L'uso di un coefficiente di ammortamento accelerato. Quando è possibile ammortamento accelerato. In cui le situazioni sono ammesse a utilizzare ammortamenti accelerati
La proprietà di leasing ammortizza il locatore o il locatario, a seconda del quale è preso in considerazione su quale equilibrio. Nella contabilità fiscale, ammortamento dell'oggetto affittato (ad eccezione delle immobilizzazioni appartenenti al 1 ° true gruppi di ammortamento) dal 2009 può essere accelerato applicando un aumento speciale del rapporto non superiore a 3. ma per quanto riguarda il deprezzamento contabile in PBU 6/01, l'uso di tale coefficiente è fornito solo quando l'ammortamento è accumulato dal metodo di ridotto residuo. È possibile applicare un aumento del coefficiente quando si accumula il deprezzamento contabile di un metodo lineare?
Prezzo interrogativo
Applicazione aumento del coefficiente quando accresce il deprezzamento contabile Ti consente di risparmiare sulla tassa di proprietà. La base per esso è il valore medio annuo della proprietà presa in considerazione sul bilancio come immobilizzazioni, ed è determinato sulla base del loro valore residuo secondo i dati contabili (paragrafo 1 dell'articolo 374, paragrafo 1 dell'art. . 375 del codice fiscale della Federazione Russa). E ogni contabile sa che il valore residuo del fondo principale è la differenza tra il suo costo iniziale e la quantità di ammortamenti accumulati (paragrafo 19 del PBU 6/01). Pertanto, maggiore è la quantità di ammortamento maturata sul sistema operativo, il minore è la quantità di tassa di proprietà.
Opzione 1. Il rapporto boost non si applica
Naturalmente, la diminuzione della quantità di tasse delle tasse non può compiacere il ministero delle finanze. Di conseguenza, ha preso una posizione rigorosamente formale: una volta che il PBU 6/01 non consente direttamente l'uso di un aumento del coefficiente, significa che è proibito. E un giorno tale posizione ha trovato il sostegno e in tribunale.
Naturalmente, in seguito alla posizione del Ministero della Finanza è il comportamento più sicuro.
Opzione 2. Applicare un coefficiente di miglioramento
Ma puoi giustificare un'altra posizione. La legge sul leasing prevede direttamente il diritto di applicare un aumento del coefficiente quando il deprezzamento della proprietà di leasing in accordo sulle parti del contratto di locazione. E questo diritto non è influenzato da quale scopo il deprezzamento (tasse o contabilità) sia accumulato e quale metodo. Questo tasso può essere visualizzato come uno speciale, incluso rispetto agli standard del PBU 6/01. E la priorità è data esattamente a una norma speciale. Pertanto, se le parti hanno fornito una condizione per l'applicazione di un aumento del coefficiente nel contratto di leasing, può anche essere applicato quando si accumula il deprezzamento contabile con qualsiasi metodo.
Sfortunatamente, le ampie pratiche di arbitrato sulle controversie sulla legalità di tale posizione non hanno funzionato. Sono noti solo due decisioni in cui i tribunali hanno ritenuto che il metodo lineare di ammortamento nella contabilità non impedisca l'uso di un aumento del coefficiente. Tuttavia, i tribunali sono stati sostenuti dai tribunali che l'ammortamento maturato secondo le norme del capo è preso in considerazione ai fini della tassa di proprietà di accumulo sulla proprietà. 25 Codice fiscale della Federazione Russa, per i quali questo coefficiente è applicato indipendentemente dal metodo di ammortamento. Poiché questa conclusione contraddice direttamente le regole per determinare la base dell'imposta sulla proprietà (paragrafo 1, articolo 375 del Codice FISCALE della Federazione Russa), tali argomenti sono improbabili di comprendere gli ispettori e altri vasi.
Opzione 3. Ridurre la vita utile
Al fine di ridurre il database sulla tassa sulla proprietà senza controversie con la verifica, alcuni contabili sono applicati come segue. Stabiliscono l'uso utile (SP) del mezzo principale - leasing, riducendolo con l'aiuto dello stesso coefficiente che viene utilizzato per aumentare il deprezzamento fiscale. Ad esempio, l'SPI in contrazione fiscale coincide con reale e uguale a 10 anni. Il contratto è previsto per un aumento del coefficiente 2. Quindi il sonno in contabilità è stabilito pari a 5 anni (10 anni / 2). Dopotutto, la vita meno utile, maggiore è il tasso di ammortamento (paragrafo 19 del PBU 6/01).
Tuttavia, non è corretto. Quando si determinano lo SCH, è necessario procedere dal periodo effettivo stimato di utilizzo del sistema operativo nelle attività dell'organizzazione (paragrafi 4, 20 PBU 6/01), e non impostare l'obiettivo di ridurre la tassa di proprietà. Pertanto, questo metodo di risparmio può anche portare a una controversia con la verifica, e la Corte non sarà probabilmente dalla tua parte (la lettera del Ministero della Finanza della Russia dell'11.11.2008 n. 03-05-05-01 / 66; Risoluzione del FAS Wew del 10.12.2007 N F09-10017 / 07-C3).
Come installare proprietà di leasing del sonno
Proprietà del leasing del sonno in contabilità dipende:
Sul tipo di accordo di leasing (con il riacquisto del leasing o senza un leasing) (paragrafo 1 dell'art. 28 della legge sul leasing);
Da se la proprietà di leasing (locatore o locazione) è presa in considerazione sul cui equilibrio.
Situazione 1. . La proprietà prende in considerazione:
(o) sul saldo del locatore nell'ambito del contratto con il diritto di redenzione;
(o) sul bilancio del locatario nell'ambito del contratto senza il diritto di redenzione.
In questo caso, la SPE non può essere maggiore del termine del contratto. Dopo tutto, proprietà alla fine di questo periodo:
(o) sarà la proprietà dell'ex locatario e sarà trasferita al suo equilibrio;
(o) sarà trasferito dal bilancio del locatario sul saldo del locatore.
Pertanto, il sistema operativo alla fine del contratto deve essere completamente sepolto nei registri contabili del "bilancer", poiché in ogni caso la proprietà non sarà più utilizzata.
Situazione 2. . La proprietà prende in considerazione:
(o) sul bilancio del locatario nell'ambito del contratto con il diritto di redenzione;
(o) sul bilanciamento del locatore senza redenzione destra.
In questa situazione, ai sensi del contratto, dovrebbe esserci più del termine del contratto, a meno che non si preveda di vendere proprietà. Dopotutto, se userete la proprietà come OS e alla fine dell'accordo di leasing, dovrebbe essere più del termine del contratto.
Hai bisogno di rischiare e discutere?
È facile da:
Stabilire nella contabilità immobiliare di Leasing Real SPI;
Ha invitato con smorzamento con il metodo di residui ridotti utilizzando un aumento del coefficiente stabilito dal contratto (paragrafo 19 del PBU 6/01)?
Inoltre, non è necessario utilizzare il metodo di residuo ridotto per ammortamenti competenti e dal sistema operativo rimanente. Poiché in contabilità è possibile applicare diversi metodi di ammortamento per diversi gruppi di sistema operativo omogeneo (paragrafi 18, 19 PBU 6/01). I criteri di omogeneità hai il diritto di installare te stesso. In particolare, uno di questi criteri può essere l'acquisizione del sistema operativo nell'ambito del contratto di locazione. Allo stesso tempo, il metodo di ammortamento lineare può essere installato per il sistema operativo "non osante". Naturalmente, deve essere prescritto nelle politiche contabili.
Diciamo questo l'ammontare annuale di deprezzamento con un metodo di residuo ridotto è calcolato dalla formula:
Importo di ammortamento annuale \u003d (valore residuo del sistema operativo all'inizio dell'anno di rendicontazione / utilizzo utile del numero di anni) X Boost Ratio non più di 3
E ora vedremo se siamo molto persi, rifiutando le manipolazioni con la SP e il metodo lineare nella contabilità a favore del metodo del residuo ridotto e dell'aumento del coefficiente.
Esempio . Calcolo della tassa di proprietà sul sistema operativo di leasing quando l'ammortamento è accumulato in modi diversi
Condizione
Costo iniziale del sistema operativo 1.180.000 rubli. Acquisito nell'ambito dell'accordo di leasing che prevede l'uso di un aumento del coefficiente 3. La vera vita utile del sistema operativo è di 6 anni. Tasso d'imposta sulla proprietà - 2,2% (paragrafo 1, articolo 380 della Federazione Russa). Durante l'anno, altri sistemi operativi "affittati" non sono stati abbandonati e non sono stati presi per tenere conto. Per semplificare, considereremo la quantità di tassa di proprietà da parte della formula:
Imposta sulla proprietà per l'anno \u003d valore residuo del sistema operativo all'inizio dell'anno - il valore residuo alla fine dell'anno / 2 x 2,2%
Opzione 1. L'ammortamento è caricato con un metodo lineare, è installata una vita utile "abbreviata" di 2 anni (6 anni / 3). Il fattore boost non si applica.
Forma di realizzazione 2. L'ammortamento è addebitato dal metodo di residuo ridotto, un aumento dell'aumento è utilizzato uguale a 3. SPE installato uguale ai reali - 6 anni.
Decisione
Confrontare la quantità di ammortamenti accumulati, il valore residuo dell'oggetto e l'imposta sulle proprietà a vari metodi di ammortamento.
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Indice |
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Opzione 1. Modo lineare |
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Somma |
590 000 |
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Residuo |
590 000 |
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Somma |
19 470 |
6 490 |
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Opzione 2. Metodo di residuo ridotto |
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Somma |
590 000 |
295 000 |
147 500 |
73 750 |
36 875 |
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Residuo |
590 000 |
295 000 |
147 500 |
73 750 |
36 875 |
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Somma |
19 470 |
9 735 |
4 867,5 |
2 433,75 |
1 216,88 |
405,63 |
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Stabilire risparmi fiscali per l'opzione 1 rispetto all'opzione 2 sarà 9734.02 rubli. (35 694.02 rubli. - 25 960 rubli.) Come potete vedere, è insignificante rispetto ai rischi fiscali durante la creazione di una gamma abbassata di ammortamenti lineari. Dopotutto, se l'autorità fiscale dimostra l'understatement del sonno in contabilità, non solo fornirà tasse sulla proprietà, ma impone anche sanzioni (articolo 75, paragrafo 3 dell'art. 120 Codice fiscale della Federazione Russa).
Il modo più sicuro per applicare il deprezzamento accelerato della proprietà di leasing è di assorbirlo in base al metodo di ridotto residuo. È vero, quando viene utilizzato, si presentano inevitabilmente le differenze in PBU 18/02, dal momento che un tale metodo di ammortamento non è previsto per scopi di imposta sul reddito.
L'ammortamento della proprietà leasing sul bilancio del locatario nella contabilità (BU) e la contabilità fiscale (BENE) è diversa. Di seguito parleremo delle regole per la contabilizzazione degli oggetti di leasing dal locatario e spiegheremo quanto sia più velocemente scrivere il costo di un'attività di leasing.
Ammortamento della proprietà di leasing in contabilità
Leasing è una transazione con la partecipazione di 3 lati: il locatario dà un'istruzione al locatore per acquistare una certa proprietà per lui dal venditore. A loro volta, il locatore fornisce un'attività acquisita come un festival a pagamento per un periodo specifico. Alla fine di questo periodo, proprietà o viene restituito al locatore o rideggia il locatario. Questo momento è stabilito separatamente nell'accordo di locazione.
Quadro normativo per la regolazione delle transazioni di leasing:
- arte. 665-670 del codice civile della Federazione Russa;
- la legge del 29.10.1998 n. 164-FZ "sul leasing" - in una parte che non è contrario all'indietro dell'NPA sulla contabilità;
- Istruzioni per la riflessione delle operazioni nell'ambito dell'accordo di leasing (di seguito indicato come istruzioni), approvato dall'ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 17/02/1997 n. 15.
Se la risorsa del leasing viene presa in considerazione nell'ambito del contratto sul bilanciamento del personale, il deprezzamento del relativo locatario di tale attività non si carica. Se la risorsa viene presa in considerazione sul bilancio locatario, quest'ultimo addebita il deprezzamento dal mese successivo al mese di messa in servizio della messa in servizio (paragrafo 21 del PBU 6/01, approvato dall'ordine del Ministero delle Finanze del 30 marzo 2001 No. 26N, paragrafo 50, 61 Metodi per il sistema operativo contabile approvato dall'ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 ottobre 2003 n. 91N).
Nella contabilità, il costo iniziale della proprietà è formato sulla base di tutti i costi associati alla sua acquisizione, ad eccezione dell'IVA e altre imposte rimborsate (paragrafo 8 del PBU 6/01). Pertanto, il locatario deve determinare il costo iniziale della proprietà di leasing nell'ammontare dell'importo totale da pagare nell'ambito del contratto di locazione, meno IVA (altre tasse rimborsate).
Per quanto riguarda il costo del locatario di portare la proprietà a uno stato adatto allo sfruttamento, ci sono due punti di vista sulla possibilità di includere la loro inclusione nel costo iniziale del bene del leasing. Secondo il primo punto di vista, i costi del locatario per portare la proprietà a uno stato adatto allo sfruttamento sono inclusi nel costo iniziale della proprietà di leasing sulla base del paragrafo 8 del PBU 6/01, PARI. 2 p. 8 istruzioni.
Il secondo punto di vista è espresso nella risoluzione del FAS del distretto nord-occidentale del 14/19/2010 nel caso del numero A26-11541 / 2009. Gli arbitri hanno ritenuto che i costi dell'assemblea, del design, della messa in servizio lavori prodotti dal locatario secondo il trattato non aumentano il costo iniziale dell'oggetto affittato. La base per tale produzione è stata l'assenza di risarcimento per tali costi per le lettersi in caso di cessazione del contratto e il ritorno del leased.
Sull'ordine della riflessione nel deprezzamento della proprietà di leasing, ci sono anche due punti di vista.
Il primo punto di vista si basa su istruzioni e fatture di conti (approvati dall'ordine del Ministero della Finanza della Federazione Russa del 31.10.2000 n. 94N). Nel caso in cui il locatario tiene conto della proprietà di leasing in sé nel bilancio, il deprezzamento accrual nella WW si riflette nel debito dei conti contabili e del conto del prestito. 02 (p.9 di istruzioni). E i pagamenti di leasing quindi il ragioniere riflette il cablaggio interno sui secondari degli SCH. 76. Questo è fatto per non nascondere nelle spese BU: se il leasing pagamenti e ammortamenti saranno presi in considerazione dal debito dei conti contabili dei costi, le spese saranno scavate, che è inaccettabile. Cablaggio contabile Quando il deprezzamento dell'oggetto affittato sul saldo del locatario è il seguente:
Il secondo punto di vista differisce in modo significativo dal primo e sulla base del parere che il pagamento del leasing del locatario è il suo consumo, che include un risarcimento per il costo del locatore per l'acquisto e il trasferimento di proprietà (paragrafo 1 dell'art. 28 di Legge n. 164-FZ). Ma il deprezzamento del bene è il meccanismo di graduale inclusione del suo costo alle spese. È possibile riconoscere il deprezzamento dei costi del BU, solo se il deprezzamento rimborsisca il costo delle attività fisse (OS) (paragrafo 5 di PBU 10/99, approvato dall'ordine del Ministero della Finanza della Federazione Russa del 06.05 .1999 n. 33N). Dal momento che il locatario non rimborsa il costo del sistema operativo, può riconoscere solo i pagamenti di leasing nelle spese. Se teniamo conto dei pagamenti di leasing nelle spese e ammortamenti, saranno consentiti i costi contabili. Pertanto, il concorrente del deprezzamento sul sistema operativo di leasing, secondo il secondo punto di vista, deve essere rilasciato dai seguenti record:
Tuttavia, a nostro avviso, il secondo metodo non è corretto, poiché al paragrafo 17 del PBU 6/01, i casi sono chiaramente elencati quando il costo del sistema operativo non è ripagato attraverso l'ammortamento e il leasing non è nominato. Inoltre, nel secondo caso, avrà sicuramente domande sul locatore, poiché l'importo accumulato sul deprezzamento DT 76, infatti, ridurrà la quantità di pagamento dovuta al locatore nell'ambito del contratto. Pertanto, continueremo ad aderire al primo metodo di ammortamento: sui conti contabili dei costi e i pagamenti di leasing per il conto del cablaggio interno. 76.
IMPORTANTE! Qualunque sia il metodo di ammortamento della proprietà Leasing, deve essere consolidata da una posizione separata nella tua politica contabile.
Quando si rimuove l'oggetto di leasing, l'ammortamento su di lui cessa di maturare dal mese successivo al mese di smaltimento.
Ammortamento della proprietà di leasing in contabilità fiscale
Il costo iniziale del patrimonio di leasing nel locatario è costituito come la somma dei costi del locatore per acquistare un patrimonio, la consegna, la produzione e il portare a uno stato adatto allo sfruttamento, in meno IVA (paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'art. 257 del codice fiscale della Federazione Russa).
Se il locatario svolge i costi associati alla consegna della valutazione fissa ricevuta nell'ambito dell'accordo di locazione, il suo riunito alle condizioni di lavoro, ecc., Quindi non vengono presi in considerazione nel valore iniziale di tale oggetto (le e-mail del Ministero della Finanza della Russia datata 03.02.2012 n. 03-03-06 / 1/64, dal 01/20/2011 n. 03-03-06 / 1/19).
Il gruppo di ammortamenti è determinato dalle regole dell'art. 258 Codice fiscale. A causa del prossimo mese dopo aver inserito il bene, avviare il deprezzamento.
Le detrazioni del deprezzamento del benessere sulla proprietà di leasing dipendono dal metodo contabile dei redditi e delle spese. Se la Società utilizza il metodo ACCRUAL, include il deprezzamento ai suoi costi. E il pagamento del leasing è preso in considerazione nei costi meno l'importo del deprezzamento (sub. 10 p. 1 dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa). Se si scrive nei costi del bene e del beneficiario e del pagamento del leasing, le autorità fiscali sono legittimamente affittate dal tratto della società.
Ma il metodo di pagamento in contanti di reddito e costi comporta il deprezzamento della proprietà a pagamento appartenente al contribuente sulla proprietà della destra (sub. 2 del paragrafo 3 dell'art. 273 del codice fiscale della Federazione Russa). Poiché il locatario non è il proprietario di un'attività di leasing e può essere solo al momento della redenzione, assorbire tale attività è impossibile (la lettera del Ministero della Finanza della Federazione Russa del 15 novembre 2006 n. 03-03- 04 / 1/761). E i pagamenti del leasing saranno inclusi nelle spese del locatario ai fini della tassazione alla data del loro pagamento e non all'attuale (sub. 10 del paragrafo 1 dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa).
Semplificatori tengono conto dei redditi e dei costi nel metodo di cassa, in particolare per loro è il materiale "Leasing con i ricavi USN meno costi - cablaggio" .
Il coefficiente di deprezzamento accelerato durante il leasing
Una delle preferenze fiscali per i partecipanti alla transazione di leasing è la possibilità del locatario di utilizzare il coefficiente di ammortamento accelerato (paragrafo 3 del paragrafo 9 delle istruzioni). È permesso applicare nel BU, e in Bene.
Nella contabilità fiscale, gli ammortamenti accelerati possono essere utilizzati il \u200b\u200blato del contratto di leasing, sul bilancio del quale si trova la proprietà affittata, mentre la proprietà Leasing dovrebbe fare riferimento al 4-10 ° Gruppo di ammortamenti.
Nel contabilità, il coefficiente di ammortamento accelerato può essere utilizzato solo dal locatario (paragrafo 3 del paragrafo 9 delle istruzioni) quando il deprezzamento è calcolato dal metodo di residuo ridotto. L'uso del coefficiente di accelerazione con un altro metodo di ammortamento, compresa lineare, non è previsto dal paragrafo 19 del PBU 6/01, nonché il paragrafo 54 delle istruzioni metodiche (lettere del Ministero della Finanza della Federazione Russa del 22 agosto , 2006 n. 07-05-06 / 220, dal 03.03. 2005 n. 03-06-01-04 / 125, dal 28.02.2005 n. 03-06-01-04 / 118, risoluzione del presidio del Federazione russa del 05.07.2011 No. 2346/11, FAS del distretto siberiano occidentale del 17 gennaio 2014 n. A03-19339 / 2012, FAS del distretto Volga-Vyatka datato 14 novembre 2013 n. A28-12484 / 2012 ).
Sia in contabilità, sia nel coefficiente di contabilità fiscale di deprezzamento accelerato, non può essere superiore a 3.
Se il locatario ha il diritto di immediatamente a diversi coefficienti di raccolta sull'oggetto del leasing, quindi deve selezionare solo 1 e documentare la sua scelta nei criteri contabili (clausola 5, articolo 259.3 del codice fiscale, la lettera del Ministero della Finanza del Federazione russa datata 14 settembre 2012 No. 03-03-06 / 1/481).
Se l'organizzazione addebita il deprezzamento in un metodo non lineare, il sistema operativo con un maggiore coefficiente di ammortamento è incluso a fini fiscali in gruppi di ammortamenti separati (clausola 13 dell'art. 258 del codice fiscale della Federazione Russa).
Puoi leggere di più su come aumentare i coefficienti nel materiale. "L'essenza e le caratteristiche dell'uso di un metodo di ammortamento accelerato" .
Un esempio di utilizzo del coefficiente di accelerazione del deprezzamento quando il leasing
Considera l'esempio di tutte le sfumature del deprezzamento della proprietà di leasing nel locatario.
Ltd. "Fantasy" (opera sull'OSN, tiene conto delle ricevute e dei costi del metodo ACCRUALE) nel gennaio 2019 è entrato in un contratto di locazione come locatario. Il soggetto della transazione è il veicolo merci HyundaiHD 78 del valore di 2 milioni di 360 mila rubli. (comprese IVA 360 mila rubli). Periodo di leasing - 12 mesi. La quantità di pagamenti di leasing per 12 mesi è di 2 milioni di 720 mila rubli. (IVA inclusa - 415 mila rubli). L'auto sarà presa in considerazione sul bilancio "Fantasy". Quindi il valore iniziale della proprietà nel BU e sarà formato come segue:
Determinazione del gruppo di ammortamenti del bene e della vita utile, il ragioniere di "Fantasy" LLC si rivolgerà al classificatore del sistema operativo OK 013-2014 (SNA 2008, approvato per ordine di RosstandArt datato 12.12.2014 n. 2018.) Secondo lui a Cargo Auto con un motore a benzina HyundaiHD 78 ha un codice 310.29.10.42.112 - 5 ° Gruppo di ammortamenti. Il capo della "Fantasy" LLC ha approvato un ordine separato di utilizzo utile per l'auto di leasing e bene, e nei BU - 96 mesi. Ai fini, il ragioniere utilizza un metodo di ammortamento non lineare e un aumento del coefficiente 3. Il tasso mensile del deprezzamento, secondo l'art. 259.2 del codice fiscale della Federazione Russa, - 2.7. L'auto è stata messa in funzione alla fine di gennaio 2019.
Importo del deprezzamento per febbraio in bene:
2 milioni di rubli. × 2,7 × 3/100 \u003d 162 mila rubli.
Nel valore iniziale del bene - 2 milioni di 30 migliaia di rubli, il metodo di ammortamento è un residuo ridotto. Tasso di ammortamento mensile - 1,042% (100% / 96 mesi di utilizzo utile della risorsa). Applicando il crescente coefficiente 3, il ragioniere della "fantasia" riceverà un tasso di ammortamento mensile per HyundaiHD 78 - 3,126%.
Quindi l'importo del deprezzamento per febbraio nel BU:
2 milioni di 305 mila rubli. × 3.126 / 100 \u003d 72 054 Strofina.
La differenza tra ammortamento in Bene e Boob nel febbraio 2019:
162 000 - 72 054 \u003d 89 946 Strofina.
Risultati
Il locatario ammorta l'oggetto affittato, presi in considerazione sul suo bilancio, secondo le regole del codice fiscale della Federazione Russa, PBU 6/01, Metropotages sulla contabilità del sistema operativo e le linee guida per le operazioni di leasing. Il locatario ha il diritto di un coefficiente di ammortamento accelerato pure e in BU, ma soggetto a determinate condizioni.
Inoltre, la contabilità e la tassazione delle operazioni di leasing possono essere trovate negli articoli:
- "Cabbi sul leasing della macchina dal locatario";
- "Il costo del rimborso della proprietà di leasing (cablaggio)";
- "[Tassa di profitto]: pagamenti di leasing - non sempre altro consumo";
- "Chi paga la tassa di trasporto con il leasing della macchina?".
Così come le immobilizzazioni ottenute nell'ambito dell'accordo di leasing (un'auto inclusa nel terzo gruppo, presa in considerazione sul bilancio del locatario). Nella contabilità, l'assegnazione delle attività fisse nel gruppo pertinente è stata effettuata in conformità con la classificazione delle immobilizzazioni. Quando il deprezzamento della contabilità per tutte le risorse fisse, l'organizzazione applica un metodo di residuo ridotto nella contabilità fiscale - un metodo lineare.
Quando si calcolano il deprezzamento sulla proprietà trasmesso a leasing, sono stati utilizzati coefficienti di accelerazione, sia nella contabilità contabile e fiscale. Dal 1 ° gennaio 2009, le modifiche sono state apportate al codice fiscale della Federazione Russa e il coefficiente speciale specificato non si applica ai mezzi principali relativi ai primi gruppi di ammortamento. È legittimo continuare l'uso di coefficienti di accelerazione nella contabilità quando si calcola il deprezzamento delle immobilizzazioni incluse in 1-3 gruppi di ammortamento, mediante il metodo di residuo ridotto dal 01.01.2009? È possibile stabilire politiche contabili dell'organizzazione diversi metodi per il calcolo dei diversi gruppi di ammortamenti (ad esempio, la proprietà inclusa in 1-3 gruppi di ammortamento è ammortizzata dal metodo lineare e in 4-7 gruppi di residui ridotti)? Questo vale per le attività fisse già disponibili e di nuova acquisizione.
L'uso di coefficienti di accelerazione nella contabilità
Infatti, dal 1 ° gennaio 2009, in conformità con i cambiamenti presentati al Codice FISCALE della Federazione Russa da parte della legge federale del 22 luglio 2008 N 158-FZ, le regole per l'uso dei coefficienti di aumento dei coefficienti sono stati modificati e assegnati in A Arte separata 259.3 NK RF.
A loro volta, in contabilità, le regole per l'applicazione dei crescenti fattori di cambiamento non hanno subito. Ricordiamo che in contabilità, il coefficiente di accelerazione (non superiore a 3) può essere utilizzato solo se il deprezzamento sulla proprietà (incluso il leasing) è carico dal metodo di residuo ridotto (p. 19 PBU 6/01 "Contabilità dei beni fissi") . Di conseguenza, hai il diritto di continuare l'uso dei coefficienti di accelerazione quando si calcola il deprezzamento delle immobilizzazioni soggette a un accordo di leasing.
Modifica del metodo di ammortamento
Conformemente al paragrafo 18 del PBU 6/01, il deprezzamento delle attività fisse può essere effettuato in uno dei seguenti modi:
- Modo lineare;
- Metodo di residuo ridotto;
- un modo per scrivere il costo della somma del numero di anni di utilizzo utile;
- Il metodo di scrittura del costo è proporzionale al volume dei prodotti (opere).
Il metodo di ammortamento selezionato deve essere sancito in politiche contabili per scopi contabili.
Allo stesso tempo, il paragrafo 18 del PBU 6/01 prevede che l'utilizzo di uno dei metodi per ammortamenti di accrescimento su un gruppo di strutture omogenee di attività fisse è effettuata durante l'intero utilizzo utile degli oggetti inclusi in questo gruppo. Ciò significa che il metodo di accrescenza di ammortamento sugli oggetti già azionati inclusi in un gruppo specifico non è soggetto a modifiche per tutta la vita del loro uso utile.
Per quanto riguarda la revisione del metodo di ammortamento da parte delle risorse fisse appena acquisite, notiamo quanto segue.
Alcuni esperti ritengono che, mentre esiste un gruppo di risorse fisse creato in precedenza, un metodo per ammortamenti di accrescenza per tutte le attività fisse (incluso in seguito acquisito), che è incluso in questo gruppo, dovrebbe essere lo stesso. L'eccezione è la situazione in cui un gruppo di immobilizzazioni è temporaneamente annullato, cioè tutti gli oggetti inclusi in questo gruppo scadono e nuovi oggetti relativi a questo gruppo non sono ancora stati acquisiti.
Allo stesso tempo, a nostro avviso, questa posizione non è indiscutibile.
Riteniamo che l'Organizzazione possa modificare il metodo di ammortamento, se la procedura per la formazione di gruppi di immobilizzazioni omogenee si rivedrà, consolidando le modifiche appropriate nelle politiche contabili a fini contabili. In altre parole, gli oggetti appena acquisiti saranno distribuiti a gruppi di nuova creazione di attività fisse omogenee per le quali verranno applicati il \u200b\u200bnuovo metodo di ammortamento.
Va notato che né PBU 6/01 né istruzioni metodologiche sulla contabilità delle immobilizzazioni (di seguito denominate linee guida). L'ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 13.10.2003 N 91N non contiene le definizioni e i criteri per la formazione di gruppi di strutture omogenee di immobilizzazioni.
Molte organizzazioni nella formazione di gruppi di immobilizzazioni in contabilità sono guidati dalla classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento. Decreto del governo della Federazione Russa datata 01.01.2002 N 1. A nostro avviso, il legame alla classificazione specificata non è interamente corretto, poiché tale raggruppamento non corrisponde alla struttura effettiva delle risorse fisse dell'organizzazione, cioè, cioè Non c'è principio di uniformità delle immobilizzazioni.
Sulla base di quanto sopra, riteniamo che l'Organizzazione possa rivedere i raggruppamenti delle attività fisse per le strutture di nuova acquisizione, giustificando una revisione del genere modificando la struttura effettiva delle immobilizzazioni e la necessità di formare informazioni complete e affidabili sulle attività dell'organizzazione e La sua proprietà (articolo 3 della legge federale n. 29.11.1196 N 129-FZ "sulla contabilità").
Il Ministero della Finanza della Russia in una lettera del 12.01.2006 N 07-05-06 / 2 raccomanda che nella formazione di gruppi di beni fissi omogenei, è principalmente dai segni di nomina di questi oggetti.
In particolare, nella formazione di gruppi di immobilizzazioni omogenee, l'organizzazione può essere guidata dal paragrafo 44 delle istruzioni metodologiche, in cui sono forniti tre gruppi di strutture omogenee di immobilizzazioni: edifici, strutture, veicoli. Il resto dei gruppi di oggetti omogenei dovrebbe stabilire indipendentemente, parlando tali disposizioni nelle politiche contabili per le spese contabili.
Quando si effettuano modifiche alla politica contabile, è necessario guidare le disposizioni del PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", che prevedono quanto segue.
I modi di condurre la contabilità, che includono, compresi i metodi di ammortamento delle immobilizzazioni scelte dall'organizzazione nella formazione delle politiche contabili, sono applicate dal 1 ° gennaio, dopo l'anno di approvazione del relativo documento organizzativo e amministrativo (clausola 9, paragrafo 18 di PBU 1/2008).
In conformità con il paragrafo 4 dell'art. 6 della legge federale del 29.11.1196 N 129-FZ "sulla contabilità" adottata dalla politica contabile dell'organizzazione applicata in modo coerente di anno in anno.
Secondo il paragrafo 10 del PBU 1/2008, nei seguenti casi possono essere effettuati il \u200b\u200bcambiamento delle politiche contabili nei seguenti casi:
- cambiamenti nella legislazione della federazione russa e (o) atti giuridici normativi sulla contabilità;
- Sviluppo dell'organizzazione di nuovi modi per condurre la contabilità. L'applicazione di un nuovo modo di condurre la contabilità implica una rappresentazione più affidabile dei fatti dell'attività economica nella contabilità e sulla segnalazione dell'organizzazione o meno dell'intensità del lavoro del processo contabile senza ridurre il grado di affidabilità dell'informazione;
- Un cambiamento significativo nei termini di gestione. Un cambiamento significativo nelle condizioni di gestione economica può essere associata alla riorganizzazione, un cambiamento di attività, ecc.
Sulla base del paragrafo 11 del PBU 1/2008, la variazione della politica contabile dovrebbe essere giustificata ed eseguita nel modo prescritto dal paragrafo 8 del PBU 1/2008. La modifica della politica contabile è effettuata dall'inizio dell'anno di rendicontazione, se non diversamente determinata dalla causa di tale modifica (paragrafo 12 di PBU 1/2008).
Nella situazione in esame, il cambiamento delle politiche contabili non è causato dalla variazione della legislazione della federazione russa e (o) atti regolamentari, in relazione a questo, quando si rivedano i metodi di ammortamento per le strutture appena acquisite, è necessario prendere in considerazione le disposizioni del paragrafo 15 del PBU 1/2008.
Le norme di questo articolo forniscono che le conseguenze dei cambiamenti delle politiche contabili che hanno o in grado di fornire un impatto significativo sulla posizione finanziaria dell'organizzazione, i risultati finanziari delle sue attività e (o) flusso di cassa, si riflettono nel bilancio di retrospettivamente, ad eccezione dei casi in cui una valutazione nei termini monetari di tali conseguenze dei periodi che precedono la segnalazione non può essere effettuata con un'affidabilità sufficiente. Con una riflessione retrospettiva delle conseguenze del cambiamento delle politiche contabili, si presume che il metodo modificato di contabilità sia stato utilizzato dall'emergere dei fatti dell'attività economica di questa specie.
In caso di variazioni delle politiche contabili, l'organizzazione deve divulgare le informazioni elencate al paragrafo 21 del PBU 1/2008. Inoltre, le informazioni sulla variazione delle politiche contabili sono soggette a divulgazione in una nota esplicativa che fa parte delle dichiarazioni contabili dell'organizzazione (p. 24 PBU 1/2008).
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Membro della Camera dei Consulenti fiscali
Steph Yana.
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Revisore del servizio di consulenza legale GARANT
Ragioniere professionale Volkova Julia
Azienda "GARANT", MOSKVA
Per l'attuazione della gestione competente dell'impresa, che ha attività materiali, a volte è necessario ammortamenti accelerati. Questo metodo di mantenimento del capitale fisso consente di ridurre significativamente i pagamenti fiscali riducendo il valore della proprietà materiale esistente della società.
Cos'è l'ammortamento?
L'ammortamento è chiamato il valore riflesso nel bilancio, che influisce sul costo dei beni materiali dell'impresa. Questo valore è inversamente proporzionale al momento durante il quale uno o un altro argomento materiale viene effettuato nella gestione del Gestore Enterprise. Diminuzione annuale del valore dei beni materiali dell'impresa a spese di ammortamento, riduce le detrazioni fiscali, che è favorevolmente riflessa nelle capacità finanziarie della Società.
L'ammortamento è accumulato in modo uniforme, ma a determinate condizioni, è possibile applicare l'ammortamento accelerato dei beni immobiliari. Conoscere tutte le sottigliezze di tale contabilità ti consente di impedire una spesa in denaro eccessiva, ma è necessario ricorrere alla considerazione solo nei casi di legislazione consentiti.
Cosa è - ammortamento accelerato, in quali casi è usato?
Un ammortamento accelerato di attrezzature o altre attività materiali è possibile solo quando la loro operazione viene eseguita in modalità multi-vista o in condizioni di maggiore aggressività dell'ambiente. In tali condizioni, l'ammortamento è calcolato con il coefficiente "2", che riduce il valore dell'attività materiale che è sul bilancio, è il doppio del deprezzamento più veloce.
Questo coefficiente non può essere applicato ad alcuni gruppi di ammortamento. Nel 2017, è consuetudine distinguere tra i seguenti gruppi di ammortamento:
- Gruppo 1 - L'uso di immobilizzazioni a cui si applicano i calcoli di ammortamento, la cui vita utile non supera i 2 anni inclusi.
- 2 Gruppo - da 2 a 3 anni inclusi.
- 3 Gruppo - da 3 a 5 anni inclusi.
- 4 Gruppo - da 5 a 7 anni inclusi.
- 5 Gruppo - da 7 a 10 anni inclusi.
- 6 Gruppo - da 10 a 15 anni inclusi.
- 7 Gruppo - da 15 a 20 anni inclusi.
- 8 Gruppo - da 20 a 25 anni inclusi.
- 9 Gruppo - da 25 a 30 anni inclusi.
- 10 Gruppo - oltre 30 anni.
L'uso di ammortamenti accelerato ai gruppi 1 - 3 non è possibile nemmeno se questi mezzi di materiale di base vengono utilizzati in un ambiente aggressivo e in modalità multi-mode, per altri gruppi è possibile applicare il calcolo del deprezzamento non lineare.
Il rateologio del deprezzamento accelerato con il coefficiente "3" è possibile solo se queste attività fisse si riferiscono a 4-10 gruppi e trasferiti all'impresa al leasing.
Queste categorie di solito includono vari valori materiali che hanno un alto periodo operativo, ad esempio: edifici non residenziali; navi del fiume; pozzi di assunzione di acqua e sistemi di purificazione dell'acqua; Varie macchine e meccanismi usati per la zootecnia.
I principali mezzi tecnici utilizzati per attuare attività scientifiche e tecniche possono anche essere accelerati ammortamenti con il coefficiente "3". Ad oggi, le varianti elencate di ammortamenti accelerati sono gli unici metodi possibili per ridurre il carico fiscale su una versione semplificata. Bilancio compilato con competenza utilizzando l'aumento dei coefficienti di ammortamenti accelerati, consente di ridurre significativamente il numero di detrazioni fiscali, quindi è importante conoscere e applicare metodi di contabilità simili nella pratica.
Coefficiente di usura del capitale focale
Il capitale fisso è parte della capacità finanziaria dell'impresa, che, in un modo o nell'altro, viene utilizzato nel processo di produzione ed è in possesso dell'azienda per più di 1 anno. Ai capitali fissi, le regole di ammortamento sono anche soggette a quanto sopra, ma con alcuni emendamenti e sfumature nello svolgimento dei calcoli del deprezzamento accelerato.
Il capitale fisso è accettato condizionatamente per dividere sulla parte attiva e passiva. Attivo: include tutte le strutture, i meccanismi e gli oggetti direttamente coinvolti nel processo di produzione.
La parte passiva del capitale fisso è qualsiasi elemento materiale che crei le condizioni per il funzionamento senza problemi della parte attiva del capitale principale dell'impresa. Per avere un'idea del costo delle risorse a cui si applica uno o un altro coefficiente di ammortamento accelerato, è necessario definire correttamente l'indicatore del valore che può essere 5 specie:
- Il costo iniziale è un indicatore che riflette il costo dell'acquisto del capitale materiale e tiene conto anche dei costi della sua consegna e dell'installazione.
- Costi di ricambio: un cambiamento nel valore della proprietà materiale, che dipende direttamente dal valore del capitale materiale quest'anno e tutti gli indicatori sono specificati dalla tabella fornita dal comitato statistico dello Stato della Federazione Russa.
- Il valore residuo è la differenza tra il costo iniziale e l'ammortamento del capitale materiale.
- Il costo corrente è il valore di mercato del bene, che è determinato dal rapporto tra offerta e domanda. Questo indicatore è calcolato solo nei prezzi di quest'anno.
- Costo della liquidazione: questo indicatore può avere sia importanza sia positiva che negativa.
Il costo della liquidazione è calcolato dalla ricezione dei fondi dalla vendita di rottami di capitale fisso, meno il costo dei costi di smontaggio e dei trasporti. Il costo del capitale fisso può dipendere dall'usura, che è 2 specie:
- L'usura fisica è una combinazione di fattori che hanno un impatto negativo sulla condizione tecnica del capitale materiale. L'usura fisica dipende dalle condizioni in cui questi o altri valori del materiale erano operativi, nonché l'intensità di tale operazione.
- L'usura morale - può essere causata da entrambe le sovrapproduzioni di determinati valori materiali derivanti da una forte diminuzione del valore dei nuovi prodotti e il rilascio di modelli tecnologicamente avanzati, che rispetto ai tipi disponibili di capitale materiale hanno maggiori prestazioni.
Ammortamento accelerato durante il leasing, il suo accreico
Molto spesso, elevati fattori di deprezzamento sono utilizzati nell'acquisizione del leasing della proprietà. Oltre all'ovvio beneficio rispetto a vari tipi di prestiti bancari, tale tipo di pagamento differito consente non solo di mantenere fondi a causa dell'assenza di pagamenti eccessivi, ma anche di eseguire deprezzamenti accelerati della proprietà tecnica con un aumento del "3 " coefficiente. L'uso del leasing è possibile trasferire qualsiasi oggetto insolito con l'eccezione dei terreni terrestri.
Particolarmente redditizio è l'acquisizione di proprietà mobile nel leasing. In questo caso, quando l'oggetto affittato si trova sul saldo del leaster, il locatario non è tenuto a pagare le tasse di proprietà e altre detrazioni al budget della Federazione Russa. In questo caso, l'oggetto è formalmente di proprietà del leaster, che svolge anche tutti i pagamenti necessari.
Se l'oggetto guidato o immobile è redatto nella proprietà del locatario, quindi in questo caso è possibile un ammortamento accelerato. Gli oggetti sono fatti per il leasing non si riferiscono ai primi 3 gruppi di ammortamento, pertanto, un aumento del coefficiente di ammortamenti accelerato può essere applicato a questi oggetti.
Conclusione
L'uso del deprezzamento accelerato per gli oggetti del capitale materiale consente di liberarsi della zavorra, che non consente all'azienda di sviluppare un ritmo accelerato. Completamente servito la sua risorsa della costruzione e della macchina, il cui uso è effettuato in condizioni operative difficili, sono soggetti a sostituzione per nuovi oggetti materiali più avanzati.
Attraverso l'uso di ammortamenti accelerati, è possibile effettuare una sostituzione simile in un periodo significativamente più breve, consentendo in tal modo il rifiuto di utilizzare vari oggetti materiali prodotti nel secolo scorso, e che sono in gran parte obsoleti sia in materia fisica che in modo moralmente.
In contatto con
Standard legali, in particolare i regolamenti contabili 6/01, regolamentati che l'entità delle immobilizzazioni è rimborsata dall'ammortamento. Questo concetto può essere rappresentato come l'usura dell'oggetto dell'oggetto e trasferire la quota del suo valore in prodotti fabbricati.
L'ammortamento è realizzato sia nella contabilità contabile e fiscale. Ciononostante, per questi sistemi, vari modi di cancellazione sono definiti dalla legge.
In alcune situazioni, la struttura delle immobilizzazioni è utilizzata così intensamente che l'usura sta accadendo abbastanza rapidamente. In questi casi, è consigliabile utilizzare il coefficiente di ammortamento accelerato.
Metodi di ammortamento accelerato
Considera i tipi di ammortamenti accelerati, cioè gli oggetti per quanto riguarda il quale è possibile un ammortamento accelerato delle immobilizzazioni:
- Principalmente, il coefficiente di accelerazione può essere applicato alla proprietà di Leasing:
- Tutti i gruppi, ad eccezione del 1 °, 2 ° e 3 °;
- Il valore dell'indicatore dell'accelerazione non può essere superiore a 3.
- Un tasso più elevato è addebitato per la proprietà, che viene utilizzato quotidianamente in diversi turni o è sotto un'influenza costante dell'ambiente negativo. Arte. 259 del codice fiscale della Federazione Russa, è determinato a stabilire il coefficiente di coefficiente di ammortamento in questo caso entro 2.
- Ammortamento intensamente competente per le risorse fisse, che hanno aumentato l'efficienza energetica:
- La proprietà di questo tipo dovrebbe essere assegnata l'efficienza energetica a livello di legislazione;
- Il coefficiente di raccolta non può essere più di 2.
- Il diritto delle imposte è consentito ammortamenti accelerati per la categoria OS, utilizzata per attuare attività scientifiche e tecniche:
- Allo stesso tempo, la principale sfumatura nella condotta di questa attività è la disponibilità obbligatoria di una licenza;
- Il valore del coefficiente non deve superare i 3.
- Arte. 259 del codice fiscale della Federazione Russa stipula la possibilità di cancellazione accelerata del costo del sistema operativo per la proprietà coinvolta nell'industria agricola. In questo caso, l'aumento massimo consentito è 2.
- La vita intensiva del valore dell'oggetto è consentita per tutte le risorse fisse relative alla categoria di apparecchiature di produzione.
- Le svalutazioni accelerate si applicano anche agli oggetti della sfera ricreativa.
Nonostante il fatto che il metodo di accelerazione del deprezzamento, senza dubbio, sia vantaggioso per le aziende, solo i rappresentanti aziendali possono applicarlo al metodo di usura al metodo di residuo ridotto. Questo requisito è direttamente sancito nella lettera del ministero delle finanze n. 07-05-06 / 22 del 22 agosto 2006.
Calcolo del metodo accelerato del deprezzamento
Sulla base delle informazioni di cui sopra, nel caso l'uso dell'indicatore di accelerazione è possibile quando un'organizzazione o un imprenditore utilizzano un metodo di residuo ridotto. Questo metodo si riferisce alla categoria non lineare e poiché la base prende residui, cioè il bilancio, il costo dell'oggetto.
Il metodo di ammortamento accelerato (la formula verrà presentata di seguito) quando si utilizza un metodo di un residuo ridotto consiste nel prodotto del tasso di ammortamento definito per una particolare proprietà e un aumento del coefficiente, che è effettivamente installato separatamente per ciascun oggetto.
Dal 2014, a livello legislativo, viene stabilito un divieto dell'uso di diversi coefficienti di raccolta.
Ammortalizzazione accelerata (formula del suo calcolo) è definita come segue:
E UK \u003d tasso di usura (deprezzamento) * Rapporto autorevole.
Considera come viene utilizzato il metodo di ammortamento accelerato per determinare la quantità di detrazioni mensili mediante il metodo di residuo ridotto.
Applicazione di questo metodo di calcolo, in quanto una base viene presa dal costo residuo dell'oggetto OS, che viene calcolato come differenza tra il valore iniziale e l'usura accumulata su questa proprietà.
Il metodo accelerato di ammortamento dell'accoppiamento del metodo di residuo ridotto viene effettuato dalla formula:
A \u003d costo residuo. * Valore dell'usura (ammortamento) * Aumento del coefficiente / 100%.
La grandezza dell'aumento del coefficiente è determinata dalla società da sola. Come base, la documentazione tecnica del fabbricante, le decisioni degli organismi autorizzati, i documenti che confermano l'intensità dell'operazione (ore di contabilità degli orari di lavoro, del programma delle uscite dei dipendenti, ecc.).
In quali casi i metodi di accelerazione dei benefici del deprezzamento per la società
Quando la Società decide di acquisire o creare a propri attività come attività relativa alla categoria di immobilizzazioni, la questione deriva da come in contabilità i fondi spesi saranno cancellati.
Il metodo di accelerazione del deprezzamento è consigliabile applicare quando l'organizzazione ha la necessità di cancellare il costo del bene il più rapidamente possibile.
Tale situazione può verificarsi se il potenziale principale delle attrezzature (o un altro oggetto OS) viene utilizzato dal proprietario nei primi anni dopo aver tenuto conto.
Nella maggior parte dei casi, una tale necessità di un intenso valore di cancellazione della proprietà si presenta contro OGRATEKHNIKI, che perde rapidamente il prezzo, nonostante il fatto che le prestazioni rimanga allo stesso livello.
L'ammortamento accelerato consente alle aziende di cancellare i costi associati all'acquisizione o alla fabbricazione di immobilizzazioni fisse, tenendo conto del carico su un'attività non corrente.