減価償却控除を計算するときの加速係数。減価償却を加速する-それは何ですか、そしてそれはどのように行われますか？会計方針における係数の適用について言及することをお勧めします。

高価な固定資産を購入するために、ビジネスマンはしばしば借りた財源を使うことに頼ります。リースは、そのような資金調達の最も一般的なオプションの1つです。必要な設備や機械を購入できるだけでなく、所得税や固定資産税のコストを最適化することもできます。このために、加速償却法が使用されます。加速償却をいつ適用できるか、そしてこの方法にはどのような長所と短所があるかを考えてみましょう。

加速償却メカニズム

加速償却法は、特定のオブジェクトの「標準」減価償却率を増加させる乗算係数を適用することで構成されます。リース中の償却の加速係数は、3を超えない値を取ることができます。これは、会計と税務会計の両方で使用されます。ただし、このためには、特定の条件を満たす必要があります。

会計における加速償却は、組織が減価償却方法を使用している場合にのみ適用できます（PBU 6/01の第19項）。
税務会計におけるリース中の減価償却の加速係数は、第1または第3の減価償却グループの固定資産に関しては使用できません（ロシア連邦税法第259.3条第2項）。それらの。耐用年数が最大5年のオブジェクトについて話します。
加速償却の使用に関する規定と係数の値は、リース契約に反映する必要があります。
アクセラレーションは、資産が反映されている貸借対照表にある組織（貸手または借手）のみが使用できます。これも賃貸借契約で明記する必要があります。

加速償却のメリット

加速償却法の主な利点は、納税を最適化できることです。

固定資産税は、固定資産の残存価額に基づいて計算されます。アイテムが加速された速度で減価償却される場合、その残存価値はより速い速度で減少します。したがって、「完全な」減価償却、つまりオブジェクトの全体のコストはより速く償却されます。したがって、固定資産税はより少ない金額でより少ない期間で支払われます。

所得税に関しては、減価償却費はコストです。したがって、高ければ高いほど、納税額は少なくなります。それらの。この場合、固定資産の加速償却は税負担の軽減につながります。ただし、所得税に関しては、次の点を考慮する必要があります。

資産の価値全体は、その耐用年数にわたって費用が発生します。減価償却費の総額は、加速係数の使用により変化しません。この場合、オブジェクトの取得後の最初の数年間で、償却がより早く発生し、所得税がより大幅に削減されるというだけです。それらの。実際、ここでの節約は、お金の時間価値の概念に関連しています。この概念の観点からは、将来予想されるよりも、今年の支払いを減らす方がよいでしょう。

例

組織は100万ルーブル相当の車をリースしました。 10年の耐用年数で。会計では、特定の自動車の減価償却は、定額法を使用して、減価償却法を使用して計算されます。リース契約によると、自動車の加速償却は係数2で使用されます。オブジェクトを使用して2年目の減価償却の発生を考慮してください。

会計では：

Ab。 = OS x H x K、ここで
OS-2年目の初めの残存価値

OS = PS-PS x H、ここで
PS-初期費用

H-減価償却率

H = 100 / SPI（耐用年数）

K = 2-加速係数

Ab。 =（1000tr。-1000tr。X（100％/ 10））x 10％x 2 =（1000tr。-100tr。）X 10％x 2 = 900tr。..。 x 10％x 2 = 180tr。

税務会計：

An = PS x N x K = 1,000tr。 x 10％x 2 = 200tr。

加速償却の「落とし穴」

したがって、2018年のリースの加速償却により、税金の支払いを大幅に節約できます。ただし、その使用には欠点がないわけではありません。

業績の悪化。高価なオブジェクトの購入について話している場合、加速係数を使用すると、リース取引の完了後の最初の数年間に組織が損失を受け取る可能性があります。損失の存在は、規制当局からの質問を引き起こす可能性があるだけでなく、銀行や潜在的な投資家などと協力する際の困難を引き起こす可能性があります。
会計の複雑さ。会計の観点から、固定資産の減価償却を計算するための唯一の許容可能な加速された方法は、残高を減らす方法です。税務会計に類似したものはありません。したがって、加速償却の方法は、いずれにせよ、2つのタイプの会計の間に税の違いが現れることを前提としています。これは特に上記の例から見ることができます。さらに、留数の減少法自体は、従来使用されている線形法と比較してより複雑です。

結論

加速償却により、リースされた固定資産のコストをより迅速に償却できます。これにより、所得税と固定資産税のコストを削減することができます。ただし、アクセラレーションを使用すると、アカウンティングが複雑になり、状況によっては損失が発生する可能性があります。したがって、加速償却を使用することを決定するときは、考えられるすべての結果を考慮に入れる必要があります。

加速償却を適用しますか？

加速償却の適用税務会計で増加（減少）係数を使用して固定資産の減価償却を計算するにはどうすればよいですか？

質問：グループ5、リース中の車、私たちと一緒に会計を行うグループ5の減価償却の計算例をどこで見つけるか教えてください-借手、契約は係数3で加速償却を示しています。減価償却を正しく計算する方法Coef 3）計算するときのBUとNU固定資産税。そして、どのような償却が、040行目と131ページの所得税の法令であるか-参考のために所得税申告書に記入する方法-私は知っています。特定の質問がありました-固定資産税を計算するときに考慮される加速償却と、借手に取得されて借手の貸借対照表に記録された不動産の利益との違いです。そして、その瞬間、加速償却の使用は、定額法で、または減価償却が減価償却法とこの発生の例を使用して計算された場合にのみ可能です。最初は自分でこれを明確にしたかったのです。リースされたアイテムは借手の貸借対照表に計上されます。契約に従って、3倍の加速償却を使用できます。つまり、契約の償還については何もありません。非買戻しの例、質問1。加速償却は、減価償却が定率法を使用して計算される場合にのみ適用されますか？または線形のものでも。 2.減少している残高の減価償却の例（第5グループ）。 3.損益計算書の131ページ（参照減価償却）に示す減価償却。そして、あなたが答えることができない場合（私は利益を渡す前に自分自身をチェックしたかった）、それから専門家に送ってください

答え：税務会計では、乗算係数が3以下の加速償却を適用できます。リース資産が第1、第2、または第3の減価償却グループに属している場合は適用できません。

会計では、加速係数は、残高が減少する方法で会計の減価償却を計算する場合にのみ適用できます。他の方法では、それは不可能です。加速係数3で残高を減少させる方法によるリース資産の会計処理における減価償却の発生例は、Glavbukhシステムの資料に含まれています。

シート02の付録2の行131-134は、報告（税）期間の未払減価償却額を反映するものとします。この線は、定額法を使用した場合の減価償却額を示しています。 133行目は、非線形法が適用される場合の減価償却額を示します。 135行目は、税務上の会計方針に反映されている減価償却方法を示しているものとします。法人税申告書には、法人税を計算する際に費用に考慮される未払減価償却額のみを反映してください。

税務会計で増加（減少）係数を使用して固定資産の減価償却を計算する方法

倍率の適用

税務会計のどの固定資産を増加係数を使用して減価償却できるか（加速償却）

税務会計の一部のオブジェクトは、増加係数を使用して（つまり、加速モードで）減価償却することができます。これらには、次のような固定資産が含まれます。

エネルギー効率の高いオブジェクト、またはエネルギー効率の高いクラスがあるオブジェクトです（このようなクラスの定義が法律で規定されている場合）。このような固定資産については、2.0以下の乗算係数を適用することができます（ロシア連邦税法第259.3条第1項のサブパラグラフ4）。エネルギー効率の高い施設のリストは、2015年6月17日のロシア連邦政府の法令第600号によって承認されました。

さらに、乗算係数（2.0以下）は、シフトが増加した状態で、および（または）操作されるオブジェクトの減価償却に使用できます。そのようなオブジェクトの数は限られています。第1に、減価償却が非線形法を使用して計算される第1、第2、または第3の減価償却グループの固定資産は含まれていません。第二に、乗算係数を適用するには、2014年1月1日より前に固定資産が登録されている必要があります。そして第三に、組織自体が施設を使用する必要があります。オブジェクトがリースされている場合、より高い係数を使用してオブジェクトに減価償却を請求することはできません。たとえテナントがこの施設を攻撃的な環境で、および（または）シフトが増加した状況で運用している場合でも。これは、ロシア連邦税法第259.3条第1項第1項、および2015年7月27日付けのロシア財務省の書簡No. 03-03-06 / 1/43040に続くものです。

2014年1月1日以降、設備投資（近代化、再建など）の結果、そのような固定資産の初期費用が変更された場合、組織は同じ方法で、つまり乗算係数を使用してそれらを減価償却することができます（ 2015年1月23日付けのロシア財務省からの書簡No.03-03-06 / 1/1777）。

注意：固定資産の同じオブジェクトの減価償却のためにいくつかの増加係数を同時に使用することは禁止されています（ロシア連邦税法第259.3条の第5項）。

借手は、資産の使用に対するリース料をどのように考慮に入れることができますか？

減価償却を計算するときに、借手は加速償却係数を適用できます。係数は3より大きくすることはできません。

ただし、加速係数を適用できるのは、それが会計の減価償却を定率法で計算する場合のみです。他の方法では、それは不可能です。

加速係数3で残高を減少させる方法を使用して、リース資産を会計処理する際の減価償却の発生例

償還なしの契約に基づくLLC「制作会社」マスター「」は、2016年1月に賃貸物件を受け取り、運用を開始しました。受け取った物件の費用は967,000ルーブルです。（付加価値税を含む-147,508ルーブル）。設備は借手の貸借対照表に記録されます。

装置の耐用年数は6年（72ヶ月）です。

会計では、この設備の減価償却費は、加速係数3の減価償却方法に基づいて計算されます。

年間減価償却率は次のとおりです。
16年間？ 100％= 16.6667％。

2016年の年間減価償却額は次のとおりです。
RUB 409,747 （（967,000ルーブル-147,508ルーブル）？3？16.6667％）。

2016年2月以降、「マスター」は毎月34,146ルーブルの機器を減価償却しています。（409,747ルーブル：12か月）。

2016年末の機器の残存価値は次のようになります。
RUB 443,886 （967,000ルーブル-147,508ルーブル-（34,146ルーブル？11か月）。

2017年（およびその後の年）に、会計士は機器の残存価値に基づいて年間減価償却費を再計算します。

2014年の年間減価償却額は次のようになります。
RUB 221,943 （RUB 443,886？3？16.6667％）。

2014年1月から、「マスター」は機器の減価償却費を月額18,495ルーブルで請求します。（221,943ルーブル：12か月）。

6-NDFLはで与えられます。第1四半期の6-NDFLに記入する手順とサンプルについては、推奨事項を参照してください。」

リース契約に基づいて受領した固定資産（借手の貸借対照表に記録されている、第3グループに含まれる自動車）。会計では、固定資産の分類に従って、固定資産が適切なグループに割り当てられました。すべての固定資産の会計で減価償却を計算するとき、組織は税務会計で減価償却法、つまり線形法を適用します。
賃貸物件の減価償却費を計算する際には、会計と税務会計の両方で加速係数が適用されました。 2009年1月1日以降、ロシア連邦の税法が改正され、この特別係数は、第1〜第3の減価償却グループに属する固定資産には適用されません。 2009年1月1日から減価償却方法を使用して減価償却グループ1〜3に含まれる固定資産の減価償却を計算するときに、会計で加速係数を引き続き使用することは合法ですか？組織の会計方針により、減価償却グループごとに異なる計算方法を確立することは可能ですか（たとえば、1〜3の減価償却グループに含まれる資産は定額法を使用して減価償却され、4〜7のグループでは減価償却を使用して減価償却されます。バランス法）？これは、既存および新規に取得した固定資産に適用されます。

会計における加速係数の使用

実際、2009年1月1日から、2008年7月22日の連邦法N 158-FZによってロシア連邦の税法に加えられた改正に従って、増加係数の適用に関する規則が変更され、別個のものに分離されました。美術。ロシア連邦の税法の259.3。

同様に、会計では、増加する係数を適用するためのルールは変更されていません。会計処理において、加速係数（3以下）は、減価償却法（PBU 6/01「固定資産の会計処理」の第19項）を使用して資産（賃貸資産を含む）の減価償却が発生した場合にのみ適用できることを思い出してください。したがって、賃貸借契約の対象となる固定資産の減価償却費を計算する際に、加速係数を引き続き使用する権利があります。

減価償却の計算方法を変更する

PBU 6/01の条項18に従い、固定資産の減価償却は次のいずれかの方法で発生する可能性があります。
-線形法;
-バランスを減らす方法;
-耐用年数の年数の合計によって値を償却する方法。
-製品（作品）の量に比例してコストを償却する方法。

選択した減価償却の計算方法は、会計上の目的で会計方針に固定する必要があります。

同時に、PBU 6/01の条項18は、固定資産の同種オブジェクトのグループの減価償却を計算する方法の1つを、このグループに含まれるオブジェクトの耐用年数全体にわたって実行することを規定しています。これは、特定のグループに含まれるすでに運営されている施設の減価償却の計算方法が、それらの耐用年数を通じて変更されないことを意味します。

新たに取得した固定資産の減価償却方法の改定については、以下の点に留意します。

一部の専門家は、以前に作成された固定資産のグループが存在する限り、このグループに含まれるすべての固定資産（後で取得したものを含む）の減価償却を計算する方法は同じである必要があると考えています。例外は、固定資産のグループが一時的にキャンセルされた場合、つまり、このグループに属するすべてのオブジェクトが期限切れになり、このグループに属する新しいオブジェクトがまだ取得されていない場合です。

同時に、私たちの意見では、この立場は議論の余地がありません。

組織は、同種の固定資産のグループを形成する手順を改訂し、会計目的の会計方針の対応する変更を確保すれば、減価償却の計算方法を変更できると考えています。言い換えれば、新たに取得した資産は、新たに作成された同種の固定資産のグループに割り当てられ、それに関して新しい減価償却方法が適用されます。

PBU 6/01も、固定資産の会計処理に関する方法論的指示（以下、方法論的指示）も承認されていないことに注意する必要があります。 2003年10月13日付けのロシア財務省の命令N91nにより、固定資産の同種オブジェクトのグループを形成するための定義と基準は含まれていません。

多くの組織は、会計で固定資産のグループを形成する場合、承認された減価償却グループに含まれる固定資産の分類によって導かれます。 2002年1月1日のロシア連邦政府の法令N1。私たちの意見では、特定の分類へのリンクは完全には正しくありません。そのようなグループ化は、組織の固定資産の実際の構造に対応していないためです。固定資産の均一性の原則はありません。

以上のことから、組織は、新たに取得した対象物の固定資産のグループ化を修正できると考えており、固定資産の実際の構造の変更と、組織とその資産の状態（1996年11月29日の連邦法の第3条N 129-FZ「会計について」）。

ロシア財務省は、2006年1月12日付けの書簡N 07-05-06 / 2で、同種の固定資産のグループを形成する場合、主にこれらの目的の兆候から進めることを推奨しています。

特に、同種の固定資産のグループを形成する場合、組織は方法論的指示の第44条によって導かれることができます。これは、例として、建物、構造物、車両の3つの同種の固定資産のグループを示します。組織は、同様のオブジェクトの残りのグループを独自に確立し、会計カップルの目的のためにこれらの規定を会計ポリシーに書き込む必要があります。

会計方針を変更する場合は、PBU1 / 2008「組織の会計方針」の規定に基づく必要があります。

会計方針を作成する際に組織が選択した固定資産の減価償却方法を含む会計方法は、対応する組織および管理文書の承認の年の翌年の1月1日から適用されます（第9条）。 PBU 1/2008の条項18）。

アートのパラグラフ4に従って。 1996年11月29日の連邦法の6N 129-FZ「会計について」、組織によって採用された会計方針は、毎年一貫して適用されます。

PBU 1/2008の条項10によると、会計方針の変更は次の場合に行うことができます。
-ロシア連邦の法律の変更および（または）会計に関する規制上の法的行為。
-新しい会計方法の組織による開発。新しい会計方法の使用は、組織の会計および報告における経済活動の事実のより信頼できる提示、または情報の信頼性の程度を低下させることなく会計プロセスのより少ない労力を前提としています。
-経営状況の大幅な変化。組織の運営条件の大幅な変更は、再編成、活動の変更などに関連している可能性があります。

PBU 1/2008の条項11に基づいて、会計方針の変更は、PBU1 / 2008の条項8で規定された方法で正当化および形式化する必要があります。会計方針の変更は、そのような変更の理由によって別段の決定がない限り、報告年の初めから行われます（第12条PBU 1/2008）。

検討中の状況において、会計方針の変更は、ロシア連邦の法律および（または）規制の変更によるものではありません。この点で、新たに取得した固定資産の減価償却方法を改訂する場合、 PBU1 / 2008の第15条の規定を考慮に入れてください。

この段落の規範は、組織の財政状態、その活動の財務結果、および（または）キャッシュフローに重大な影響を与える、または与える可能性のある会計方針の変更の結果が財務諸表に反映されることを規定しています。遡及的に、報告期間の前の期間に関連するそのような結果の金銭的評価が十分な信頼性で作成できない場合を除きます。会計方針の変更の結果を遡及的に反映する場合、この種の経済活動の事実の出現以来、変更された会計方法が適用されたと想定されます。

会計方針が変更された場合、組織はPBU1 / 2008の条項21に記載されている情報を開示する必要があります。さらに、会計方針の変更に関する情報は、組織の財務諸表の一部である説明文で開示する必要があります（PBU 1/2008の第24条）。

準備された答え：
リーガルコンサルティングサービスGARANTのエキスパート
税務顧問室のメンバー
Stepovaya Yana

チェックされた答え：
リーガルコンサルティングサービスGARANTのレビュー担当者
プロの会計士ボルコバジュリア
ギャラン会社、モスクワ

加速償却法、税法によれば、特定の条件に従って固定資産（OS）に適用できます（ロシア連邦税法第259.3条）。組織が減価償却を計算するために増加する係数を適用する権利を持っている場合、およびこの場合にどのような条件を満たす必要があるかについて、さらに詳しく検討します。

加速償却を適用するための条件：状況のリスト

加速償却とは、資産のコストを生産コストに加速償却で転送することです。

減価償却費は所得税費用に含まれているため、税法は費用の償却の加速の問題を厳しく規制しています。

加速法による固定資産の減価償却の場合、可能な乗算係数の1つを使用することができます。いくつかの係数の使用の禁止は、以前は財務省の書簡にのみ含まれていましたが、2014年1月1日から、アートのパラグラフ5に法的に祀られました。ロシア連邦およびサブの税法の259.3。アートの「B」条項8。 2、アートのパート1。 2013年9月30日付けの法律「税法第1部および第2部の改正について」第268-FZ。

財務部門は、納税者が会計方針で、どの係数を使用して減価償却を加速的に計算するかを示す義務があると考えています（2012年9月14日付のロシア財務省の書簡No. 03-03- 06/1 / 481）。

税務会計で減価償却を計算するために使用される方法を確認してください。

どのような状況で加速償却を使用できますか？

加速減価償却率の使用を許可する状況のリスト：

環境の攻撃性の条件。倍率の使用は、環境の攻撃性が高い条件で運用される固定資産に割り当てられます。減価償却率の増加係数は2以下です。
農業産業活動を実施することにより、すべての固定資産の加速償却が可能になります（ロシア連邦税法第259.3条第1項第2項）。減価償却率を上げるための増加係数は2以下です。
工業生産または観光レクリエーションゾーンでの企業の仕事は、活動で使用される固定資産のすべてのオブジェクトに2以内の係数を適用する権利を与えます（ロシア連邦の税法第259.3条のパラグラフ1のサブパラグラフ3 ）。
OSのエネルギー効率の条件。固定資産のエネルギー効率クラスの法的な定義により、高効率のオブジェクトの係数は2以下です。

ノート！ 2018年1月1日以降、乗算係数2は、エネルギー効率の高い建物には適用されません（2017年9月30日付けの法律「改正について...」第286-FZ号の第1条第1項のサブパラグラフ2）。

固定資産の貸借対照表（賃貸借契約の対象）を見つけると、係数3が適用されます。

オフショア炭化水素生産に使用します。この活動の認可を受けた組織および海洋石油生産の運営者は、3倍以下の加速償却を行う権利を有します。この特権は、新しい分野の開発に使用される機器に適用されます（法律第268-FZの第2条の第8条、第6条の第1部）。
2018年1月1日から、ロシア連邦政府によって承認されたリストに従って、加速償却が給水および衛生資産の3倍の量で適用されます。

税法は、固定資産のさまざまなグループにいくつかの要素を使用することを禁止していません。係数を適用するための基準は、企業の会計方針で指定する必要があります。

その後、追加の修正が行われ、すべての企業が技術機器を含む固定資産に2以下の係数を使用できるようになり、そのリストは2019年までにロシア連邦政府によって承認される予定です。

攻撃的な環境で動作するOSに増加する要素を適用する

シフトが増加する過酷な環境でOSを運用する場合は、減価償却率を上げることは許容されます。増加-2以下。固定資産の登録日は2014年1月1日まででなければなりません。非線形法を使用する場合、第1、第2、および第3の減価償却グループの固定資産のオブジェクトに対してこのような基準を使用することは禁止されています。

攻撃的な環境は、固定資産の摩耗を加速する自然または人工の環境要因として理解されます（ロシア連邦の税法の第3項、第1項、第1項、第259.3条）。

極北の気候条件;
OSと爆発物または有毒物質などとの接触。

役人の立場によると、以下の要件が満たされている場合、乗算係数を使用できます。

添付のドキュメントは、それらが攻撃的な環境で動作するように設計されていることを示していません。
そのような言及がある場合、運用条件が資産に添付された文書で指定されたものと一致しない場合は、特権を使用できます。

財務省は、文書が攻撃的な環境で働く可能性を示している場合、加速償却の使用は正当化されないと考えています。

それどころか、裁判官は、攻撃的な環境が存在するという事実自体が、増加する係数の適用に十分であると指摘しています（2014年2月13日のヴォルガ地区のFASの決議No. A65-9516 / 2013）。

係数の使用は、攻撃的な環境の影響にさらされたオブジェクトにのみ適用されます。企業の残りの固定資産は、同時に通常の運用にある場合、より早く減価償却することはできません（2009年10月14日付けのロシア財務省の書簡No. 03-03-05 / 182、連邦税2009年11月17日付けのロシアのサービス番号ShS-17-3 / [メール保護]).

リース資産の加速償却

貸借対照表にリース対象がある組織は、係数が3以下の加速率で減価償却を請求できます。例外は、第1、第2、および第3の減価償却グループの対象です。

リースの対象が単一の不動産複合施設としての企業全体である場合、加速償却は、第1、第2、および第3の減価償却グループに関連するものを除くすべての固定資産に請求されます（2007年9月24日付のロシア財務省の書簡）番号03-03-06 / 1/692）。

ロシア財務省の当局者は、借主が変更された場合でも、貸主は加速されたペースで請求を継続する権利を有すると指摘している（2009年7月14日付けのレターNo. 03-03-06 / 1/463）。

新しい借主は、以前に別のユーザーによってリースされたリースを受け取ったときに、最大3まで増加する値を適用できます。新しい所有者は、過去のデータ（2013年9月9日付けのロシア財務省の書簡No. 03-03-06 / 1/37022）に導かれることなく、増加のサイズを独自に設定できます。

リース対象物が2002年1月1日に締結された契約に基づいて使用される場合、次の規則に従って加速償却が請求されます（ロシア連邦税法第259.3条第3項）。

見越額は、資産の譲渡時に使用された方法に対応しています。
発生は、3以下の係数を使用して行われます。
非線形的に減価償却された資産は、別のサブグループに分ける必要があります。

倍率を適用できない場合は、記事を参照してください .

科学技術活動に参加している固定資産の減価償却

科学的および技術的活動のための固定資産の使用に関して、加速償却がすべての企業に提供されます。係数のサイズは3を超えてはなりません（ロシア連邦税法第259.3条第2項のサブパラグラフ2）。

科学技術活動は、科学、技術、生産の統一を確保しながら、科学のあらゆる分野で新しい知識を獲得する活動として理解されています。（1996年8月23日付けの法律「科学および国家の科学技術政策に関する」第127条-FZの第2条）。

財務省は、このカテゴリーには研究開発活動も含まれると述べています（2009年8月28日付けのレターNo. 03-03-06 / 1/554）。

結果

減価償却費を加速的に償却することにより、納税者は所得税の課税基準を引き下げます。そしてアートによると以来。ロシア連邦の税法第252条では、すべての費用は経済的に正当化され、文書化されている必要があります。納税者は、加速するペースで減価償却費を償却することに非常に注意する必要があります。

事業を行うために、同社は産業機器を購入した。 1日2シフト使用する予定です。会計士は途方に暮れています-そのような使用の強度は増加したシフトとして認識できますか？このような状況で、加速償却を機器に適用できますか？減価償却率の引き上げの使用に関する質問をまとめて削除しましょう。

会社が所有する固定資産は、減価償却率を上げることにより、加速的に減価償却することができます。そのようなオブジェクトのリストはアートに祀られています。ロシア連邦の税法の259.3。

加速償却の対象となる固定資産：

賃貸しているもの（第1および第3の減価償却グループを除く）-3以下（ロシア連邦の税法の第2項、第1項、第2項、第259.3条）。

攻撃的な環境で、および（または）シフトが増加する条件で使用されます（減価償却が非線形法によって請求される第1および第3の減価償却グループを除く）2以下（のパラグラフ1のサブパラグラフ1のパラグラフ4）ロシア連邦の税法の第259.3条）。
エネルギー効率の高いオブジェクト、または2以下の高エネルギー効率クラスが割り当てられているオブジェクトに属するもの（ロシア連邦税法第259.3条第1項第4項）。エネルギー効率の高い施設のリストは政府の承認が必要ですが、これまでのところそのような文書はありません。
科学的および技術的活動の実施にのみ使用されます-3以下（ロシア連邦の税法の第259.3条のパラグラフ2のサブパラグラフ2）。

その会社は機械を購入した。それらは1日2シフトで使用されます。同社の会計士は、このような使用の集中はシフトの増加と見なされると判断したため、減価償却率を上げることは正当です。

実際、現在の法律には、シフトの増加と見なされるものに対する明確な答えは含まれていません。

ただし、分類（RF政令第1号により承認）による固定資産の耐用年数は、2シフトの設備の運転モードに基づいて設定されていると当局は説明している。この意見は、この文書を作成した経済開発省の職員と税務当局の代表者（ロシア経済開発省の書簡No. D13-13、No。D19-284、ロシアのUMNS）の両方によって表明されました。モスクワNo.26-12 / 19898）。

装置が3シフト以上で動作すると、シフトが増加することがわかります。裁判所もこの立場を共有しています（モスクワ地区の連邦独占禁止局の決議No. KA-A40 / 12461-10、No。KA-A40/ 12648-10）。

同社は減価償却に倍率を適用する予定です。会計士は、税務上の会計方針でこれを言及する必要はないと判断しました。

会社がリース固定資産に関して加速償却を適用することを意図している場合、会計方針で増加する係数を使用する可能性を修正する必要はありません。事実、その適用の基礎は、リース契約の関連規定です（連邦法第164-FZ第31条の第1項）。

その他の場合、係数の使用は税務会計方針で規定されなければなりません。これは規制当局の立場です（ロシア財務省の書簡No. 03-03-04 / 1/521、モスクワのロシア連邦税務局No. 2012/14523）。しかし、それは議論の余地のないものとして認識することはできません。事実、法律は会社に減価償却率の引き上げを使用する可能性を会計方針に反映することを義務付けていません（ロシア連邦税法第259.3条）。これらは、ロシア連邦最高仲裁裁判所の裁判官が到達した結論です（定義番号VAS-544 / 09、番号6444/08）。これらの結論は、連邦裁判所によっても支持されています（Volga地区No. A65-34405 / 2009、モスクワ地区No. KA-A40 / 11216-10、No。KA-A40/ 11081-10のFASの決定）。

どうやら、会社が会計方針で減価償却率の増加を使用する可能性を修正する方が安全です。これは、企業に有利な広範な仲裁慣行にもかかわらず、自力で主張し続ける税務当局による請求を回避するのに役立ちます。

攻撃的な環境は、自然要因と（または）人工要因の組み合わせであり、その影響により、運用中の固定資産の摩耗（経年劣化）が増加します。

攻撃的な環境で作業することは、爆発性、火災の危険性、毒性、またはその他の攻撃的な技術環境に接触する固定資産の存在とも同等であり、緊急事態を引き起こす（発生源にする）可能性があります（段落3、サブ1、cl.1）。、ロシア連邦の税法第259.3条）..。

ハイノース地域にある会社がSUVを購入しました。会計士は、極北が攻撃的な環境であると考えて、自動車は加速的に減価償却できるという結論に達しました。

このような状況では、2以下の乗算係数を使用できます（ロシア連邦税法第259.3条の第1項）。これは、攻撃的な環境が自然要因と（または）人工要因の組み合わせとして理解され、その影響によって固定資産の運用中の摩耗（経年劣化）が増加するという事実によって説明されます。極北の条件は、攻撃的な環境の定義に非常に適しています。したがって、極北の低温で冬に使用される減価償却可能な固定資産に関しては、2の乗算係数を適用できます。

これらは、ロシア財務省の当局者が到達した結論です（レター番号03-03-06 / 1/604）。裁判所はまた、この立場の正しさを確認します（モスクワ地区KA-A40 / 10196-09の連邦独占禁止局の声明）。

リース中の固定資産は、シフトが増加した状況で運用されています。会計士は、これらの場合に法律で規定されている両方の乗算係数を適用しました。

法律で複数の乗算係数を同時に適用することを正式に禁止するものはありません。ただし、複数の係数を同時に適用することを決定する場合、会社はいくつかの状況を考慮に入れる必要があります。

ロシア連邦の税法の第25章の適用に関する以前に有効なガイドラインのセクション5.3「減価償却控除」（ロシア税務省の命令により承認されたNo. BG-3-02 / 729）、そのような状況では、会社はその裁量で1つの係数しか選択できないと述べられました。現在これらの推奨事項が適用されていないという事実にもかかわらず、税務当局はこの立場を固守する可能性があります。

これは、いくつかの増加する減価償却率を同時に使用すると、税務当局による請求が発生する可能性が高いことを意味します。この場合、会社は法廷で訴訟を弁護する必要があります。この問題に関する仲裁慣行はまだ発展していないことを付け加えます。これは、裁判所の決定を予測することが不可能であることを意味します。