Akuntansi pajak untuk pajak penghasilan badan. Akuntansi dan akuntansi pajak: apa bedanya? Daftar pajak penghasilan dan pengeluaran
Tugas integral seorang akuntan adalah perhitungan, pelaksanaan, dan transfer semua pembayaran pajak yang benar dan tepat waktu.
Pajak dan biaya adalah pembayaran wajib yang dipungut dari badan hukum dan individu yang dimaksudkan untuk membiayai pengeluaran kotamadya negara bagian. Pembayaran pajak tidak dipungut biaya. Biaya adalah pembayaran untuk pelaksanaan tindakan hukum oleh otoritas terkait: penerbitan lisensi, pemberian hak apa pun.
Kode Pajak RF menetapkan pajak dan biaya federal, regional dan lokal. Juga, Kode Pajak mengatur seperti itu sistem pajak :
- umum;
- disederhanakan;
- paten;
- pajak pertanian terpadu;
- pajak terpadu atas penghasilan yang diperhitungkan yang ditetapkan untuk jenis kegiatan tertentu.
Frekuensi pembayaran dan pelaporan pajak
Kepatuhan terhadap tenggat waktu untuk mengirimkan laporan akan memungkinkan Anda untuk menghindari hukuman dan pemeriksaan tambahan terhadap kegiatan perusahaan oleh otoritas pajak. Sebagai aturan, bahkan tanpa adanya akrual, pelaporan adalah wajib.
| Nama pajak (pembayaran) | Pertaruhan | Syarat pembayaran | Syarat dan jenis pelaporan |
| TONG | 0% - untuk ekspor; 10% - untuk makanan, produk anak-anak, buku, produk medis, dll.; 18% - untuk barang dan jasa lainnya. | Triwulanan, paling lambat tanggal 25 setiap bulan setelah triwulan laporan | Pernyataan disampaikan dalam bentuk elektronik setiap triwulan, selambat-lambatnya pada tanggal 25 setiap bulan setelah triwulan pelaporan |
| 9% - pendapatan dari bunga atas sejumlah surat berharga pemerintah; 10% - pendapatan operator non-residen; 20% - tarif dasar; 30% - keuntungan perusahaan asing, keuntungan dari ekstraksi hidrokarbon di laut, dll. |
Triwulanan, paling lambat tanggal 28 setiap bulan setelah triwulan laporan | Pernyataan disampaikan setiap triwulan, paling lambat tanggal 28 bulan berikutnya setelah triwulan laporan | |
| 9% - atas dividen hingga tahun 2015, bunga obligasi berbasis hipotek yang diterbitkan sebelum tahun 2007; 13% - tarif dasar untuk perorangan, termasuk untuk pendapatan dividen dari 2015; 15% - dividen FL bukan penduduk; 30% - pendapatan lain FL bukan penduduk; 35% - dari kemenangan, hadiah, dll. |
Pada saat pembayaran pendapatan | Daftar f. 2-ndfl disediakan oleh perusahaan setiap tahun sebelum 1 April tahun pelaporan | |
| Pajak cukai | Padat, ad valorem dan gabungan, dibedakan berdasarkan jenis barang | Setiap bulan pada tanggal 25 bulan setelah bulan pelaporan, untuk bensin langsung dan alkohol yang didenaturasi etil - pada tanggal 25 bulan ke-3 setelah bulan pelaporan | Surat Pernyataan disampaikan setiap bulan selambat-lambatnya tanggal 25 bulan berikutnya setelah bulan pelaporan, untuk bensin dan etil alkohol langsung - paling lambat tanggal 25 bulan ke-3 setelah bulan pelaporan |
| Iuran jaminan sosial wajib | 2.0-2.9% tergantung pada kategori pembayar | Bulanan, hingga tanggal 15 bulan berikutnya setelah pembayaran | Pelaporan oleh f. 4-FSS setiap tiga bulan pada hari ke-20 setiap bulan setelah kuartal pelaporan |
| Iuran wajib asuransi pensiun | 22% | Setiap bulan, paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran | Laporan triwulanan f. RSV-1 sebelum tanggal 15 bulan ke-2 setelah kuartal pelaporan |
| Pajak properti | Dihitung berdasarkan nilai kadaster | Triwulanan pada tanggal 30 bulan berikutnya setelah kuartal pelaporan, untuk tahun tersebut - pada tanggal 30 Maret tahun pelaporan | Deklarasi disampaikan setiap tiga bulan pada tanggal 30 bulan berikutnya setelah kuartal pelaporan, selama satu tahun - pada tanggal 30 Maret tahun pelaporan |
| STS | 6% dari pendapatan atau 15% dari pendapatan dikurangi pengeluaran | Triwulanan - pembayaran di muka selambat-lambatnya tanggal 25 setiap bulan setelah triwulan pelaporan | Deklarasi setiap tahun hingga 31 Maret tahun berikutnya setelah tahun pelaporan - untuk LLC, untuk pengusaha perorangan - hingga 30 April |
| Pajak pertanian terpadu | 6% dari pendapatan dikurangi biaya yang dikeluarkan | Untuk paruh pertama tahun ini - hingga tanggal 25 bulan setelah akhir setengah tahun, untuk tahun tersebut - hingga 31 Maret tahun berikutnya | Deklarasi setiap tahun sampai dengan 31 Maret tahun berikutnya setelah tahun pelaporan |
| UTI | 15% dari jumlah pendapatan yang diperhitungkan | Triwulanan - pembayaran di muka selambat-lambatnya tanggal 25 setiap bulan setelah triwulan pelaporan | Deklarasi triwulanan pada hari ke-20 setiap bulan setelah triwulan pelaporan |
| Sistem paten | 6% dari jumlah potensi pendapatan | Dengan masa berlaku paten hingga 6 bulan. - secara penuh sampai dengan masa berlaku paten, lebih dari 6 bulan. - 1/3 dari jumlah pajak dalam 90 hari pertama, sisa 2/3 - sampai berakhirnya paten | Deklarasi tidak disediakan |
Akun pajak
Akun-akun berikut digunakan untuk mencerminkan transaksi akuntansi untuk akrual, akuntansi dan pembayaran pajak:
- mencerminkan jumlah PPN atas aset material yang diperoleh organisasi: aset tetap, aset tidak berwujud, inventaris.
- memperhitungkan semua pembayaran untuk pajak penghasilan pribadi, pajak atas real estat, kendaraan, pendapatan dari transaksi dengan sekuritas, pertambangan, biaya lingkungan, biaya untuk penggunaan sumber daya alam, dll.
- berfungsi untuk mencatat iuran pada jaminan dan jaminan sosial, jaminan kesehatan, iuran kepada Dana Pensiun.
- dimaksudkan untuk akuntansi pembayaran pajak dikenakan pengembalian () setelah penjualan produk, terutama PPN dan pajak cukai.
- digunakan untuk mencerminkan PPN dan pajak cukai terkait dengan realisasi aset berwujud dan tidak berwujud yang ada di neraca perusahaan.
- berfungsi untuk mencatat kerugian perusahaan, yang meliputi pajak laba yang dibayarkan, denda, denda atas pelanggaran tata cara dan syarat perhitungan dan pembayaran.
Entri akuntansi dasar untuk pajak
- - tercermin dalam akuntansi dan dikembalikan dari anggaran.
- - pembayaran denda atas keterlambatan pajak.
- - pajak daerah yang dikenakan pada beberapa jenis aset tetap.
- - pajak yang dikenakan pada properti transportasi perusahaan.
- - dibayar oleh semua pemilik tanah, termasuk badan hukum.
- - bagaimana memperhitungkan jenis pajak ini dalam akuntansi
- - cara membayar pajak ke Dana Pensiun Federasi Rusia, FSS dan MHIF.
- - bagaimana organisasi harus membayar pajak penghasilan karyawan. Refleksi pajak penghasilan pribadi dalam transaksi.
- - 34% untuk karyawan organisasi.
Pajak penghasilan
- - pengklasifikasi dan transaksi dasar untuk akrual dan pembayaran.
- - apabila perusahaan mengalami kerugian, dapat diperhitungkan untuk mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan pada periode-periode yang akan datang.
- - apa itu dan bagaimana mencerminkan akrual dan penghapusannya dalam transaksi.
TONG
- - daftar operasi standar utama untuk menghitung dan membayar pajak.
- - operasi untuk melunasi utang pajak atau penyertaan jumlah pajak (dibayar atau terutang) dalam biaya atau kerugian.
- - akuntansi pajak untuk penjualan barang dan jasa.
- - mengurangi basis PPN.
- - cara mendapatkan kompensasi PPN dari anggaran.
- - bagaimana memulihkan PPN yang sebelumnya dihapuskan.
- - metode perhitungan dan tarif pajak.
- - cara melakukan pembayaran dan mencerminkannya dalam akuntansi.
- - cara menghitung jumlah uang muka.
- - fitur bekerja dengan ekspor.
Z pengajuan deklarasi berdasarkan data akuntansi pajak
SPT PPh diisi sesuai dengan data pembukuan pajak wajib pajak.
Menurut Seni. 315 dari Kode Pajak Federasi Rusia, perhitungan basis pajak untuk periode pelaporan (pajak) disusun oleh wajib pajak secara mandiri sesuai dengan norma-norma yang ditetapkan oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, berdasarkan pajak pembukuan secara akrual dari awal tahun.
Pasal 315 memuat daftar data yang harus memuat penghitungan dasar pengenaan pajak penghasilan:
1. Periode di mana basis pajak ditentukan (dari awal periode pajak berdasarkan akrual);
Jumlah pendapatan penjualan yang diterima pada periode pelaporan (pajak), termasuk hasil penjualan:
- barang yang dibeli;
- aset tetap;
- barang (pekerjaan, jasa) dari industri jasa dan pertanian;
3. Jumlah biaya yang dikeluarkan dalam periode pelaporan (pajak), mengurangi jumlah pendapatan dari penjualan, termasuk biaya:
- untuk produksi dan penjualan barang (karya, jasa) dari produksinya sendiri (dengan subdivisi menjadi lurus dan tidak langsung pengeluaran);
- pada penjualan properti, hak milik;
- tentang penjualan sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir;
- tentang penjualan sekuritas yang beredar di pasar terorganisir;
- untuk penjualan barang yang dibeli;
- terkait dengan penjualan aset tetap;
- biaya industri jasa dan pertanian ketika mereka menjual barang (pekerjaan, jasa);
4. Laba (rugi) dari penjualan, meliputi:
- barang (karya, jasa) produksi sendiri;
- properti, hak milik;
- sekuritas yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir;
- sekuritas yang diperdagangkan di pasar terorganisir;
- barang yang dibeli;
- aset tetap;
- industri jasa dan pertanian;
5. Besarnya pendapatan non operasional, meliputi:
1) pendapatan dari operasi dengan instrumen keuangan transaksi berjangka yang beredar di pasar terorganisir;
2) pendapatan dari operasi dengan instrumen keuangan dari transaksi berjangka yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir;
6. Besarnya biaya non operasional, khususnya:
1) biaya operasi dengan instrumen keuangan transaksi berjangka yang beredar di pasar terorganisir;
2) biaya operasi dengan instrumen keuangan transaksi berjangka yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir;
7. Laba (rugi) dari transaksi non-operasional;
8. Jumlah dasar pengenaan pajak untuk masa pelaporan (pajak);
9. Jumlah kerugian yang akan dibawa ke depan tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak.
Contoh
Organisasi melakukan kegiatan perdagangan dan memberikan layanan untuk sewa properti. Organisasi menyimpan catatan pajak menggunakan register akuntansi dan pajak, atas dasar yang organisasi, pada akhir periode pelaporan (pajak), mengisi register pajak gabungan untuk menghitung basis pajak. Data dari daftar gabungan dipindahkan ke Lampiran No. 1 dan No. 2 ke Lembar 02 dari deklarasi.
Daftar pajak konsolidasi No. 315
Perhitungan dasar pengenaan pajak penghasilan
Periode: tahun 2014
|
Indeks |
Jumlah, gosok. |
Sumber |
Baris dalam pengembalian pajak |
|
Pendapatan dari penjualan |
|||
|
Pendapatan dari penjualan barang yang dibeli |
012 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
||
|
Menyewa |
Lembar omset analitis untuk sub-akun 90-1, 90-3 |
011 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
|
|
Pengalihan hak untuk mengklaim hutang berdasarkan perjanjian untuk berpartisipasi dalam konstruksi bersama |
013 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
||
|
penjualan bahan |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-1 |
014 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
|
|
Hasil penjualan, total |
010 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
||
|
Beban yang mengurangi jumlah pendapatan dari penjualan |
|||
|
Harga pokok penjualan barang yang dibeli |
Lembar omset analitis untuk sub-akun 90-2 |
030 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
|
|
Biaya pengiriman untuk pengiriman barang |
Penghitungan register pajak No. 320 |
||
|
Total biaya perdagangan langsung |
020 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
||
|
Penyusutan aset sewaan, pabrik dan peralatan |
Daftar pajak No. 258 |
||
|
Gaji personel yang melayani aset tetap yang disewakan |
Daftar pajak No. 255 |
||
|
Potongan sosial untuk gaji personel operasi |
Daftar pajak No. 264/1 |
||
|
Total biaya langsung yang terkait dengan penyediaan layanan sewa properti |
010 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
||
|
Penyusutan aset tetap (selain aset sewaan) |
Daftar pajak No. 258 |
||
|
Remunerasi untuk tenaga kerja (kecuali untuk personel yang melayani aset tetap yang disewakan) |
Daftar pajak No. 255 |
||
|
Potongan sosial untuk upah (kecuali untuk personel pemeliharaan) |
Daftar pajak No. 264/1 |
||
|
Pajak, biaya, bea negara |
Daftar pajak No. 264/1 |
041 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
|
|
Biaya distribusi lainnya dalam perdagangan |
Daftar pajak No. 320 |
||
|
Pengeluaran lain yang terkait dengan menyewakan properti |
Daftar pajak No. 264/2 |
||
|
Biaya administrasi lainnya |
Daftar pajak No. 264 |
||
|
Biaya tidak langsung, total |
040 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
||
|
Biaya hak yang diberikan untuk mengklaim hutang berdasarkan perjanjian partisipasi dalam konstruksi bersama |
059 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
||
|
Biaya bahan yang dijual |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-2 |
060 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
|
|
Total biaya |
130 Lampiran No. 2 sampai Lembar 02 |
||
|
Pendapatan non-operasional |
|||
|
Bunga yang dikreditkan oleh bank ke rekening giro |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-1 |
||
|
Bunga pinjaman yang dikeluarkan |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-1 |
||
|
Bahan surplus diidentifikasi selama inventaris |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-1 |
104 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
|
|
Pendapatan non-operasional, total |
100 Lampiran No. 1 sd Lembar 02 |
||
|
Biaya non-operasional |
|||
|
Bunga pinjaman |
Penghitungan register pajak No. 269 |
201 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
|
|
Hukuman di bawah kontrak pasokan diberikan oleh pengadilan |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-2 |
205 Lampiran No. 2 sd Lembar 02 |
|
|
Penyelesaian dan layanan tunai |
Lembar omset analitis untuk subakun 91-2 |
||
|
Biaya non-operasional, total |
200 Lampiran No. 2 sampai Lembar 02 |
||
|
Jumlah keuntungan (kerugian) |
Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia (Kode Pajak Federasi Rusia) mendefinisikan bahwa akuntansi pajak adalah sistem untuk meringkas informasi untuk menentukan basis pajak untuk pajak (dalam hal ini, pajak penghasilan badan) berdasarkan data dari dokumen utama. dikelompokkan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.
Berbeda dengan akuntansi, sistem akuntansi pajak belum diatur oleh undang-undang. Sesuai dengan Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia, sistem akuntansi pajak diselenggarakan oleh wajib pajak secara mandiri berdasarkan prinsip urutan penerapan aturan dan peraturan akuntansi pajak, yaitu diterapkan secara berurutan dari satu masa pajak ke masa pajak lainnya. Prosedur untuk memelihara akuntansi pajak ditetapkan oleh wajib pajak dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak, disetujui oleh perintah (keputusan) kepala yang relevan.
Menurut Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia, pembentukan data akuntansi pajak mengandaikan kontinuitas urutan kronologis objek akuntansi untuk keperluan pajak (termasuk transaksi, yang hasilnya dicatat dalam beberapa periode akuntansi atau dibawa ke luar). selama beberapa tahun). Berdasarkan prinsip kesinambungan dalam urutan kronologis objek akuntansi untuk keperluan pajak, register akuntansi pajak dibentuk untuk semua transaksi yang dengan satu atau lain cara diperhitungkan untuk tujuan perpajakan. Selain itu, jika urutan pengelompokan dan pembukuan benda dan transaksi bisnis untuk keperluan perpajakan sesuai dengan urutan pengelompokan dan pencerminannya dalam akuntansi, maka register akuntansi dapat dinyatakan oleh wajib pajak sebagai register akuntansi pajak, dan oleh karena itu, objek dicatat dalam register tersebut akan dipertanggungjawabkan untuk menghitung dasar pengenaan pajak dalam jumlah dan cara yang ditentukan baik dalam sistem akuntansi maupun dalam undang-undang perpajakan.
Wajib pajak menganalisis transaksi bisnis yang timbul selama kegiatannya, dan secara independen menentukan objek akuntansi mana yang harus ia kembangkan dan setujui bentuk register akuntansi pajak, di mana satu set semua data yang diperlukan untuk penentuan indikator yang benar. pengembalian pajak, berdasarkan persyaratan Bab .25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran yang relevan.
- dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan);
- perhitungan dasar pengenaan pajak.
Sesuai dengan Pasal 9 Undang-Undang Federal 21.11.1996 N 129-FZ "Tentang Akuntansi", semua transaksi bisnis yang dilakukan oleh suatu organisasi harus diformalkan dengan dokumen pendukung. Dokumen-dokumen ini berfungsi sebagai dokumen akuntansi utama atas dasar akuntansi yang disimpan.
Dengan demikian, dokumen utama berfungsi sebagai dasar untuk akuntansi dan akuntansi pajak.
Register akuntansi pajak disimpan dalam bentuk formulir khusus di atas kertas, dalam bentuk elektronik dan (atau) media mesin apa pun. Pada saat yang sama, akuntansi analitik harus diatur oleh wajib pajak sedemikian rupa sehingga refleksi kronologis yang berkelanjutan dari fakta-fakta kegiatan ekonomi dipastikan dan prosedur pembentukan basis pajak terungkap.
Fitur khusus register dikembangkan oleh organisasi secara independen dan disetujui dalam urutan kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak. Berdasarkan persyaratan Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia ini, dapat disimpulkan bahwa bentuk-bentuk register akuntansi pajak disetujui oleh organisasi itu sendiri, yaitu, organisasi memiliki hak untuk memutuskan register akuntansi mana yang dapat digunakan. untuk tujuan akuntansi pajak, dan register mana yang harus dikembangkan berdasarkan kekhususan kegiatannya dan perbedaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak.
Formulir register akuntansi pajak analitik untuk menentukan basis pajak harus berisi perincian berikut:
- nama daftar;
- periode (tanggal) kompilasi;
- alat ukur transaksi dalam bentuk natura dan moneter;
- tanda tangan (dekripsi tanda tangan) dari orang yang bertanggung jawab untuk persiapan register ini.
Menurut Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia, kebenaran refleksi transaksi bisnis dalam daftar pajak dipastikan oleh orang-orang yang menyusun dan menandatanganinya.
Ketika disimpan, buku besar pajak harus dilindungi dari koreksi yang tidak sah.
Pembetulan kesalahan dalam daftar pajak harus dibenarkan dan ditegaskan dengan tanda tangan orang yang melakukan pembetulan, yang menunjukkan tanggal dan pembenaran untuk pembetulan itu.
Organisasi sistem akuntansi pajak menyediakan penentuan seperangkat indikator yang secara langsung atau tidak langsung mempengaruhi ukuran basis pajak, kriteria untuk sistematisasi mereka dalam register akuntansi pajak, serta prosedur untuk memelihara akuntansi pajak, membentuk dan mencerminkan informasi tentang objek akuntansi dalam register.
- register akuntansi transaksi bisnis;
- register akuntansi negara unit akuntansi pajak;
- register akuntansi dana yang dialokasikan oleh organisasi nirlaba;
- register penyelesaian perantara;
- register untuk pembentukan data pelaporan.
Mari kita berikan contoh pembentukan register akuntansi pajak untuk jenis pendapatan non-penjualan seperti jumlah hukuman yang dihitung oleh organisasi untuk pelanggaran kewajiban kontrak oleh pihak lawan. Organisasi yang memperhitungkan pendapatan berdasarkan akrual mencerminkan jumlah denda yang harus diterima (sebagai lawan dari akuntansi) dalam buku besar pajak dalam periode pajak di mana mereka dikenakan akrual berdasarkan ketentuan perjanjian dengan rekanan atau oleh keputusan pengadilan.
Contoh akuntansi untuk penalti berdasarkan kontrak. Organisasi A menandatangani perjanjian sewa untuk tempat non-perumahan dengan organisasi B tanggal 26 Februari 2002 N 15. Menurut ketentuan perjanjian, sewa dalam jumlah 6.000 rubel. dengan PPN dilakukan setiap bulan sampai dengan tanggal 15 bulan berikutnya setelah tanggal pelaporan. Sewa yang tertunda dikenakan denda sebesar 1% dari nilai sewa untuk setiap hari keterlambatan.
Akibatnya, untuk periode dari 26 Februari hingga 7 Mei 2002, organisasi A diwajibkan untuk memperoleh sanksi atas pelanggaran ketentuan kontrak dan mencerminkannya dalam daftar "Perhitungan jumlah denda yang masih harus dibayar untuk periode pelaporan" (lihat Tabel 1).
Tabel 1
Daftarkan "Perhitungan jumlah penalti yang masih harus dibayar"
Periode dari 01.03.2002 hingga 31.05.2002
| persyaratan kontrak |
Tanda penghasilan / pengeluaran |
Periode, untuk itu diproduksi akrual hukuman sanksi |
Tata cara penghitungan sanksi | Jumlah, menggosok. |
||
| Basis | Penawaran, % |
Sementara satuan perhitungan |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Kontrak sewa tidak berpenghuni tempat dari 26.02.2002 N 15 s organisasi tsiy B |
Penghasilan | 15.03.2002 — 31.03.2002 |
535,70 | 1,00 | Hari | 91,00 |
| Kontrak sewa tidak berpenghuni tempat dari 26.02.2002 N 15 s organisasi tsiy B |
Penghasilan | 01.04.2002 — 30.04.2002 |
535,70 | 1,00 | Hari | 160,70 |
| Kontrak sewa tidak berpenghuni tempat dari 26.02.2002 N 15 s organisasi tsiy B |
Penghasilan | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
535,70 | 1,00 | Hari | 37,40 |
| Kontrak sewa tidak berpenghuni tempat dari 26.02.2002 N 15 s organisasi tsiy B |
Penghasilan | 15.04.2002 — 30.04.2002 |
5 000,00 | 1,00 | Hari | 800,00 |
| Kontrak sewa tidak berpenghuni tempat dari 26.02.2002 N 15 s organisasi tsiy B |
Penghasilan | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
5 000,00 | 1,00 | Hari | 350,00 |
| Jumlah pendapatan: 1 439.10 Jumlah biaya: 0,00 |
Perkiraan bentuk register mencakup indikator-indikator berikut:
- rincian kontrak atau keputusan pengadilan;
- tanda pemasukan atau pengeluaran;
- periode di mana akrual hukuman dilakukan;
- tata cara penghitungan denda pada periode pelaporan berjalan (dasar, tarif, satuan waktu penghitungan);
- jumlah sanksi yang dikenakan untuk periode berjalan.
Kolom "Rincian kontrak" menunjukkan nama rekanan (organisasi B) dan dasar penyelesaian (kontrak untuk sewa tempat non-perumahan tertanggal 26 Februari 2002 N 15).
Piutang sanksi dari pihak lawan diakui sebagai pendapatan non-operasional.
Oleh karena itu, pada kolom “Tanda pendapatan/beban” menunjukkan “Penghasilan”.
Meja 1 menunjukkan potongan register untuk periode pelaporan Maret - Mei 2002.
Di kolom 3 tabel. 1 menunjukkan periode dimana akrual hukuman dibuat. Dalam contoh yang dipertimbangkan, sanksi dihitung dari tanggal jatuh tempo - 15 Maret 2002. Sejak sewa diterima pada tanggal 7 Mei 2002, sanksi dikenakan sampai dengan 31 Mei 2002.
Utang pihak lawan pada 7 Mei 2002 berjumlah 535,70 rubel. (tidak termasuk PPN) - selama tiga hari di bulan Februari dan 5.000 rubel. (tidak termasuk PPN) - untuk bulan Maret. Jumlah ini dibentuk oleh nilai tabel kolom 4 "Dasar". 1.
Berikut adalah perhitungan tunggakan pokok atau sewa.
- Tentukan jumlah sewa per bulan tidak termasuk PPN:
RUB 6.000 - (6.000 rubel x 16,67%) = 5.000 rubel.
- Tentukan tunggakan sewa selama tiga hari pada bulan Februari:
Rp 5.000 : 28 hari x 3 hari = 535,70 rubel.
Di tabel kolom "Tarif" dan "Satuan waktu penghitungan". 1, nilai perincian yang sesuai dari kontrak ditunjukkan. Dalam contoh ini, sanksi dikenakan tarif 1% untuk setiap hari.
Di kolom tab "Jumlah". 1 menunjukkan jumlah sanksi yang masih harus dibayar untuk periode berjalan.
Daftarkan "Akuntansi untuk perhitungan penalti" (lihat tabel.
2) adalah laporan yang dibentuk berdasarkan kesepakatan tertentu. Pada periode pelaporan, register tersebut dicetak sebagai akrual penalti untuk objek akuntansi berhenti, pada akhir periode pajak - untuk semua perhitungan tertunda yang melibatkan pembayaran penalti.
Meja 2
Daftar akuntansi penyelesaian untuk penalti
Organisasi Wajib Pajak A
Nomor identifikasi pajak 7701028560
Rincian perjanjian Perjanjian sewa untuk tempat non-perumahan dari
02/26/2002 N 15 dengan organisasi B
Tanggal dimulainya akrual hukuman 15 Maret 2002
Tanggal penghentian akrual hukuman 7 Mei 2002
| Tanda penghasilan / pengeluaran |
Periode yang diproduksi akrual hukuman |
Tata cara penghitungan sanksi | Jumlah, menggosok. |
||
| Basis, menggosok. |
Penawaran, % |
Sementara satuan perhitungan |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Penghasilan | 15.03.2002 — 31.03.2002 |
535,70 | 1,00 | Hari | 91,00 |
| Penghasilan | 01.04.2002 — 30.04.2002 |
535,70 | 1,00 | Hari | 160,70 |
| Penghasilan | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
535,70 | 1,00 | Hari | 37,40 |
| Penghasilan | 15.04.2002 — 30.04.2002 |
5 000,00 | 1,00 | Hari | 800,00 |
| Penghasilan | 01.05.2002 — 07.05.2002 |
5 000,00 | 1,00 | Hari | 350,00 |
| Jumlah pendapatan: 1 439.10 Jumlah biaya: 0,00 |
A.E. Voloshin
wilayah Belgorod
A.V. Klimenko
wilayah Belgorod
E. Bukach, pakar AKDI "Ekonomi dan Kehidupan"
Haruskah sebuah organisasi diwajibkan untuk menyimpan catatan pajak untuk menghitung pajak penghasilan? Apa bentuk buku besar pajak yang dapat digunakan organisasi? Jika tidak ada perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak, dapatkah printout pada akun program akuntansi digunakan sebagai register pajak? Sanksi apa yang dapat diterapkan karena tidak adanya buku besar pajak?
Wajib pajak menghitung basis pajak berdasarkan hasil setiap periode pelaporan (pajak) berdasarkan data akuntansi pajak (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia).
Akuntansi pajak adalah sistem untuk menggeneralisasi informasi untuk menentukan basis pajak untuk pajak berdasarkan data dari dokumen utama yang dikelompokkan sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia.
Atas dasar ini, kami sampai pada kesimpulan bahwa akuntansi pajak adalah kewajiban, bukan hak wajib pajak.
Sistem akuntansi perpajakan diselenggarakan secara mandiri berdasarkan prinsip urutan peralihan dari satu masa pajak ke masa pajak lainnya. Prosedur untuk memelihara akuntansi pajak ditetapkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak, yang disetujui atas perintah kepala. Pajak dan otoritas lainnya tidak dapat menetapkan bentuk wajib dokumen akuntansi pajak.
Konfirmasi data akuntansi pajak adalah:
dokumen akuntansi utama (termasuk informasi akuntansi);
register pajak analitis;
perhitungan dasar pengenaan pajak.
Daftar semacam itu ditetapkan dalam Art. 313 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan daftar ini, dapat disimpulkan bahwa perlu untuk memelihara register akuntansi pajak.
Buku besar pajak adalah dokumen analitis yang mencatat informasi yang diperlukan untuk menghitung pajak penghasilan.
Berdasarkan informasi ini, basis pajak dihitung. Hal ini dinyatakan dalam Seni. 314 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Karena kenyataan bahwa tidak ada satu pun bentuk register akuntansi pajak yang disetujui, organisasi harus mengembangkannya secara independen dan menunjukkannya dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak laba.
Formulir register akuntansi pajak harus memuat perincian berikut:
nama daftar;
periode kompilasi;
instrumen pengukuran transaksi dalam bentuk natura (jika mungkin) dan dalam istilah moneter;
nama transaksi bisnis;
tanda tangan (dekripsi tanda tangan) dari orang yang bertanggung jawab untuk menyusun detail yang ditentukan.
Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa jika daftar akuntansi berisi informasi yang tidak mencukupi untuk menentukan basis pajak, wajib pajak memiliki hak untuk secara mandiri memasukkan rincian tambahan ke dalam register akuntansi yang digunakan, sehingga membentuk register akuntansi pajak, atau mempertahankan independen register akuntansi pajak.
Dengan demikian, jika tidak ada perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak, maka cetakan pada akun program akuntansi dapat menjadi register akuntansi pajak.
Organisasi dapat menggunakan rekomendasi untuk persiapan register akuntansi pajak yang ditentukan "Sistem akuntansi pajak yang direkomendasikan oleh Layanan Pajak Federal Rusia untuk menghitung keuntungan sesuai dengan norma-norma Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia."
Dengan demikian, organisasi berhak untuk mengembangkan formulir register secara mandiri. Dengan melakukan itu, dia dapat menggunakan rekomendasi dari Layanan Pajak Federal Rusia dalam mempersiapkan register pajak. Selain itu, organisasi memiliki hak untuk menggunakan data akuntansi analitik yang dikembangkan sesuai dengan aturan akuntansi, asalkan informasi tersebut berisi semua informasi yang diperlukan untuk menghitung pajak penghasilan.
Kementerian Keuangan Rusia sampai pada kesimpulan serupa dalam surat tertanggal 01.08.2007 No. 03-03-06 / 1/531.
Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur tanggung jawab atas pelanggaran berat terhadap aturan akuntansi untuk pendapatan dan pengeluaran dan objek perpajakan. Pelanggaran berat berarti, khususnya, tidak adanya dokumen utama, faktur, atau daftar pembukuan. Daftar pajak tidak disebutkan dalam peraturan ini.
Jadi, menurut pendapat kami, dengan tidak adanya register akuntansi pajak Art. 120 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku.
Untuk pertama kalinya, Bab 25 "Pajak atas laba organisasi" dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan jelas menunjukkan perlunya organisasi untuk mempertahankan akuntansi pajak untuk menghitung basis pajak. Ini adalah subjek dari Pasal 313-333 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, tidak dapat dikatakan bahwa organisasi Rusia tidak menyimpan catatan pajak sebelumnya. Mereka telah melakukan ini selama beberapa tahun, tetapi sampai sekarang, akuntansi untuk tujuan pajak belum secara resmi disebut pajak. V.V. Patrov, Doktor Ekonomi, Profesor Universitas Negeri St. Petersburg.
Apa itu akuntansi pajak?
Akuntansi pajak adalah totalitas semua tindakan akuntan yang terkait dengan perpajakan (membuat pengembalian pajak, menerbitkan faktur PPN, menyimpan log dari faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan penjualan, dll.).
Dalam hal pajak penghasilan, contoh akuntansi pajak yang mencolok adalah pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan untuk menyusun Lampiran No. 4 Instruksi Kementerian Pajak dan Bea Masuk Rusia tanggal 15/07/2000 No. 62 "Informasi tentang tata cara untuk menentukan data yang tercermin dalam baris 1 Perhitungan (pemberitahuan pajak) pajak dari keuntungan yang sebenarnya." Dalam pernyataan ini, penyesuaian dilakukan pada laba pelaporan akuntansi untuk menentukan laba kena pajak. Untuk menyusun sertifikat ini, organisasi harus menyimpan catatan terpisah tentang pengeluaran dan pendapatan yang diperhitungkan dan tidak diperhitungkan dalam perpajakan keuntungan, jumlah kelebihan pengeluaran aktual di atas standar yang ditetapkan, dll. Hanya sebelumnya semua prosedur ini tidak disebut akuntansi pajak. Oleh karena itu, tidak perlu membicarakan akuntansi pajak sebagai sesuatu yang sama sekali baru. Satu-satunya inovasi adalah kebutuhan untuk akuntansi pajak khusus tanpa gagal.
Akuntansi pajak adalah sistem untuk meringkas informasi tentang pendapatan dan pengeluaran untuk menentukan dasar pengenaan pajak untuk keuntungan berdasarkan data dari dokumen utama.
Sistem akuntansi pajak organisasi dipilih secara independen, prosedur pemeliharaannya ditetapkan oleh masing-masing organisasi dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak, disetujui oleh pesanan yang sesuai (urutan kepala).
data akuntansi pajak
Data akuntansi pajak harus mencerminkan:
tata cara pembentukan jumlah pendapatan dan pengeluaran;
Prosedur untuk menentukan bagian biaya yang diperhitungkan untuk tujuan pajak dalam periode (pelaporan) pajak saat ini;
Besarnya saldo beban (kerugian) yang akan dibebankan sebagai beban pada masa-masa pajak berikut ini;
Tata cara pembentukan jumlah cadangan yang dibuat;
Besarnya tunggakan pajak penghasilan dihitung dengan anggaran.
Konfirmasi data akuntansi pajak adalah:
Dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan);
register pajak analitis;
Perhitungan basis pajak.
Buku besar pajak analitis adalah bentuk konsolidasi dari sistematisasi data akuntansi pajak yang dikelompokkan untuk periode pelaporan (pajak) tanpa refleksi dalam akun akuntansi.
Formulir register akuntansi pajak analitis harus berisi rincian berikut:
Nama daftar;
Periode (tanggal) kompilasi;
Pengukuran transaksi dalam bentuk barang (jika mungkin) dan dalam istilah moneter;
Nama transaksi bisnis;
Tanda tangan (dekripsi tanda tangan) dari orang yang bertanggung jawab atas persiapan register ini.
Pembentukan data akuntansi pajak
Pembentukan data akuntansi pajak mengasumsikan kesinambungan urutan kronologis objek akuntansi untuk tujuan perpajakan (termasuk transaksi, yang hasilnya diperhitungkan dalam beberapa periode akuntansi, atau dibawa selama beberapa tahun). Pada saat yang sama, akuntansi analitik data harus diatur sehingga mengungkapkan prosedur pembentukan basis pajak.
Register akuntansi pajak disimpan dalam bentuk formulir khusus di atas kertas, dalam bentuk elektronik dan (atau) media magnetik apa pun.
Bentuk register akuntansi pajak dan prosedur untuk mencerminkan data di dalamnya dikembangkan oleh organisasi secara independen dan ditetapkan dengan lampiran pada perintah (perintah) kepala tentang kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak.
Kebenaran dari refleksi fakta-fakta kehidupan ekonomi dalam daftar pajak dipastikan oleh orang-orang yang membuat dan menandatanganinya.
Koreksi kesalahan dalam register akuntansi pajak harus dibenarkan dan ditegaskan dengan tanda tangan orang yang melakukan koreksi, yang menunjukkan tanggal dan pembenaran untuk koreksi yang dilakukan.
Organisasi akuntansi pajak
Akuntansi pajak dapat diatur sebagai berikut:
1. Akuntansi fakta kegiatan ekonomi dilakukan dengan cara biasa oleh karyawan layanan akuntansi, dan akuntansi pajak - oleh karyawan layanan yang dibuat khusus untuk tujuan ini.
Namun, ada beberapa poin negatif di sini:
Pertama, penciptaan layanan pajak khusus dalam banyak kasus akan menyebabkan peningkatan jumlah karyawan yang terlibat dalam akuntansi (baik akuntansi dan pajak). Juga, tidak semua organisasi mampu membuat layanan di atas.
Kedua, untuk sejumlah operasi akan ada duplikasi akun di kedua layanan, karena indikator dari banyak jenis pendapatan dan pengeluaran yang digunakan dalam menghitung basis pajak akan dibentuk dengan cara yang sama baik untuk tujuan akuntansi maupun untuk tujuan pajak.
Ketiga, untuk kepala organisasi, tujuan akuntansi akan berkurang secara signifikan, karena mereka tidak akan menerima informasi tentang perpajakan keuntungan dari departemen akuntansi.
2. Akuntansi pajak dilakukan tanpa pengembangan bentuk spesifik register analitik, yang akan berbeda di organisasi yang berbeda tergantung pada kondisi kegiatan ekonomi (bentuk organisasi dan hukum, subjek dan wilayah kegiatan, jenis kontrak yang dibuat, dll.) .
Indikator akuntansi pajak
Pasal 315 Kode Pajak Federasi Rusia mencantumkan indikator mana yang harus tercermin dalam akuntansi pajak untuk menyusun perhitungan basis pajak. Ini termasuk:
1. Laba (rugi) dari penjualan:
Barang (karya, jasa) produksi sendiri, serta dari penjualan properti dan hak milik (tidak termasuk keuntungan (kerugian) dari penjualan * ditentukan dalam sub-ayat 2, 3, 4 dan 5 ayat 4 Pasal 315);
_________________________
* Kode Pajak Federasi Rusia mengatakan "... kecuali untuk hasil ...", yang tidak sesuai dengan esensi perhitungan ini. Rupanya ada kesalahan teknis di sini.
_________________________
Efek yang tidak diperdagangkan di pasar yang terorganisir;
barang yang dibeli;
Instrumen keuangan untuk transaksi forward yang tidak diperdagangkan di pasar terorganisir;
aset tetap;
Barang (pekerjaan, jasa) ** industri jasa dan peternakan.
Untuk memastikan kemungkinan perhitungan laba (rugi) dari penjualan, perlu dicatat baik hasil penjualan maupun biaya yang dikeluarkan dalam konteks jenis kegiatan di atas.
_________________________
** Kode Pajak Federasi Rusia mengatakan: "keuntungan (kerugian) dari penjualan industri jasa dan pertanian". Ini adalah ketidakakuratan editorial.
_________________________
2. Laba (rugi) dari transaksi non-operasional.
Untuk menghitung indikator ini, seseorang harus memperhitungkan secara terpisah pendapatan non-operasional dan biaya non-operasional.
3. Kerugian yang harus dibawa ke depan dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia.
Indikator-indikator inilah yang pertama-tama harus diperhitungkan ketika mengembangkan jenis dan bentuk register pajak analitis.
Konsep akuntansi pajak ini didasarkan pada prinsip kombinasi maksimalnya dengan akuntansi.
Diketahui bahwa jumlah laba (rugi), baik untuk keperluan penyusunan laporan keuangan maupun untuk menghitung dasar pengenaan pajak, pada prinsipnya dihitung dengan cara yang sama, sebagai selisih antara penghasilan dan beban.
Pendapatan dan pengeluaran: pajak dan akuntansi
Penilaian saldo barang dalam proses dan barang jadi untuk akuntansi pajak
Prosedur untuk menilai saldo pekerjaan yang sedang berjalan, saldo produk jadi dan barang yang dikirim, yang diatur dalam Pasal 319 Kode Pajak Federasi Rusia, pada dasarnya berbeda dari metodologi untuk menilai indikator di atas, yang telah digunakan. selama ini di bidang akuntansi.
Perbedaan metode penilaian ini menjadi masalah utama yang harus dipecahkan oleh wajib pajak. Cara paling sederhana untuk menyelesaikan masalah ini adalah dengan menggunakan metodologi untuk menilai pekerjaan yang sedang berjalan dan saldo produk yang tidak terjual sebagai dasar, yang ditetapkan dalam Pasal 319 Kode Pajak Federasi Rusia, dan untuk tujuan akuntansi. Namun, pada saat yang sama, metodologi akuntansi untuk biaya produksi dan prosedur distribusi akuntansinya antara produk yang terjual dan tidak terjual akan perlu diubah secara besar-besaran.
Fitur akuntansi pajak operasi dengan properti yang dapat disusutkan
Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk tujuan perpajakan, properti yang dapat disusutkan termasuk properti dan aset tidak berwujud yang dimiliki oleh organisasi dan digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan, dan biayanya dibayar kembali. melalui depresiasi.
Operasi utama dengan properti yang dapat disusutkan, yang mempengaruhi ukuran basis pajak, adalah akrual penyusutan properti, perbaikan aset tetap dan penjualan properti yang dapat disusutkan.
Kekhususan penghitungan besaran penyusutan aset tetap untuk tujuan penyusunan laporan keuangan dan untuk tujuan perpajakan ditunjukkan pada Tabel 1.
Sebagian besar fitur ini dapat dengan mudah diperhitungkan untuk tujuan di atas. Jika penyusutan dibebankan untuk tujuan penyusunan laporan keuangan, tetapi tidak untuk tujuan pajak, maka jumlah penyusutan yang dihitung tidak tercermin dalam daftar pajak. Jika tidak, jumlah penyusutan hanya tercermin dalam buku besar pajak.
Fitur khusus adalah objek aset tetap dengan biaya 2.000 rubel. hingga 10.000 rubel, yang harus dipandu oleh norma-norma undang-undang perpajakan, mis. sesuai dengan sub-paragraf 7 paragraf 2 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya benda-benda tersebut harus dimasukkan dalam komposisi biaya material secara penuh saat dioperasikan.
Tabel 1
Fitur menghitung jumlah penyusutan untuk aset tetap
|
Kelompok dan jenis aset tetap |
Biaya penyusutan |
|
|
untuk keperluan pajak |
||
|
Objek perumahan |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
|
Tanaman keras yang belum mencapai umur operasional |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
|
Aset tetap, biaya awalnya adalah dari 2000 rubel. hingga RUB 10.000 |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Aktiva tetap yang diperoleh dengan menggunakan alokasi anggaran dan dana lain yang sejenis (dalam hal biaya yang dapat diatribusikan pada jumlah dana tersebut) |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Aset tetap ditransfer (diterima) berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Aset tetap organisasi nirlaba yang tidak digunakan untuk kegiatan kewirausahaan |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
Dibandingkan dengan PBU 6/01 "Akuntansi untuk aset tetap", Bab 25 dari Kode Pajak menyediakan beberapa fitur penyusutan. Khususnya, sehubungan dengan aset tetap yang digunakan untuk bekerja di lingkungan yang agresif * dan (atau) peningkatan shift, organisasi berhak untuk menerapkan koefisien khusus pada tingkat depresiasi dasar, tetapi tidak lebih tinggi dari 2. Ini tidak berlaku untuk aktiva tetap yang berkaitan dengan kelompok penyusutan pertama, kedua dan ketiga, jika penyusutannya dihitung dengan menggunakan metode nonlinier.
____________________
* Konsep "lingkungan agresif" diberikan dalam paragraf 7 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia
____________________
Untuk mobil penumpang dan van penumpang dengan biaya awal masing-masing lebih dari 300 ribu rubel dan 400 ribu rubel, tarif penyusutan dasar diterapkan dengan koefisien khusus 0,5.
Juga diperbolehkan untuk membebankan penyusutan dengan tarif yang dikurangi (dibandingkan dengan yang ditetapkan) dengan keputusan kepala organisasi. Keputusan tersebut harus diabadikan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.
Paragraf 21 PBU 6/01 mengatakan: "akrual biaya penyusutan untuk item aset tetap dimulai pada hari pertama bulan berikutnya bulan ketika item ini diterima untuk akuntansi ...". Dalam klausul 40 dari Instruksi Metodologi tentang akuntansi aset tetap, dikatakan bahwa penerimaan aset tetap untuk akuntansi dilakukan berdasarkan tindakan penerimaan dan transfer aset tetap dan dokumen lain, khususnya, mengkonfirmasi mereka. pendaftaran negara. Akibatnya, untuk barang-barang aset tetap (real estat dan kendaraan), yang kepemilikannya, sesuai dengan Pasal 219 KUH Perdata Federasi Rusia, tunduk pada pendaftaran negara, penyusutan untuk tujuan akuntansi dimulai pada hari pertama bulan setelah bulan pendaftaran negara mereka. Untuk tujuan perpajakan, klausul 8 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia untuk objek-objek di atas menetapkan akrual penyusutan sejak saat konfirmasi dokumenter tentang fakta penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak-hak ini.
Klausul 2 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur perubahan biaya awal properti yang dapat disusutkan karena revaluasinya. Akibatnya, jumlah revaluasi aset tetap yang dibuat oleh keputusan kepala organisasi tidak akan diperhitungkan saat menghitung penyusutan untuk keperluan pajak.
Perbaikan aset tetap
Untuk organisasi selain yang tercantum dalam sub-paragraf 1 paragraf 1 Pasal 260 Kode Pajak Federasi Rusia, ada kekhasan dalam mengakui biaya perbaikan aset tetap untuk tujuan akuntansi dan untuk tujuan pajak.
Dalam kasus pertama, semua biaya yang terkait dengan perbaikan aset tetap dihapuskan ke akun akuntansi biaya secara penuh.
Untuk tujuan perpajakan, beban ini diakui dalam jumlah yang tidak melebihi 10% dari biaya awal (penggantian) aset tetap yang dapat disusutkan. Pengeluaran yang melebihi jumlah tersebut dimasukkan ke dalam pengeluaran lain-lain secara merata:
Dalam lima tahun - selama perbaikan aset tetap termasuk dalam kelompok depresiasi keempat - kesepuluh;
Selama masa manfaat - selama perbaikan aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan pertama - ketiga;
Untuk memastikan prosedur pengakuan biaya di atas, organisasi harus menyimpan catatan pengeluaran untuk perbaikan aset tetap dalam konteks kelompok penyusutan. Jika akuntansi seperti itu tidak mungkin, jumlah biaya perbaikan yang terkait dengan aset tetap, masing-masing, dari kelompok penyusutan pertama - ketiga dan keempat - kesepuluh, ditentukan berdasarkan bagian biaya aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan yang sesuai dalam total biaya aset tetap.
Akuntansi analitik dari biaya perbaikan yang didistribusikan harus diatur sedemikian rupa sehingga data akuntansi mencerminkan pengelompokan biaya perbaikan tergantung pada komposisi aset tetap yang diperbaiki, waktu terjadinya biaya ini dan waktu penghapusannya, sebagai serta besarnya biaya perbaikan yang mengurangi dasar pengenaan pajak periode pelaporan (pajak) berikutnya.
Jumlah kelebihan biaya untuk perbaikan aset tetap sewaan tercermin dalam data analitis akuntansi pajak penyewa dan dimasukkan dalam beban lain dengan cara yang sama.
Kerugian dari penjualan properti yang dapat disusutkan
Ada perbedaan dalam akuntansi kerugian dari penjualan properti yang dapat disusutkan. Untuk keperluan penyusunan laporan keuangan, seluruh jumlah kerugian diperhitungkan ketika menghitung hasil keuangan dari kegiatan ekonomi.
Untuk tujuan perpajakan, kerugian tersebut dicatat sebagai beban tangguhan, yang termasuk dalam beban non-operasional dalam bagian yang sama selama periode yang ditentukan sebagai selisih antara jumlah bulan masa manfaat properti ini dan jumlah bulan operasinya. sampai tanggal penjualan (termasuk bulan di mana properti itu diterapkan).
Akuntansi analitik harus berisi informasi tentang nama objek yang dijual yang menimbulkan biaya ditangguhkan, jumlah bulan di mana biaya tersebut dapat dimasukkan ke dalam biaya non-operasional, dan jumlah biaya yang dapat diatribusikan ke setiap bulan.
Dalam semua kasus di atas, perbedaan dalam prosedur untuk pembentukan biaya untuk tujuan penyusunan laporan keuangan dan untuk tujuan pajak, dua opsi akuntansi dimungkinkan: secara terpisah untuk masing-masing tujuan ini atau sesuai dengan metodologi yang ditentukan dalam Kode Pajak . Pada saat yang sama, opsi kedua lebih disukai untuk mengurangi pekerjaan akuntansi.
Pengecualian adalah akrual penyusutan pada mobil penumpang dan van penumpang dengan biaya awal masing-masing lebih dari 300 ribu rubel dan 400 ribu rubel, ketika untuk tujuan penyusunan laporan keuangan, disarankan untuk membebankan penyusutan pada tarif dasar, mis. tanpa koefisien khusus 0,5. Selain itu, untuk tujuan di atas, dimungkinkan untuk memperhitungkan jumlah revaluasi aset tetap saat menghitung penyusutannya.
Fitur menghitung jumlah penyusutan untuk aset tidak berwujud
Kekhususan penghitungan besaran penyusutan aset tidak berwujud untuk tujuan penyusunan laporan keuangan dan untuk tujuan perpajakan ditunjukkan pada Tabel 2.
Prosedur akuntansi untuk tujuan di atas pada dasarnya sama dengan aset tetap. Dalam hal ini, Anda harus memperhatikan beberapa poin.
Pertama, untuk tujuan pajak, aset tidak berwujud senilai hingga 10.000 rubel segera dimasukkan ke dalam biaya material secara penuh saat dioperasikan. Jika aset di atas disusutkan untuk tujuan akuntansi, maka jumlah penyusutannya tidak akan diperhitungkan saat menghitung dasar pengenaan pajak. Untuk mengurangi pekerjaan akuntansi, lebih mudah untuk menghapus biaya aset tidak berwujud tersebut ke beban dalam semua kasus.
Kedua, Kode Pajak umumnya tidak mengakui reputasi bisnis organisasi dan biaya organisasi sebagai objek aset tidak berwujud, tidak seperti PBU 14/2000 "Akuntansi aset tidak berwujud", serta penyusutan untuk objek ini untuk menghitung basis pajak.
Ketiga, pada gilirannya, PBU 14/2000, berbeda dengan Kode Pajak (pasal 3 Pasal 257), tidak termasuk dalam komposisi aset tidak berwujud hak eksklusif atas nama perusahaan, kepemilikan "know-how", sebuah formula atau proses rahasia *, serta informasi mengenai pengalaman industri, komersial, atau ilmiah.
__________________________
* Tidak ada konsep seperti itu dalam hukum perdata.
__________________________
Metode non-linier untuk menghitung penyusutan, yang diatur dalam pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia, mirip dengan metode untuk menghitung penyusutan aset tetap yang ditentukan dalam PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap" dan disebut metode dari keseimbangan yang semakin berkurang. Namun, ada dua perbedaan signifikan di antara mereka:
1. Metode non-linier didasarkan pada penghitungan tarif penyusutan bulanan, dan metode saldo menurun didasarkan pada penghitungan tarif penyusutan tahunan, yang menyebabkan jumlah penyusutan yang berbeda menurut bulan;
2. Tata cara penghitungan penyusutan dengan metode saldo menurun tidak berubah tergantung pada nilai sisa suatu item aset tetap. Ketika menerapkan metode non-linier dari bulan setelah bulan di mana nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan akan mencapai 20% dari nilai awal (penggantian) objek ini, penyusutan dihitung dengan urutan sebagai berikut:
Nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan ditetapkan sebagai nilai dasarnya untuk perhitungan lebih lanjut;
Jumlah penyusutan untuk bulan tersebut ditentukan dengan membagi biaya dasar dengan jumlah bulan yang tersisa sampai akhir masa manfaat item tersebut.
Meja 2
Fitur menghitung jumlah penyusutan untuk aset tidak berwujud
|
Kelompok dan jenis aset tidak berwujud |
Biaya penyusutan |
|
|
untuk tujuan akuntansi |
untuk keperluan pajak |
|
|
Aset tidak berwujud, yang nilai awalnya hingga 10.000 ribu rubel inklusif |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Aset tidak berwujud yang diperoleh dengan menggunakan alokasi anggaran dan dana serupa lainnya (dalam hal nilai yang dapat diatribusikan pada jumlah dana tersebut) |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Aset tidak berwujud yang ditransfer (diterima) berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Aset tidak berwujud dari organisasi nirlaba yang digunakan untuk kegiatan hukum |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Reputasi bisnis organisasi |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Biaya organisasi |
terkumpul |
tidak dikenakan biaya |
|
Hak eksklusif atas nama perusahaan |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
|
Kepemilikan: a) pengetahuan |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
|
b) formula atau proses rahasia |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
|
c) informasi mengenai pengalaman industri, komersial atau ilmiah |
tidak dikenakan biaya |
terkumpul |
Organisasi yang benar dalam memelihara register pajak akan membantu pengusaha menghindari denda dari kantor pajak. Dan contoh daftar pajak untuk pajak penghasilan yang ditinjau akan membantu Anda menarik kesimpulan yang tepat.
Organisasi dan perusahaan yang terdaftar sebagai wajib pajak harus menyimpan daftar akuntansi pajak sesuai dengan persyaratan otoritas pajak.
Bukan hanya pembayar pajak penghasilan yang wajib memelihara daftar penghasilan dan pengeluaran, karena kondisi ini tidak ditentukan dalam undang-undang perpajakan, yang merupakan subyek perselisihan dan kebingungan.
Aturan yang diterima secara umum untuk memelihara register pajak
Memelihara register pajak adalah sistematisasi dan ringkasan data untuk pajak atau periode pelaporan yang tidak memiliki distribusi di bidang akun akuntansi.
Rincian wajib untuk register pajak adalah: nama, tanggal kompilasi atau periode, indikator operasi dalam bentuk uang tunai atau setara alami, serta tampilan operasi itu sendiri. Daftar dikonfirmasi oleh tanda tangan orang yang bertanggung jawab, yang harus didekripsi tanpa gagal. Persyaratan tersebut disajikan oleh pasal 313 dari Kode Pajak.
Daftar akuntansi juga dapat digunakan sebagai daftar pajak, melengkapinya dengan informasi yang diperlukan, yang juga diatur dalam pasal 313.
Register harus disimpan dalam bentuk kertas dan elektronik.
Untuk akuntan yang tidak mengatasi persiapan register, layanan pajak telah mengembangkan contoh contoh register pajak untuk pajak penghasilan.
Pada saat yang sama, wajib pajak memiliki hak untuk menyusun formulir daftar pajak dan menentukan prosedur akuntansi untuk menghubungkan ke kebijakan akuntansi dan perpajakan. Ini ditunjukkan dalam Pasal 314 Kode Pajak.
Menurut persyaratan layanan pajak, register diisi berdasarkan dokumen akuntansi utama. Terlarang:
- Isi register tanpa memperhatikan urutan kronologis transaksi.
- Lakukan penarikan informasi yang tidak masuk akal tentang transaksi dari mereka.
- Tidak masuk akal untuk menambahkan tindakan akuntansi apa pun.
- Menyimpan register secara acak.
Poin yang sangat penting adalah pengenalan amandemen pada daftar yang sudah dibuat. Dokumentasi ini harus dilindungi dari gangguan yang tidak sah. Hanya orang yang bertanggung jawab untuk memelihara register yang berhak membuat perubahan dan koreksi, orang yang sama berkewajiban untuk mengesahkan perubahan yang dibuat dengan tanda tangannya dan tanggal perubahan.
akuntansi pajak penghasilan
Saat mengisi pengembalian pajak penghasilan, setidaknya diperlukan 2 register pajak untuk pajak penghasilan . Salah satunya akan menampilkan akuntansi pajak penghasilan, dan yang lainnya - pengeluaran. Informasi yang diberikan berdasarkan register diperlukan untuk menghitung basis pajak - laba, karena tanpa tahap ini, penghitungan pajak laba itu sendiri tidak mungkin dilakukan.
Suatu organisasi pasti akan membutuhkan register tambahan jika kegiatannya memiliki beberapa variasi. Dalam hal ini, setiap jenis operasi yang dilakukan dimasukkan ke dalam isi register.
Pendaftaran terpisah juga diperlukan untuk transaksi yang dikenakan pajak dalam pesanan khusus.
Misalnya, daftar minimum register yang diperlukan untuk menghitung pajak penghasilan LLC "Tsvetochek":
- Daftar akuntansi pajak untuk pendapatan dari penjualan.
- Daftar akuntansi pajak transaksi yang mengurangi pendapatan dari penjualan.
- RNU atas pendapatan non-operasional.
- RNU atas biaya non-operasional.
Saat menyusun daftar pendapatan, perlu diingat bahwa jumlah barang yang dijual diisi tanpa PPN dan bahwa beberapa operasi tidak termasuk dalam daftar pendapatan, daftarnya dapat ditemukan dalam Kode Pajak.
Pengeluaran yang ditampilkan dalam akuntansi tidak selalu wajib pajak memiliki hak untuk ditampilkan dalam akuntansi pajak dan, karenanya, memasukkannya ke dalam daftar pengeluaran pajak. Poin-poin ini juga tidak boleh dilupakan dan diperhitungkan saat memelihara register. Beberapa biaya, yang ditampilkan secara lengkap dalam akuntansi, memiliki kerangka kerja yang ditetapkan oleh kode pajak, oleh karena itu, biaya tersebut harus ditampilkan dalam akuntansi pajak hanya setelah penyesuaian dan amandemen dibuat.
(selanjutnya - NP), yaitu, menghitung basis pajak untuk NP untuk periode tertentu, Anda harus mengumpulkan informasi tentang semua transaksi yang dilakukan selama periode ini, merangkum semua indikator kuantitatif dan moneter sesuai dengan data dokumen utama dan mensistematisasikan informasi ini tergantung pada deklarasi bagian mana yang terkait dengannya. Sistem ini, dengan pembagian informasi yang benar, akan membentuk sistem register pajak untuk pajak penghasilan (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia).
Wajib pajak mengembangkan sistem akuntansi pajak (selanjutnya - NU) secara mandiri dan mencerminkannya dalam kebijakan akuntansi NU, secara teratur melakukan penambahan sehubungan dengan perubahan undang-undang perpajakan.
Langsung ke register NU dikhususkan untuk Seni. 314 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dikatakan bahwa register analitis NU adalah kumpulan data yang dapat dalam bentuk apa pun yang nyaman bagi wajib pajak: tabel, sertifikat, dokumen lain untuk mengelompokkan informasi untuk suatu periode, tanpa memposting informasi ke akun akuntansi. Sistem formulir ini harus mengungkapkan prosedur pembentukan basis pajak untuk NP.
Persyaratan untuk register pajak
Formulir ini harus disetujui dalam lampiran kebijakan akuntansi. Mereka diisi terus menerus dalam urutan kronologis. Mereka dapat dalam bentuk kertas, dalam format elektronik, pada pembawa informasi terpisah, dalam program khusus. Spesialis yang bertanggung jawab atas kebenaran pemeliharaan register ini harus ditunjuk.
Dalam register analitik untuk pajak penghasilan, yang dikembangkan secara independen, perincian berikut harus ada: nama, periode / tanggal kompilasi, alat ukur operasi dalam bentuk barang (jika mungkin) dan istilah moneter, nama operasi bisnis dan tanda tangan dengan decoding karyawan yang bertanggung jawab untuk kompilasi.
Sebuah organisasi harus melakukan segala upaya untuk melindungi dari gangguan dan koreksi yang tidak sah terhadap daftar NU.
Kesalahan yang ditemukan dalam register dapat dihilangkan dengan memperbaikinya. Koreksi harus dikonfirmasi dengan justifikasi (penjelasan alasan) yang menunjukkan tanggal dan tanda tangan penanggung jawab.
Beberapa program akuntansi otomatis, khususnya 1C: Akuntansi, menghasilkan register analitis pada saat transaksi akuntansi. Tetapi terkadang Anda harus membentuknya secara manual atau dengan otomatisasi parsial.
Untuk menghilangkan pertanyaan yang tidak perlu ketika mengembangkan register pajak, otoritas pajak pada akhir 2001 mengeluarkan rekomendasi khusus dengan perkiraan bentuk register tersebut. Ini adalah dokumen tidak resmi dengan nomor dan tanggal, itu disebut "Sistem akuntansi pajak yang direkomendasikan oleh Kementerian Pajak dan Penagihan Pajak Rusia untuk menghitung keuntungan sesuai dengan norma-norma Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia. " Pedoman di atas dapat ditemukan dalam sistem referensi hukum mana pun.
Sistem NU yang diusulkan dalam dokumen ini membedakan 5 kelompok register:
- Perhitungan menengah.
- Akuntansi untuk keadaan unit akuntansi.
- Akuntansi untuk transaksi bisnis.
- Pembentukan data pelaporan.
- Akuntansi untuk dana yang dialokasikan dari organisasi nirlaba.
Anda dapat menggunakan formulir register yang diusulkan, Anda dapat mengembangkannya sendiri, tetapi perhitungan basis pajak untuk periode pajak / pelaporan tertentu harus mengungkapkan proses pembentukan jumlah total:
- pendapatan dari penjualan untuk periode waktu ini;
- biaya yang terkait dengan pendapatan ini;
- pendapatan non-operasional;
- biaya non-operasional;
- keuntungan dari penjualan dan dari operasi non-penjualan.
Untuk membuat register NU, Anda dapat menggunakan data dari register akuntansi: omset pada akun, kartu, analisis akun, dll. Ini diizinkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia jika pajak dan akuntansi sama, yaitu, ada tidak ada biaya standar atau tidak diperhitungkan. Mereka dapat disimpan dalam tabel Excel biasa atau menggunakan produk perangkat lunak.
Kami mengusulkan untuk mempertimbangkan perbedaan antara register akuntansi dan pajak menggunakan contoh.
Contoh daftar pendapatan OU
Perusahaan N mengisi deklarasi NP setengah tahun. Dalam omset yang terbentuk untuk periode ini, nilai saldo pada akhir periode Kt 90.1, yaitu, pendapatan untuk periode pelaporan adalah 3.674.064 rubel, termasuk PPN 20%, biaya yang terkait dengan penjualan (Dt 90.2) - 2.865.828, pendapatan non-operasional (Kt 91,1) - 595 250, biaya non-operasional (Dt 91,2) - 699 836 rubel.
Deklarasi NP diisi tanpa PPN, jadi kami akan membuat perhitungan kecil:
3.674.064 / 120 × 100 = 3.061.720 adalah pendapatan selama enam bulan tidak termasuk PPN, dan jumlah inilah yang ditunjukkan dalam pernyataan NP.
Setelah mengisi lembar 02 laporan, tampilannya seperti ini:
Tidak tahu hak Anda?
Inspektur Inspektorat Layanan Pajak Federal, selama audit internal atas laporan yang diterima, meminta untuk menyerahkan daftar pajak untuk kuartal ke-2 untuk rekonsiliasi.
Kepala akuntan memeriksa apakah register OU diisi dengan benar sesuai dengan neraca untuk kuartal ke-2.
Baris 010 laporan (pendapatan dengan PPN) diperiksa terhadap akun SALT 90.1 - jumlah pendapatan untuk periode tersebut ditunjukkan di sana.
Ini dia revisinya:
Daftar OU untuk pendapatan penjualan dibentuk oleh kepala akuntan pada saat mengisi laporan.
Setelah perhitungan berulang-ulang, kepala akuntan perusahaan N diyakinkan akan kebenaran pajak yang dibuat: semua detail yang diperlukan oleh otoritas pajak ada dalam register dan jumlah baris 010 bertepatan dengan hasil perhitungan dan register OU .
Contoh register OU untuk biaya non-operasional
Kebetulan beberapa biaya tidak dapat dibawa ke OU, misalnya, organisasi telah menerapkan biaya iklan standar. Untuk menunjukkan contoh daftar pajak untuk pajak penghasilan dalam kasus ini, kami akan melanjutkan contoh sebelumnya dan memeriksa kebenaran jumlah biaya non-operasional yang ditunjukkan dalam laporan yang sama pada NP perusahaan N.
Ini membutuhkan pergantian akun 91,2 - untuk memperhitungkan pengeluaran lainnya. Faktanya, kami melihat bahwa pada kuartal ke-2, beberapa pengeluaran yang tidak diterima oleh OU dilakukan di organisasi:
Setelah itu, kita dapat melihat daftar OU untuk pengeluaran non-operasional untuk memeriksa apakah ada kesalahan di dalamnya, apakah pengeluaran yang tidak dapat diterima tersebut belum dihitung dalam jumlah yang ditunjukkan pada baris 040 lembar 02 pernyataan NP:
Kami memastikan bahwa daftar pajak diisi dengan benar: tidak ada pengeluaran yang tidak perlu di OU; periode, nama register, tanggal penerimaan untuk akuntansi dokumen utama, konten dan jumlah operasi ditunjukkan. Tanda tangan dengan dekripsi orang yang bertanggung jawab untuk memelihara register juga ada.
Periode penyimpanan untuk register pajak
Persyaratan otoritas pajak untuk penyerahan dokumen sering kali berisi daftar register OU dengan jumlah baris deklarasi yang lengkap. Denda untuk setiap dokumen yang tidak diserahkan adalah 200 rubel. (Pasal 126 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Mereka juga memiliki hak untuk menerapkan Art. 120 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk pelanggaran berat terhadap aturan OU.
Pengeluaran dapat digunakan untuk mengurangi pendapatan hanya jika dibenarkan dan ada dokumen utama untuk konfirmasi (klausul 1 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).
Oleh karena itu, dalam waktu 4 tahun (3 tahun dari kemungkinan inspeksi di tempat + tahun berjalan), perlu untuk memastikan keamanan dokumen yang menunjukkan penerimaan pendapatan, pelaksanaan pengeluaran dan pembayaran pajak (subparagraf 6 paragraf 1 pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia).
Kementerian Keuangan mengingatkan bahwa periode ini dimulai pada akhir periode di mana dokumen ini terakhir digunakan saat menyusun laporan pajak (surat tertanggal 19/7/2017 No. 03-07-11/45829).
Dengan demikian, dokumen yang mengkonfirmasi jumlah kerugian, dalam hal transfernya untuk mengurangi basis pajak selama beberapa tahun ke depan (klausul 4 pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia), disimpan setelah transfer ini kerugian diselesaikan selama 4 tahun (surat dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 25.05.2012 No. 03-03-06 / 1/278).
Dokumen yang mengkonfirmasi pembentukan biaya awal aset yang dapat disusutkan mulai menghitung periode penyimpanan 4 tahun hanya setelah selesainya penyusutan (surat dari Kementerian Keuangan tertanggal 12.02.2016 No. 03-03-06 / 1/7604) .
Jelas bahwa register NU yang sesuai disimpan menurut aturan yang sama.
Setiap wajib pajak harus memiliki daftar pajak untuk NP, karena Inspektorat Layanan Pajak Federal memiliki hak untuk meminta mereka selama pemeriksaan rutin atas laporan perusahaan mana pun untuk keputihan dan transparansinya.
Penting untuk memahami apa itu register OU dan bagaimana cara mengisinya dengan benar agar perusahaan Anda tidak terkena denda yang tidak diinginkan untuk dokumen yang tidak dikirimkan atau pelanggaran berat terhadap aturan OU.
Artikel tersebut memberikan contoh register pajak untuk pajak penghasilan, yang akan membantu memenuhi persyaratan otoritas pajak untuk pendaftarannya.