materiál A je 8000 den. Jednotky je nevýhodné, pretože materiál bol nakúpený za vyššiu cenu, ako sa pôvodne odhadovalo. Súčasne došlo k cenovej odchýlke pre materiál B vo výške 7800 den. jednotiek, sa považuje za priaznivú vzhľadom na skutočnosť, že skutočná kúpna cena sa ukázala byť nižšia ako cena zahrnutá v odhade. V dôsledku toho dostaneme nepriaznivý rozptyl cien materiálov 200 den. Jednotky (8000 – 7800).

Priaznivé odchýlky v cene materiálov vznikajú pri nákupe pod štandardnou cenou. Malo by sa však poznamenať, že nákup (z dôvodu úspory nákladov) materiálov nízkej kvality môže mať za následok nepriaznivé rozdiely v použití materiálu.

Nepriaznivé odchýlky v cene materiálu môžu nastať v dôsledku nepresne stanovených štandardných cien, nafúknutých nákupných cien, inflácie, nákupu materiálu inej kvality, nadmerných nákladov na dopravu a pod. Ak sa odchýlky cien materiálu pravidelne stávajú nepriaznivými, je potrebné túto skutočnosť zohľadniť pri oceňovaní podľa nákladov. To je signál, že náklady už neodrážajú aktuálnu cenovú hladinu. Analýza odchýlok vám zároveň umožňuje upraviť ceny na ich skutočnú úroveň.

Pre podrobnejšiu analýzu možno tradične používané odchýlky cien materiálov rozdeliť na odchýlky hodnotenia A plánovacie odchýlky. Odchýlky odhadov merajú schopnosť vedúceho zásobovacieho oddelenia reagovať na situáciu na trhu v čase obstarávania materiálu a odchýlky plánovania umožňujú určiť, ako presne boli ceny zahrnuté v odhade vypracované.

Odchýlku vypočítanú ako výsledok porovnania priamo zaplatenej (skutočnej) ceny identifikujeme nie so štandardnou cenou, ale s trhovou cenou v čase nákupu. Priaznivá odchýlka bude indikovať efektivitu zásobovacieho oddelenia, ktorú je možné dosiahnuť napríklad hromadným nákupom za účelom získania cenových zliav a pod. V očakávaní cenového skoku môže podnik objednávať materiály v množstvách, ktoré presahujú potreby bežného výrobného procesu. Ako správne sa takéto rozhodnutie ukázalo, je možné posúdiť výpočtom rozdielu medzi predbežnými hodnotami cien a cenami, ktoré sa skutočne vyvinuli vo vykazovanom období.

Odchýlky od plánovania sa vypočítavajú porovnaním trhových (nie skutočných) a štandardných cien. Takéto odchýlky sa používajú na testovanie prognóz a štandardov a pomáhajú určiť, či a ak áno, do akej miery je potrebné upraviť existujúce plány v reakcii na vývoj cien materiálov. Napríklad, či je potrebné zvýšiť predajné ceny hotových výrobkov alebo zmeniť technologický postup z hľadiska použitia materiálov.

Odchýlky od plánovania možno podrobnejšie analyzovať na základe možnej reakcie manažmentu na prijaté informácie. Možno ich rozdeliť do troch skupín.

Prvú predstavujú úplne nekontrolovateľné odchýlky, ktoré manažment nemá možnosť ovplyvniť a jedinou reakciou na vznik takýchto odchýlok bude zmena plánov podniku. Príkladom je prijatie legislatívneho aktu v krajine, ktorý znamená odchod podniku z jednej z oblastí jeho činnosti.

Druhou skupinou odchýlok sú tie, na ktoré môže mať manažment určitý korekčný vplyv, aj keď ich pôvod leží mimo sféry jeho vplyvu. Aj keď malý podnik nemôže ovplyvniť svetové ceny na trhu so surovinami, môže sa vyhnúť mnohým negatívnym dôsledkom krátkodobým zvýšením zásob.

Treťou skupinou sú odchýlky pod kontrolou konkrétneho manažéra. Takéto odchýlky môžu odrážať výsledok pôvodne nesprávnych prognóz a očakávaných zmien.

Výsledkom takejto podrobnejšej analýzy je pochopenie konania podniku v neistej situácii na trhu, najmä ak sa na účely porovnania počítajú odchýlky pre najúspešnejšie a neúspešné obdobia. Odchýlky sa analyzujú z hľadiska chýb v počiatočných fázach plánovania, ako aj z hľadiska chýb pri vykonávaní plánu. To pomáha prijímať manažérske rozhodnutia potrebné na zlepšenie efektívnosti podniku. Treba však poznamenať, že aj táto hĺbková analýza rozptylov odráža len časť zodpovednosti nákupného oddelenia. Napríklad priaznivé odchýlky v cene materiálov môžu súvisieť s hromadnými nákupmi materiálov s nárastom nákladov na skladovanie. Nepriaznivé odchýlky v cene dopravy materiálu môžu vzniknúť z dôvodu dodatočných nákladov na urgentné objednávky.

Charakteristickým rysom systému „štandardné náklady“ je príprava štandardnej kalkulácie a kalkulácia skutočných nákladov algebraickým sčítaním štandardných nákladových položiek s odchýlkami zistenými počas výroby. V tomto ohľade sa používa systém „štandardných nákladov“:

– určiť výrobné náklady;

– získať informácie pre manažérov na akejkoľvek úrovni o nákladoch na jednotku produkcie a ich optimálnej úrovni, o skutočnej efektívnosti činností (pri porovnávaní skutočných nákladov so štandardnými), analyzovať odchýlky skutočných nákladov od štandardných;

– prijímať včasné rozhodnutia o riadení nákladov na základe rýchlej identifikácie odchýlok.

Manažérske rozhodnutia v systéme „štandardné náklady“ zabezpečujú: identifikáciu odchýlok, klasifikáciu odchýlok, analýzu odchýlok.

Celková výška odchýlok za určité obdobie sa zvyčajne skladá z niekoľkých typov odchýlok, z ktorých niektoré sú priaznivé (odrážajú úsporu nákladov), iné sú nepriaznivé (odrážajú nadmerné využívanie zdrojov a prekročenie nákladov).

Štandard priamych nákladov na materiál teda určujú dva faktory: množstvo zdroja podľa štandardu a štandardná cena. Ak sa množstvo skutočne použitých materiálov pri výrobe líši od štandardnej spotreby, potom dochádza k množstevnej odchýlke. Ak sa skutočná cena za jednotku materiálu líši od štandardnej ceny, potom dôvod odchýlky spočíva v cene.

Odchýlku priamych nákladov práce určujú aj dva faktory: norma pracovného času (odchýlka produktivity práce) a mzdová norma (odchýlka mzdovej sadzby).

Príčiny odchýlok vo všeobecných výrobných (režijných) nákladoch môžu byť: využitie menej alebo viac ako 100 % výrobnej kapacity a vynaloženie väčšej alebo menšej sumy režijných nákladov v porovnaní s odhadom pre danú úroveň využitia kapacity. Prvý faktor vedie k vzniku odchýlky v objeme výroby, druhý - k vzniku riadenej odchýlky v režijných nákladoch pri danej úrovni využitia kapacity. Nižšie sú uvedené základné vzorce na určenie odchýlok skutočných nákladov od štandardných.

Materiálové a mzdové náklady

1. ODCHYLKA OD CENY MATERIÁLU		(štandardná cena za jednotku materiálu - skutočná cena)  množstvo materiálu použitého pri výrobe
2. ODCHYLKA PRE POUŽITIE MATERIÁLU (množstvo)		(štandardné množstvo materiálu pre skutočnú výrobu - skutočne použité množstvo)  štandardná cena za jednotku materiálu
3. KUMULATÍVNA VARIANTA NÁKLADOV NA MATERIÁL		(skutočný výkon  štandardné náklady na materiál na jednotku produkcie) − skutočné náklady na materiál
4. ODCHYLKA MZDOVÝCH SADZEB	=	(štandardná mzdová sadzba za hodinu - skutočná mzdová sadzba)  skutočne odpracovaný čas

výrobky) - skutočné mzdové náklady

Pevná výrobná réžia

7. ODCHYLKA VO VÝŠKE PEVNÝCH REŽIMNÝCH NÁKLADOV	=	odhadovaná fixná réžia − skutočná fixná réžia
8. VARIANTY PEVNÝCH REŽIMNÝCH NÁKLADOV PODĽA OBJEMU VÝROBY	=	(skutočný výkon - odhadovaný výkon)  štandardná sadzba pre rozdelenie fixných režijných nákladov
8a. VARIANTY EFEKTÍVNOSTI PRÁCE	=	(štandardné množstvo času pre skutočnú výrobu - skutočne odpracovaný čas)  štandardná sadzba pre rozdelenie fixných režijných nákladov
8b. ODCHÝLKA VÝKONU	=	(skutočne odpracovaný čas - odhadovaný pracovný čas)  štandardná sadzba pre rozdelenie fixných režijných nákladov
9. KUMULATÍVNA VARIANTA PEVNÝCH REŽIMNÝCH NÁKLADOV	=	(skutočný výkon  štandardná miera rozdelenia fixných režijných nákladov na jednotku) - skutočná konštanta

režijné náklady

Variabilná výrobná réžia

Hrubý zisk

Vo vyššie uvedených vzorcoch sa skutočný hrubý zisk vypočíta zo skutočnej predajnej ceny mínus štandardné náklady na predané produkty.

Systém štandardných nákladov je do značnej miery prostriedkom riadenia priamych nákladov. V účtovníctve je možné použiť viacero variantov tohto systému.

Prvá možnosť. Výrobné náklady počas vykazovaného obdobia sa odrážajú na ťarchu účtu „Výroba“ a oceňujú sa štandardnými nákladmi (štandardné náklady). Hotové výrobky sa tiež oceňujú štandardnými nákladmi a zaúčtujú sa v prospech účtu Výroba. Nedokončená výroba sa hodnotí aj pomocou štandardných nákladov.

Odchýlky skutočných nákladov od štandardných nie sú zahrnuté v obstarávacej cene, ale sú odpísané na účet „Predaj“.

Druhá možnosť. Náklady zhrnuté na ťarchu účtu „Výroba“ sa oceňujú skutočnými nákladmi. Hotové výrobky sa odpisujú z kreditu účtu „Výroba“ v štandardnej cene. Nedokončená výroba sa oceňuje štandardnými nákladmi, pričom sa však zohľadňujú odchýlky od skutočných nákladov.

Odchýlky skutočných nákladov od štandardných nákladov na predané produkty sa odpisujú na účet „Tržby“ rovnakým spôsobom ako pri prvej možnosti.

Zároveň sú vlastnosti účtovníctva pomocou systému „štandardných nákladov“:

1) registrácia odchýlok od štandardných nákladov zistených počas výrobného procesu prostredníctvom účtovných zápisov na špeciálnych účtoch odchýlok, a nie dokumentovanie odchýlok;

2) zohľadnenie v účtovníctve nie všetkých zistených odchýlok, ale len tých, ktoré sú založené na použití súčasných nákladových noriem;

3) priraďovanie špeciálnych syntetických účtov odchýlok pri účtovaní ich zoskupovania podľa kalkulačných položiek, podľa faktorov odchýlok a iných charakteristík.

Pod odchýlky od noriem rozumieť absolútnym odchýlkam od súčasných bežných noriem spotreby surovín, materiálov, miezd a iných priamych nákladov na výrobu produktov, ako aj relatívnej veľkosti nezrovnalostí medzi skutočnými a odhadovanými režijnými nákladmi.

Existujú odchýlky:

· priaznivé (pozitívne, úspory) a nepriaznivé (negatívne, nadmerné výdavky);

· zaúčtované a nezaúčtované;

· materiál a náklady.

Priaznivý Odchýlky priamych nákladov sú analyzované z pohľadu dodržiavania technologických procesov a podnikových noriem. Nepriaznivé Odchýlky priamych nákladov sa posudzujú z hľadiska platnosti noriem a noriem prepočítaných na jednotku produkcie.

Zaúčtované odchýlky , Nazývajú sa tiež zdokumentované - zahŕňajú zistené odchýlky:

· podľa signálnej dokumentácie pred začatím výrobného procesu;

· po dokončení výrobnej úlohy;

· používanie výpočtov a vzorcov na konci vykazovaného obdobia.

Nezohľadnený- ide o odchýlky, ktoré neboli v danom účtovnom období zdokumentované, identifikujú sa inventarizačnými metódami nedokončenej výroby, hotových a vyradených výrobkov, materiálu a iného hmotného majetku.

Dôvody nezohľadnených odchýlok môžu byť:

· nepresnosti pri uvoľňovaní a výpočte zvyšných materiálov;

· zatajenie manželstva;

· prírastky v objeme vyrobených produktov;

· škody, straty, manká;

· nepresnosti predchádzajúcich inventúr;

Nezapočítané odchýlky sa zisťujú na konci vykazovaného obdobia a naznačujú nedostatočnú úroveň organizácie manažérskeho účtovníctva.

Materiál odchýlky vznikajú v zásobovacích, obstarávacích a výrobných činnostiach. Rozdeľujú sa medzi zvyšky materiálov, nedokončené a hotové výrobky. náklady odchýlky sa zvyčajne účtujú do nákladov na predaný tovar.

Uvažujme odchýlky podľa materiálové náklady .

Rozdiely v nákladoch na materiál ovplyvňujú dva hlavné faktory. Ide o cenu materiálov a ich množstvo spotrebované pri výrobe.

Cenové odchýlky sa určia vynásobením množstva nakupovaného materiálu rozdielom medzi skutočnou a štandardnou cenou:

(Fc-Nc)* Kz

kde Fc je skutočná cena,

Nc - štandardná cena,

Kzm - množstvo nakupovaného materiálu.

Možné príčiny odchýlok:

Zmeny cien materiálov;

Nesprávne výpočty dodávateľských a obstarávacích služieb pri hľadaní najvýhodnejších dodávateľov;

Nákup materiálov za vysoké ceny vyššej kvality a naopak;

Zlé riadenie zásob, čo spôsobuje potrebu naliehavých nákupov, dodatočné náklady na dopravu;

Vyššie ceny pre urgentné prípady;

Iné dôvody.

Odchýlky od noriem pre použitie materiálov sa zisťujú porovnaním skutočne spotrebovaného materiálu s normovanou spotrebou pre skutočný výkon. Na identifikáciu odchýlok od noriem spotreby materiálu sa používajú tieto metódy: inventarizácia, dávkové rezanie, dokumentácia.

Odchýlky sa vypočítajú pomocou nasledujúceho vzorca:

(Fk -Nk)*Nc, Kde

F k - skutočné množstvo

N c - štandardné množstvo

N c - štandardná cena

Možné príčiny odchýlok:

Nahradenie jedného druhu suroviny iným;

Porušenie noriem dodávaných materiálov (napríklad nízka kvalita);

Zmena receptúry surovín;

Prekročenie priamych nákladov spôsobené porušením technológie, nesprávnym alebo iracionálnym rezaním;

Krádež, poškodenie, strata.

Uvažujme odchýlky v nákladoch práce:

Odchýlky od štandardných nákladov práce môžu byť spôsobené dvoma dôvodmi: mzdová sadzba (cena práce) a efektívnosť (produktivita práce alebo jej množstvo).

Odchýlky v mzdových sadzbách určí sa porovnaním skutočnej a štandardnej ceny jednej hodiny práce podľa vzorca:

(F s -N s) * F h, Kde

F s - skutočné náklady na 1 hodinu;

N s – štandardné náklady na 1 hodinu;

F h - skutočný počet odpracovaných hodín

Možné príčiny takýchto odchýlok:

Zvýšenie štandardnej sadzby, ktorá nebola zahrnutá do predtým stanoveného štandardu;

Nesúlad medzi úrovňou práce a úrovňou pracovníka, ktorý túto prácu vykonával;

Prekročenie úrovne poistného, ktoré nie je zahrnuté v štandardnej sadzbe;

Rôzne druhy príplatkov k štandardným cenám spôsobené odchýlkami od technologického postupu;

Nevýhody v organizácii výroby a riadení.

Odchýlky v produktivite práce - Ide o odchýlky v objeme práce hlavných výrobných pracovníkov.

(F h -N h )*N s, Kde

F h – skutočný počet odpracovaných hodín;

N h – štandardný počet odpracovaných hodín;

N s – štandardná mzdová sadzba.

Možné príčiny odchýlok:

Produktový rad;

Výrobky nízkej kvality;

Technický stav zariadenia;

Zmeny technologických procesov;

Rôzna zložitosť práce;

Zavedenie nového vybavenia, príslušenstva a príslušenstva.

Odchýlky nad hlavou analyzované ich správaním vzhľadom na objem výroby, mierou využitia výrobnej kapacity s cieľom kontrolovať náklady spojené s jednotlivými výrobkami.

Tieto odchýlky sa posudzujú z hľadiska súladu skutočne vynaložených režijných nákladov s ich výškou, rozdelenými medzi druhy nákladov podľa vopred stanovených mier čerpania.