Konservasi aset tetap adalah serangkaian tindakan yang diperlukan yang bertujuan untuk menjamin keamanan benda selama tidak aktif sementara.

Komentar

Konservasi suatu objek aset tetap adalah penghentian sementara penggunaan suatu objek, berdasarkan keputusan manajemen.

Peraturan perundang-undangan menggunakan istilah “pelestarian aset tetap”, namun tidak ada definisi yang jelas mengenai hal tersebut.

Ketentuan mengenai konservasi aktiva tetap diatur dengan peraturan:

Kode Pajak Federasi Rusia (TC RF);

Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/01, disetujui. Atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n.

Jadi, PBU 6 menetapkan aturan akuntansi:

Untuk objek aset tetap yang digunakan untuk melaksanakan undang-undang Federasi Rusia tentang persiapan mobilisasi dan mobilisasi, yang dibekap dan tidak digunakan dalam produksi produk, ketika melakukan pekerjaan atau memberikan layanan, untuk kebutuhan manajemen organisasi atau untuk disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara, penyusutan tidak dibebankan (klausul 17 ).

Selama masa manfaat suatu objek aset tetap, akrual penyusutan tidak ditangguhkan, kecuali dalam kasus pengalihannya berdasarkan keputusan pimpinan organisasi. untuk pengawetan untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan, serta selama jangka waktu pemugaran benda yang jangka waktunya melebihi 12 bulan (pasal 23).

Aturan serupa juga ditetapkan untuk pajak penghasilan badan:

“Untuk tujuan bab ini, aset tetap tidak termasuk dalam properti yang dapat disusutkan: aset yang dialihkan berdasarkan keputusan manajemen organisasi untuk konservasi selama lebih dari tiga bulan"(Klausul 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia);

“Untuk harta tetap yang dialihkan oleh Wajib Pajak untuk dipakai dengan cuma-cuma, terhitung sejak tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan terjadinya pengalihan, tidak dihitung penyusutannya.Tata cara serupa juga berlaku untuk harta tetap yang dialihkan berdasarkan keputusan pengurus organisasi. untuk konservasi selama lebih dari tiga bulan, serta untuk aset tetap yang, berdasarkan keputusan manajemen organisasi, sedang menjalani rekonstruksi dan modernisasi selama lebih dari 12 bulan.

Pada saat berakhirnya perjanjian pakai cuma-cuma dan pengembalian harta tetap kepada Wajib Pajak, serta selama pembukaan kembali atau selesainya rekonstruksi (modernisasi), penyusutan dibebankan menurut tata cara yang ditentukan dalam bab ini, terhitung mulai tanggal 1 bulan berikutnya setelah bulan pengembalian harta tetap kepada Wajib Pajak, selesainya rekonstruksi (modernisasi) atau pengaktifan kembali aset tetap terjadi" (klausul 2 pasal 322 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengeluaran non-operasional termasuk pengeluaran yang terkait dengan pengapuran dan pengapuran kembali kapasitas dan fasilitas produksi, termasuk biaya pemeliharaan fasilitas dan fasilitas produksi yang dikapur (klausul 9, ayat 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, ciri utama benda kapur barus untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan adalah ditangguhkan penyusutannya. Pada saat yang sama, aset tetap itu sendiri tetap dicatat sebagai bagian dari aset tetap (dalam akuntansi - akun). Dalam hal pengaktifan kembali suatu objek, penyusutannya berlanjut seperti biasa.

Untuk proyek konstruksi modal, Aturan untuk konservasi proyek konstruksi modal telah disetujui (dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30 September 2011 N 802 dan sesuai dengan Bagian 9 Pasal 52 Kode Perencanaan Kota dari Federasi Rusia).

Sesuai dengan aturan-aturan ini, keputusan tentang pelestarian suatu benda diambil dalam hal terjadi penghentian pembangunan (rekonstruksi) atau jika perlu untuk menghentikan pembangunan (rekonstruksi) suatu benda untuk jangka waktu lebih dari 6 tahun. bulan dengan prospek dimulainya kembali di masa depan.

Keputusan konservasi suatu benda harus menentukan:

a) daftar pekerjaan konservasi benda;

b) orang yang bertanggung jawab atas keselamatan dan keamanan fasilitas, termasuk struktur, peralatan, bahan dan lokasi konstruksi (pejabat atau organisasi);

c) waktu pengembangan dokumentasi teknis yang diperlukan untuk melaksanakan pekerjaan konservasi pada objek, serta waktu pelaksanaan pekerjaan konservasi;

d) besarnya dana untuk melaksanakan pekerjaan konservasi pada objek tersebut, ditentukan berdasarkan tindakan yang dibuat oleh orang yang melakukan pembangunan (rekonstruksi) objek tersebut (selanjutnya disebut kontraktor), dan disetujui oleh pengembang. (pelanggan).

Berdasarkan keputusan yang diambil untuk melestarikan fasilitas, pengembang (pelanggan) bersama kontraktor melakukan inventarisasi pekerjaan konstruksi (rekonstruksi) yang telah selesai untuk mencatat kondisi aktual fasilitas, ketersediaan dokumentasi desain, struktur, bahan dan peralatan.

Dalam hal konservasi aset tetap lainnya, prosedur konservasi mungkin berbeda. Namun jelas bahwa keputusan penting mengenai konservasi dibuat oleh orang yang berwenang dalam organisasi tersebut. Keputusan tersebut dituangkan dalam bentuk perintah, peraturan atau dokumen lain yang sejenis.

Perlu dicatat bahwa penangguhan penyusutan suatu objek secara keseluruhan tidak bermanfaat bagi organisasi, karena mengurangi biaya yang diakui sebagai pajak penghasilan. Oleh karena itu, terkadang otoritas pajak memerlukan penangguhan penyusutan dalam hal suatu benda untuk sementara tidak digunakan, tetapi tidak terdaftar sebagai konservasi.

Perlu dicatat bahwa konservasi adalah hak, bukan kewajiban organisasi. Konservasi adalah hak, bukan kewajiban. Jadi, ketika mempertimbangkan kasus tertentu, hakim mencatat:

"... penangguhan pengoperasian kapal di musim dingin disebabkan oleh sifat musiman kegiatan karena kondisi iklim... waktu henti sementara selama periode antar-navigasi musim dingin tidak secara otomatis menyebabkan kapal-kapal mati. Pada Pada saat yang sama, pengadilan banding dan kasasi juga memperhitungkan bahwa selama periode ini dilakukan kegiatan “yang berkaitan dengan pemeliharaan, perbaikan dan modernisasi kapal dalam rangka persiapan navigasi baru. Masyarakat tidak mengambil keputusan untuk menghentikan kapal. kapal kontroversial." (Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 23 November 2012 No. VAS-14779/12 dalam kasus No. A40-65991/11-129-282). - peralatan tenaga kerja yang tahan lama (lebih dari 12 bulan). Aset tetap meliputi bangunan, mesin dan peralatan, struktur dan perangkat transmisi, serta kendaraan.

Basis pajak organisasi yang disederhanakan yang membayar pajak tunggal atas pendapatan tidak dikurangi dengan biaya penyelesaian konstruksi yang belum selesai. Tidak ada biaya yang diperhitungkan dengan objek perpajakan ini (klausul 1 pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia).

Juga tidak mungkin untuk memperhitungkannya berdasarkan sub-ayat 5 ayat 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia sebagai pengeluaran material (pembelian pekerjaan dan jasa yang bersifat produksi), karena investor tidak masuk mempunyai hubungan langsung dengan kontraktor.

Untuk informasi tentang tata cara akuntansi biaya pada saat penyederhanaan oleh kontraktor, lihat Bagaimana mencatat biaya kontraktor berdasarkan kontrak konstruksi .

UTII

Kegiatan yang dilakukan oleh kontraktor berdasarkan kontrak (perjanjian investasi) tidak dialihkan ke UTII (klausul 2 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Perpajakan atas kegiatan tersebut dilakukan sesuai dengan atau .

Jika seorang investor membayar UTII, maka biaya pelestarian lokasi konstruksi yang belum selesai tidak akan mempengaruhi penghitungan pajak ini. Pembayar UTII menghitung pajak ini berdasarkan pendapatan yang diperhitungkan (klausul 1 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia).

OSNO dan UTII

Jika investor menerapkan sistem perpajakan umum dan membayar UTII, maka prosedur akuntansi untuk biaya konservasi proyek konstruksi yang belum selesai tergantung pada jenis kegiatan yang direncanakan akan digunakan untuk objek yang dibangun.

Jika suatu proyek konstruksi yang belum selesai dimaksudkan untuk digunakan hanya dalam rangka kegiatan sistem perpajakan umum, maka simpanlah catatan pajak atas biaya konservasi sesuai dengan aturan yang berlaku berdasarkan .

Jika proyek konstruksi yang belum selesai dimaksudkan untuk digunakan hanya dalam rangka kegiatan UTII, maka simpanlah catatan pajak atas biaya konservasi sesuai dengan aturan yang berlaku pada saat .

Proyek konstruksi yang belum selesai dapat dimaksudkan untuk penggunaan simultan dalam kegiatan yang tunduk pada UTII dan dalam kegiatan di mana investor membayar pajak berdasarkan sistem perpajakan umum. Dalam hal ini, organisasi memelihara akuntansi pajak untuk biaya konservasi dengan beberapa kekhasan.

Selain itu, jika investor memutuskan untuk menerapkan pengurangan PPN, maka perlu untuk mendistribusikan jumlah PPN “masukan” di antara biaya konservasi. Hal ini diperlukan untuk menentukan jumlah pajak yang dapat diklaim oleh suatu organisasi sebagai pengurang. Prosedur ini diatur dalam paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk lebih jelasnya mengenai pembagian PPN “masukan”, lihat Cara pemotongan PPN masukan pada saat akuntansi terpisah antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak .

Biaya konservasi: akuntansi dan perpajakan (Antanenkova E.I.)

Artikel diposting tanggal: 17/08/2013

Bagaimana cara meresmikan konservasi aset tetap yang menganggur dan proyek konstruksi yang belum selesai? Bagaimana mencerminkan transaksi ini dalam akuntansi? Apa konsekuensi pajaknya?

Konservasi aset tetap

Konservasi adalah pelaksanaan tindakan nyata untuk memelihara suatu obyek aset tetap dalam kondisi baik (membatasi akses terhadap obyek tersebut, perlindungan teknisnya, dan lain-lain), yaitu. konservasi berarti tidak digunakannya suatu benda harta tetap untuk sementara waktu, yang tidak mengatur likuidasi (pelepasannya), oleh karena itu, tidak ada alasan untuk menghapus benda itu dari daftar.
Benda-benda aktiva tetap yang terletak pada suatu kompleks teknologi tertentu dan (atau) mempunyai siklus proses teknologi yang lengkap dialihkan untuk konservasi apabila tidak mendatangkan manfaat ekonomi (pendapatan), tidak digunakan dalam kegiatan produksi dan pengelolaan serta tidak dapat digunakan untuk transfer sementara untuk penggunaan biaya.
Untuk menentukan daftar aset tetap yang akan dikonservasi, disarankan untuk melakukan inventarisasi. Perintah tersebut menunjuk sebuah komisi, yang, pada umumnya, meliputi: kepala insinyur (ketua komisi), kepala departemen terkait, pegawai akuntansi, perwakilan departemen ekonomi, pegawai yang bertanggung jawab atas pengelolaan properti, orang yang dipercayakan dengan tanggung jawab atas keamanan objek konservasi, dan lain-lain.
Komisi menentukan kelayakan pengalihan fasilitas lingkungan ke konservasi (reservasi); menyusun tindakan konservasi (re-pelestarian), dll; melakukan survei terhadap benda-benda kapur barus, pembenaran ekonomi untuk dipindahkan ke konservasi (re-pelestarian); menyusun perkiraan biaya untuk konservasi (reservasi) benda, termasuk biaya tambahan untuk pemeliharaan benda kapur barus.
Setelah itu, manajer mengeluarkan perintah untuk menyimpan peralatan dan mesin yang tidak digunakan untuk sementara. Tidak ada bentuk terpadu untuk dokumen ini. Oleh karena itu, dapat disusun dalam bentuk apapun, memberikan daftar aset tetap yang menganggur. Dianjurkan juga untuk mencantumkan secara berurutan alasan konservasi benda tersebut, tanggal pemindahan, jangka waktu konservasi, dan nilai sisa benda tersebut. Penting juga untuk mengembangkan dokumen lokal internal (prosedur yang akan menentukan komposisi tindakan konservasi objek dan urutan pelaksanaannya). Ketika mengapur aset tetap tertentu, perlu untuk menyusun dan menyetujui perkiraan biaya untuk pemeliharaan fasilitas dan fasilitas produksi yang dikapur.
Dalam kartu inventaris aset tetap (formulir N OS-6), harus dibuat catatan tentang pengalihannya ke konservasi. Karena kolom khusus tidak disediakan untuk ini, informasi tentang konservasi dapat dicantumkan di Bagian. 4 Kartu “Informasi tentang penerimaan, pergerakan internal, pelepasan (penghapusan) aset tetap”.
Setelah menyelesaikan pekerjaan konservasi, suatu tindakan dibuat, yang ditandatangani oleh komisi dan disetujui oleh pimpinan organisasi. Dianjurkan untuk memberikan daftar aset tetap yang tidak digunakan lagi yang menunjukkan nomor inventarisnya, nilai awal dan sisa, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, masa manfaat, dan periode tidak digunakan.
Tidak ada bentuk terpadu dari dokumen ini, sehingga organisasi harus mengembangkannya dengan mempertimbangkan kekhususan kegiatannya dan mencatatnya dalam kebijakan akuntansinya.
Selama proses konservasi, aset tetap tidak mengalami kerusakan fisik. Ini adalah alasan untuk mengecualikan objek terkait dari properti yang dapat disusutkan dalam akuntansi, tetapi hanya jika periode konservasi melebihi 3 bulan.
PBU 6/01 tidak secara jelas mencerminkan pada periode berapa penyusutan harus dihentikan sehubungan dengan konservasi suatu objek, oleh karena itu disarankan untuk mencerminkan hal ini dalam kebijakan akuntansi organisasi. Misalnya, menangguhkan penghitungan penyusutan mulai bulan berikutnya setelah mothballing, dan melanjutkan dari bulan berikutnya setelah bulan mothballing ulang.
Benda-benda yang dikapur harus tetap dicatat pada akun 01 “Aset Tetap”, tetapi secara terpisah. Dengan kata lain, penghentian peralatan yang menganggur tercermin dari entri pengalihan biaya awal ke pendebetan akun 01 “Aset Tetap”, subakun “Aset Tetap untuk Konservasi”, dari kredit akun 01 “Aset Tetap, ” subakun “Aset Tetap dalam Operasi”.
Biaya untuk pemeliharaan fasilitas produksi kapur barus (upah dengan akrual, keamanan fasilitas ini, konsumsi bahan untuk konservasi dan tindakan pencegahan, pemanas, listrik, layanan organisasi pihak ketiga untuk pemeliharaan fasilitas kapur barus, dll.) didebitkan ke akun 91 Pendapatan dan pengeluaran "Lain-lain" sesuai dengan akun biaya dalam anggaran yang disetujui oleh kepala organisasi.

Konservasi proyek konstruksi yang belum selesai

Penghentian konstruksi mungkin disebabkan oleh kurangnya kemampuan finansial untuk melanjutkan konstruksi, kesulitan yang terkait dengan mengatur penerimaan persyaratan teknis untuk menghubungkan fasilitas ke jaringan utilitas dan komunikasi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 Desember 2009 N 03-03-06/1/805), pelanggaran berat yang dilakukan pada tahap desain, ditemukan selama pekerjaan konstruksi, keharusan menunggu musim hangat (bukan hujan), dll.
Setelah penyebab-penyebab yang menyebabkan konservasi dihilangkan, pekerjaan di lokasi tersebut akan dilanjutkan, oleh karena itu kontrak pembangunan tidak dihentikan, tetapi ditangguhkan untuk jangka waktu yang tidak ditentukan (atau pasti). Tidak ada aturan dalam KUH Perdata Federasi Rusia yang menghubungkan konservasi dengan penghentian akhir hubungan kontrak para pihak, oleh karena itu niat para pihak untuk mengakhiri kontrak jika terjadi konservasi konstruksi, serta prosedur penghentiannya harus diatur dalam kontrak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 19 Oktober 2006 dalam kasus No. A29-11601/2005-2e).
Jika karena sebab-sebab di luar kendali para pihak, pekerjaan berdasarkan kontrak konstruksi dihentikan sementara dan proyek konstruksi dihentikan, pelanggan wajib membayar penuh kepada kontraktor untuk pekerjaan yang dilakukan sampai dengan mothballing, serta untuk mengganti biaya-biaya yang disebabkan oleh kebutuhan untuk menghentikan pekerjaan dan menghentikan pembangunan, dengan mempertimbangkan manfaat yang diterima atau dapat diterima oleh kontraktor sebagai akibat dari penghentian pekerjaan (Pasal 752 KUH Perdata Federasi Rusia).
Apabila diperlukan penghentian pekerjaan atau penangguhan lebih dari enam bulan, pengembang (pelanggan) wajib menjamin kelestarian proyek pembangunan modal. Dia harus memberi tahu kontraktor, otoritas yang mengeluarkan izin konstruksi, serta otoritas pengawasan konstruksi negara (jika pembangunan fasilitas tunduk pada pengawasan konstruksi negara) tentang keputusannya dalam waktu 10 hari kalender.
Dasar dimulainya konservasi suatu proyek konstruksi yang belum selesai adalah dokumen administrasi pengembang (pelanggan).
Menurut klausul 5 Aturan untuk konservasi proyek konstruksi modal (disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30 September 2011 N 802), keputusan tentang konservasi fasilitas harus menentukan:
- daftar pekerjaan konservasi objek;
- orang yang bertanggung jawab atas keselamatan dan keamanan fasilitas, termasuk struktur, peralatan, bahan dan lokasi konstruksi (pejabat atau organisasi);
- batas waktu pengembangan dokumentasi teknis yang diperlukan untuk melaksanakan pekerjaan konservasi pada objek, serta waktu pelaksanaan pekerjaan konservasi;
- besarnya dana untuk melaksanakan pekerjaan konservasi pada objek, ditentukan berdasarkan tindakan yang dibuat oleh orang yang melakukan pembangunan objek (kontraktor) dan disetujui oleh pengembang (pelanggan).
Untuk mengembangkan dokumentasi teknis, pengembang (pelanggan) dan kontraktor menyusun daftar khusus pekerjaan dan biaya, yang menjadi dasar penyusunan perkiraan untuk konservasi dan perlindungan lokasi konstruksi selama periode konservasi.
Bagaimana tepatnya kontraktor akan melaksanakan pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang ditentukan dalam perkiraan ini diatur dalam perjanjian tambahan pada kontrak utama pembangunan modal, yang menetapkan batas waktu penyelesaian pekerjaan dan penyerahan proyek konstruksi yang belum selesai kepada pengembang ( pelanggan), dan juga menunjukkan batas waktu penggantian biaya yang dikeluarkan kontraktor.
Pada tahap awal konservasi, komisi inventarisasi dibentuk, yang mencakup perwakilan pihak-pihak yang berkepentingan (kontraktor, pengembang (pelanggan), organisasi desain, dll.). Berdasarkan hasil pekerjaannya, dibuat daftar inventaris dan dibuat laporan dalam bentuk bebas, yang memuat nama proyek konstruksi, lokasi pengukuran, dasar pengukuran, data perkiraan dan laporan hasil. pekerjaan yang dilakukan, hasil yang diperoleh dari pengukuran pengendalian, dan tanggal survei.
Komisi inventarisasi menentukan kondisi dan tingkat kesiapan unsur-unsur proyek konstruksi yang akan dilestarikan; mengidentifikasi perkiraan yang terlalu rendah atau terlalu tinggi dari biaya pekerjaan konstruksi yang dilakukan, serta fakta penerapan norma perkiraan, koefisien, standar, dll.
Selain itu, pada saat inventarisasi perlu dilakukan pengukuran pengendalian volume fisik pekerjaan, yang berdasarkan hasil inventarisasi dibandingkan dengan indikator estimasi, tindakan dan data yang tercermin dalam akuntansi pada akun 08 “ Investasi pada aset tidak lancar”, subakun 3 “Konstruksi aset tetap pengembang (pelanggan) )". Pengukuran pengendalian volume fisik pekerjaan terdiri dari perbandingan volume aktual pekerjaan yang dilakukan secara fisik (di lokasi konstruksi yang belum selesai) dengan volume serupa yang ditunjukkan dalam sertifikat penyelesaian pekerjaan. Apabila ditentukan bahwa pekerjaan itu belum selesai atau telah diselesaikan pada tingkat yang lebih rendah, maka pekerjaan itu tidak dikenakan pembayaran dan dikecualikan dari lingkup pekerjaan yang dilakukan.
Salinan inventaris dan akta yang dibuat berdasarkan hasil inventarisasi ditransfer ke departemen akuntansi pengembang (pelanggan) dan kontraktor. Akta tersebut harus ditandatangani oleh anggota komisi dengan partisipasi organisasi kontraktor (subkontraktor).
Setelah mengambil keputusan untuk menghentikan sementara pekerjaan konstruksi, pelanggan dan kontraktor membuat akta penghentian sementara konstruksi (formulir N KS-17), yang digunakan untuk meresmikan penghentian sementara konstruksi (pengapuran atau penghentian konstruksi) dan digambar. menambah jumlah salinan yang diperlukan untuk setiap proyek konstruksi, yang menunjukkan salinan yang ditangguhkan karena pekerjaan konstruksi
Satu salinan akta tersebut diberikan kepada kontraktor, salinan kedua kepada pelanggan, dan salinan ketiga, berdasarkan permintaan, kepada investor. Informasi mengenai biaya konservasi tercermin dalam tindakan berdasarkan perkiraan.
Akibat pembangunan tersebut, biaya-biaya yang timbul, yang tercermin pada akun 08 “Penanaman modal”, dibagi menjadi biaya-biaya yang menambah dan tidak menambah harga perolehan aktiva tetap. Yang terakhir ini juga dibagi menjadi biaya yang disediakan dan tidak disediakan dalam estimasi biaya konstruksi konsolidasi.
Setelah pekerjaan konstruksi selesai, biaya-biaya yang menambah harga pokok suatu benda membentuk nilai persediaan bangunan, dan biaya-biaya yang tidak menambah harga pokok aktiva tetap dihapuskan dari akun “Penanaman Modal” ke dalam beban sumber-sumber yang disediakan. pembiayaan pada saat pekerjaan terkait selesai.
Klausul 3.1.7 Peraturan Akuntansi Investasi Jangka Panjang menetapkan bahwa biaya konservasi konstruksi adalah biaya yang tidak menambah biaya aset tetap dan tidak termasuk dalam estimasi biaya konstruksi konsolidasi.
Setelah pekerjaan selesai, biaya organisasi pengembang (pelanggan) untuk konservasi bangunan yang belum selesai dapat dihapuskan sebagai bagian dari biaya non-operasional, yang mana akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, subakun 2 “Beban lain-lain " dimaksudkan.
Pengembang (pelanggan) tidak hanya dapat menanggung biaya pemeliharaan fasilitas, tetapi juga membayar pemeliharaan fasilitas yang belum selesai (keamanan, penerangan, dll), biaya-biaya ini juga harus tercermin pada akun 91.
Untuk kemudahan memperoleh informasi tentang kondisi properti pada akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar”, disarankan bagi pengembang (pelanggan) untuk membuka sub-akun terpisah “Objek konstruksi yang belum selesai dalam konservasi”. Dalam hal ini, pengalihan proyek konstruksi yang belum selesai ke kapur barus akan tercermin dalam entri:


Lokasi konstruksi yang belum selesai dipindahkan untuk konservasi.
Dalam akuntansi pengembang (pelanggan), konservasi proyek konstruksi yang belum selesai dapat tercermin sebagai berikut:
Dt sch. 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", sub-akun. "Objek konstruksi yang belum selesai dalam konservasi",
K-t sch. 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", sub-akun. "Konstruksi aset tetap",
transfer ke konservasi lokasi konstruksi yang belum selesai;
Dt sch. 91-2 "Pengeluaran lainnya"

biaya pengembangan proyek konservasi tercermin;
Dt sch. 91-2 "Pengeluaran lainnya"
K-t sch. 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
biaya konservasi yang dibebankan kontraktor telah dihapuskan;

K-t sch. 51 "Rekening giro"
hutang kepada organisasi desain telah dilunasi;
Dt sch. 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
K-t sch. 51 "Rekening giro"
dibayar untuk jasa kontraktor;
Dt sch. 91-2 "Pengeluaran lainnya"
K-t sch. 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
denda berdasarkan kontrak yang dibayarkan kepada kontraktor tercermin;
Dt sch. 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
K-t sch. 51 "Rekening giro"
denda telah ditransfer ke kontraktor;
Dt sch. 91-2 "Pengeluaran lainnya"
K-t sch. 70 "Penyelesaian dengan personel untuk upah", 69 "Penyelesaian asuransi dan keamanan sosial", 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
biaya keamanan fasilitas tercermin;
Dt sch. 91-2 "Pengeluaran lainnya"
K-t sch. 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"
biaya untuk penerangan fasilitas tercermin.
Karena penghitungan biaya konservasi proyek konstruksi yang sedang berlangsung secara langsung bergantung pada sumber pembiayaan, disarankan bagi organisasi pengembang (pelanggan), dengan mempertimbangkan kekhususan kegiatan dan berdasarkan sumber pembiayaan biaya-biaya tersebut, untuk secara mandiri mengembangkan prosedur dan metodologi untuk mencerminkan biaya-biaya ini dalam akun akuntansi, mengamankannya dalam kebijakan akuntansinya.
Apabila pelanggan-pengembang juga seorang investor, maka ia dapat mengklasifikasikan biaya konservasi dan pemeliharaan objek WIP kapur barus ke yang lain sesuai dengan pasal 11 PBU 10/99.
Jika pengembang pelanggan dan investor adalah orang yang berbeda, penghitungan biaya pelestarian objek adalah sebagai berikut. Berdasarkan Undang-undang tentang kegiatan penanaman modal di Federasi Rusia, yang dilakukan dalam bentuk penanaman modal, pelanggan adalah individu dan badan hukum yang diberi wewenang oleh penanam modal yang melaksanakan proyek penanaman modal. Pada saat yang sama, mereka tidak mengganggu kegiatan wirausaha dan (atau) kegiatan lain dari badan penanaman modal lain, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian di antara mereka. Hak-hak penanam modal termasuk membuat perjanjian dengan subyek kegiatan penanaman modal lainnya.
Dalam praktiknya, pelanggan, berdasarkan perjanjian hukum perdata yang dibuat dengan investor, biasanya melakukan, atas nama mereka sendiri dan atas biaya investor, untuk mengatur konstruksi (melaksanakan proyek investasi) dengan biaya tertentu. Kondisi ini memungkinkan untuk mengkualifikasikan perjanjian investasi yang telah dibuat sebagai perjanjian keagenan. Selain membayar remunerasi, prinsipal wajib mengganti jumlah yang dikeluarkannya untuk pelaksanaan perintah komisi kepada agen. Dengan demikian, pelanggan yang melakukan pembangunan sebenarnya adalah perantara, dan dia dapat menagih kembali biaya yang dikeluarkannya untuk konservasi konstruksi kepada investor. Dalam hal ini, pengembang pelanggan dapat mengakumulasi biaya pemeliharaan fasilitas pada akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” di sub-akun terpisah. Selanjutnya, biaya-biaya ini, serta jumlah PPN, ditransfer ke investor dan tercermin dalam debit akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur.”

Pajak penghasilan

Ayat 9, ayat 1, pasal. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan Anda untuk memasukkan dalam biaya non-operasional yang mengurangi laba kena pajak biaya yang terkait dengan penghentian dan penghentian kembali kapasitas dan fasilitas produksi, termasuk biaya pemeliharaan kapasitas dan fasilitas produksi yang dibekukan. Norma ini juga berlaku bagi benda-benda yang pembangunan atau rekonstruksinya belum selesai.
Kementerian Keuangan Rusia dalam Surat tertanggal 15/09/2010 N 03-03-06/1/590 dan tertanggal 18/03/2009 N 03-03-06/1/164 mencatat bahwa biaya yang terkait dengan konservasi aset tetap ditujukan untuk memelihara dan memelihara properti dalam kondisi baik, yang di masa depan akan menghasilkan pendapatan, dan oleh karena itu (termasuk biaya pemeliharaan saat ini, perbaikan, keamanan fasilitas yang diperlukan untuk pemeliharaan aset tetap yang menganggur dan tidak digunakan lagi) diakui sebagai dibenarkan secara ekonomi untuk tujuan pajak laba.

Konservasi aset tetap

Untuk tujuan perpajakan laba, aset tetap yang tidak dapat disusutkan dikecualikan dari properti yang dapat disusutkan, tetapi hanya jika jangka waktu yang tidak dapat disusutkan melebihi tiga bulan (klausul 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Penyusutan peralatan yang menganggur harus dihentikan mulai hari pertama bulan berikutnya setelah bulan di mana aset tetap akan dialihkan untuk penghentian jangka panjang. Penyusutan benda-benda ini harus dimulai lagi pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan pembukaan kembali (klausul 2 pasal 322 Kode Pajak Federasi Rusia).
Yang penting adalah jangka waktu konservasi aktual, bukan perkiraan. Jika, atas keputusan pengelola, peralatan tersebut diserahkan untuk konservasi selama enam bulan, tetapi setelah dua bulan karena alasan tertentu dipasang kembali, maka penyusutan tambahan harus dibebankan untuk dua bulan tersebut.
Setelah pengaktifan kembali aset tetap, penyusutan dibebankan dengan cara yang sama (Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 1 Desember 2009 N 16-15/125953). Dalam hal ini, masa manfaat benda tersebut harus diperpanjang selama masa konservasi (klausul 3 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pengeluaran untuk perlindungan fasilitas kapur barus dan perbaikannya diakui dibenarkan secara ekonomi untuk tujuan pajak laba (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.04.2009 N 03-03-06/1/218, Penetapan Arbitrase Tertinggi Pengadilan Federasi Rusia tanggal 31/01/2008 N 691/08).

Konservasi "yang belum selesai"

Biaya-biaya yang terkait dengan mothballing dan re-mothballing kapasitas dan fasilitas produksi, termasuk biaya pemeliharaan kapasitas dan fasilitas produksi yang mothballed, diklasifikasikan sebagai non-penjualan. Hal ini berlaku untuk klien-pengembang, yang juga merupakan investor.
Jika pengembang pelanggan dan investor adalah orang yang berbeda dan kita berbicara tentang perjanjian keagenan, maka dalam akuntansi pajak, biaya pengembang pelanggan dapat diganti. Benda-benda itu bukan miliknya, tidak diperhitungkan untuk menghitung laba kena pajak, serta jumlah yang diterima dari penanam modal untuk mengganti biaya pemeliharaan benda itu (pasal 9 ayat 1 pasal 251 ayat 9, pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Pajak Pertambahan Nilai

Ketika mentransfer aset tetap yang kurang disusutkan untuk konservasi, sehubungan dengan jumlah PPN yang sebelumnya diterima secara sah untuk dikurangkan, pemulihan jumlah pajak dari nilai sisa aset tetap tersebut untuk masa konservasi tidak dilakukan, karena tidak ada kewajiban untuk mengembalikan PPN dalam hal pemindahan objek untuk konservasi (hal. 3 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@, Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.06.2006 N 03-04-15/116).
Namun bagaimana dengan PPN “masukan” atas biaya “konservasi”? Ada dua sudut pandang mengenai masalah ini.
Menurut pihak berwenang, tidak mungkin menerapkan pengurangan PPN untuk biaya konservasi, karena tidak terkait dengan pelaksanaan operasi kena pajak, karena properti kapur barus tidak digunakan dalam kegiatan produksi. Selain itu, pekerjaan konservasi adalah pekerjaan untuk keperluan sendiri yang tidak dikenakan PPN.
Menurut pengadilan arbitrase, pemeliharaan fasilitas produksi yang sementara tidak digunakan dalam kondisi baik berkaitan dengan kegiatan produksi perusahaan. Dan jika dikenakan PPN, maka pengurangan pajak masukan atas biaya “konservasi” adalah sah (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 04.04.2008 dalam kasus No. A56-51219/2006, UO tanggal 08/05/2010 N F09-6084/10-S3 dalam kasus No. A07 -13364/2009, dst.).
Dengan memperhatikan hal-hal di atas, apabila setelah dilakukan konservasi ulang dan selesainya pembangunan direncanakan akan menggunakan harta tersebut untuk melakukan kegiatan yang dikenakan PPN, maka biaya-biaya yang timbul selama konservasi dikaitkan dengan kegiatan-kegiatan yang dikenakan pajak tersebut. PPN dapat dikurangkan dengan cara biasa, yaitu. setelah pendaftaran materi tertentu (karya, layanan) dan dengan adanya faktur (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, ada kemungkinan wajib pajak harus mempertahankan kedudukannya di pengadilan.

Pajak Bumi dan Bangunan

Untuk pajak bumi dan bangunan, objek pajaknya adalah harta tetap. Karena properti yang dikapur tetap menjadi bagian dari aset tetap, tidak ada alasan untuk tidak membayar pajak atas nilainya (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Mei 2006 N 03-06-01-04/101).
Apabila melakukan pembangunan modal, pajak bumi dan bangunan harus dibayar sejak selesainya pembangunan tersebut tercermin sebagai aktiva tetap. Harta yang termasuk dalam aktiva tetap apabila memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam pasal 4 PBU 6/01. Secara khusus, ini berarti bahwa proyek konstruksi harus dibawa ke kondisi yang layak untuk digunakan. Oleh karena itu, proyek konstruksi yang belum selesai dan dalam tahap konservasi tidak diakui sebagai aset tetap sehingga tidak dikenakan pajak bumi dan bangunan (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juni 2011 N 03-03-06/1/370) .

Konservasi aset tetap digunakan selama periode tidak aktif. Peristiwa ini merupakan hak, namun bukan kewajiban pemberi kerja.

Apa itu pelestarian OS?

Aset tetap adalah milik perusahaan. Ini termasuk bidang tanah, bangunan, peralatan, dll. Konservasi aset tetap adalah serangkaian tindakan untuk menghentikan sementara pengoperasian satu atau lebih aset tetap. Fitur utama dari peristiwa yang sedang dipertimbangkan adalah pengoperasian OS setelah jangka waktu yang ditentukan dalam dokumen.

Inti dari prosedur ini dijelaskan oleh namanya. Konservasi berarti pelestarian. Tujuan dari acara ini adalah untuk menjaga kualitas dan karakteristik OS, jumlah dana di giro. Pada saat yang sama, biaya operasional juga berkurang atau dihilangkan sama sekali. Pada saat yang sama, OS tidak mendatangkan keuntungan apa pun.

PENTING! Masa konservasi maksimal adalah 3 tahun. Dalam beberapa kasus, hal ini dapat diperpanjang.

Kapan konservasi dilakukan?

Konservasi relevan dalam keadaan berikut:

• Pekerjaan musiman telah berakhir, dan oleh karena itu peralatan tersebut tidak lagi digunakan hingga musim berikutnya. Misalnya, perusahaan menggunakan peralatan penghilang salju di musim dingin. Secara alami, ini tidak digunakan di musim panas. Dalam hal ini, konservasi menjadi relevan.
• Waktu henti sementara di perusahaan. Misalnya, jumlah benang yang dipasok ke produksi tidak mencukupi. Oleh karena itu, pekerjaan tidak dapat dilanjutkan. Sampai benang terkirim secara penuh, pengoperasian peralatan dihentikan.
• Karena kurangnya dana dan inefisiensi ekonomi, pemotongan dilakukan. Misalnya bengkel tutup.
• OS rusak dan dikirim untuk diperbaiki.

Artinya, konservasi diperlukan ketika OS untuk sementara tidak digunakan karena berbagai alasan.

Konsekuensi dari konservasi aset tetap

Konservasi dibagi menjadi dua tahap utama:

1. Penyelesaian operasi yang sebenarnya.
2. Mencatat informasi dalam dokumen yang relevan, serta dalam program akuntansi.

Konservasi melibatkan dokumentasi. Ini adalah prosedur sukarela. Artinya, pengusaha tidak perlu membuat dokumen. Anda cukup berhenti menggunakannya. Di sisi lain, bermanfaat bagi seseorang untuk melakukan konservasi secara penuh. Mari pertimbangkan konsekuensi dari prosedur ini:

• Pajak penghasilan dikurangi. Biaya pemeliharaan, upah, penyusutan, dll. dapat dimasukkan. Basis pajak dikurangi dengan jumlah biaya-biaya ini atas dasar bahwa sistem operasi tidak lagi digunakan untuk tujuan memperoleh keuntungan.
• Penyusutan tidak akan dikenakan untuk penyimpanan yang berlangsung selama 3 bulan atau lebih. Dasar penetapan pajak bumi dan bangunan perusahaan tidak akan berkurang karena nilai sisa aktiva tetapnya tidak berkurang.
• Masa manfaatnya diperpanjang dengan durasi penyusutan.
• Menjadi lebih nyaman untuk melakukan akuntansi. Akuntan membuka sub-akun 01 “OS konservasi”. Di 1C, dimungkinkan untuk menonaktifkan biaya penyusutan untuk sistem operasi yang tidak digunakan.

Konservasi memiliki lebih banyak keuntungan daripada kerugian, oleh karena itu konservasi cukup sering digunakan.

Aset tetap apa yang harus dikonservasi?

Anda dapat menyimpan objek apa pun milik OS. Artinya, yang dicatat pada akun 01. Untuk menunjukkan suatu item pada akun ini, syarat-syarat berikut harus dipenuhi:

• OS digunakan sebagai bagian dari produksi; diperlukan untuk pengoperasian perusahaan atau untuk mengelolanya. Misalnya, mobil perusahaan termasuk dalam OS, tetapi monumen marmer tidak.
• Fasilitas ini telah beroperasi selama lebih dari satu tahun. Artinya, benda-benda yang penggunaan jangka pendek (pengemasan, dll) tidak akan diklasifikasikan sebagai aset tetap.
• Perusahaan tidak memiliki rencana untuk menjual kembali barang tersebut. Misalnya, properti yang diperoleh untuk dijual lebih lanjut tidak memenuhi syarat sebagai aset tetap.
• Benda tersebut diharapkan membawa manfaat. Misalnya, lahan perusahaan digunakan untuk menanam sayuran untuk dijual lebih lanjut.

Aset tetap akan mencakup bangunan, kendaraan dinas, peralatan, peralatan kantor, dan sumber daya alam.

PERHATIAN! Sumber daya alam tidak dilestarikan karena tidak mengalami penyusutan. Artinya, motivasi untuk melaksanakan acara tersebut hilang.

Tata cara pendaftaran konservasi aset tetap

Pendaftaran konservasi diatur secara rinci bagi lembaga anggaran dan pemerintah. Prosedur untuk organisasi komersial tidak terlalu ketat. Konservasi dibagi menjadi beberapa tahapan sebagai berikut:

1. Pada rapat umum, keputusan tentang konservasi dibuat.
2. Berdasarkan keputusan tersebut, suatu perintah dibuat.
3. Inventarisasi aset tetap dilakukan.
4. Tindakan mentransfer OS untuk pelestarian sedang dilakukan.
5. Perubahan status properti dicatat dalam program 1C.

Perintah dibuat untuk mentransfer OS ke konservasi. Hal ini diperlukan untuk mencatat niat manajemen. Ini adalah kertas yang diperlukan. Itu harus dibubuhi tanda tangan pimpinan perusahaan. Dokumen tersebut berisi informasi berikut:

• Alasan pemindahan suatu objek ke konservasi.
• Periode pelestarian.
• Orang yang bertanggung jawab atas prosedur tersebut.

Tindakan konservasi juga sedang disusun. Diperlukan untuk mencatat prosedur yang telah selesai. Disusun atas permintaan pengelola. Dokumen tersebut ditandatangani oleh anggota komisi dan ketua. Ini berisi informasi berikut:

• Daftar objek yang dilestarikan.
• Tanggal mulai prosedur.
• Biaya untuk konservasi.

Dokumen tersebut dibuat dalam bentuk apapun.

Nuansa membayar pajak

Sebagai bagian dari konservasi, pajak transportasi dan pajak properti dibayarkan. Jika organisasi berlokasi di , beban pajak dikurangi sebesar jumlah ini. Tidak perlu mengembalikan PPN. Namun, terkadang ada kebutuhan seperti itu:

• Aset tetap yang dikapur dipindahkan ke modal dasar perusahaan lain.
• Perusahaan beralih ke sistem perpajakan yang berbeda.
• Harta itu, setelah berakhirnya konservasi, akan digunakan dalam pekerjaan yang tidak dikenakan PPN.

Dalam semua kasus ini, Anda perlu mencari dokumentasi utama dan kemudian memulihkan PPN.

Akuntansi untuk konservasi aset tetap

Pemindahan harta tetap untuk pelestarian dicatat dalam akuntansi setelah perintah ditandatangani dan akta disetujui. Bahkan setelah objek tersebut dipindahkan ke konservasi, objek tersebut tetap dimasukkan ke dalam OS. Untuk mencatat objek dalam akuntansi, sub-akun “Aset untuk konservasi” dibuka.

Konservasi melibatkan sejumlah biaya. Misalnya saja biaya transportasi. Biaya-biaya tersebut termasuk dalam biaya non-operasional, karena tidak mengambil bagian dalam produksi.

Proses menyelesaikan konservasi

Penting tidak hanya untuk memasukkan suatu benda ke dalam konservasi dengan benar, tetapi juga untuk mengeluarkannya dari konservasi.

Pelestarian kembali dilakukan pada saat diambil keputusan tentang perlunya pengoperasian fasilitas atau pada saat berakhirnya masa konservasi. Keputusan ini harus diformalkan dengan perintah untuk menghentikan konservasi.

Setelah pembukaan kembali, penyusutan mulai bertambah. Akrual dimulai pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan dikeluarkannya perintah penghentian pelestarian benda tersebut.

Konservasi aset tetap dilakukan pada saat tidak digunakan untuk sementara waktu. Prosedur ini terdapat dalam praktik banyak perusahaan.

Perintah tentang konservasi aset tetap

Dokumen ini wajib. Keputusan manajemen harus mencakup informasi berikut:

1. Alasan tidak digunakannya OS untuk sementara.
2. Jangka waktu pelestarian aset tetap.
3. Posisi karyawan yang bertanggung jawab.

Manajer menunjuk spesialis yang bertanggung jawab atas konservasi segera dan pelestarian kembali aset tetap selanjutnya. Selain itu, orang-orang diidentifikasi untuk memastikan penyimpanan yang tepat selama waktu henti sementara.

Desain tambahan

Karyawan harus melakukan inventarisasi dan menyusun tindakan konservasi aset tetap yang sesuai. Dokumen ini mengkonfirmasi fakta transaksi tersebut. Perintah tersebut bertindak sebagai dokumen yang menyatakan niat perusahaan untuk menghentikan aset tetap. Implementasi sebenarnya dari prosedur ini tidak dapat dikonfirmasi oleh dokumen ini. Pengalihan aset tetap untuk konservasi melibatkan pelaksanaan sejumlah kegiatan. Hal ini termasuk membawa aset-aset yang tidak terpakai untuk sementara waktu ke suatu negara yang akan menjamin penyimpanannya dengan baik. Ketika OS dimasukkan kembali ke dalam produksi, tindakan yang tepat diambil untuk membawanya ke dalam bentuk yang sesuai untuk digunakan. Undang-undang tidak mengatur bentuk-bentuk tindakan yang terpadu. Perusahaan berhak mengembangkannya secara mandiri.

Depresiasi

Saat menghapus OS dari keadaan aktif untuk jangka waktu lebih dari 3 bulan. itu tidak dikreditkan. Penghitungan penyusutan dapat dilanjutkan setelah dioperasikan kembali. Akuntansi untuk konservasi aset tetap dilakukan sesuai dengan Peraturan 6/01 dan Petunjuk Metodologi. Tidak ada ketentuan perpanjangan masa manfaat lebih dari tiga bulan. Namun dalam akuntansi, penyusutan dapat dihitung bahkan setelah waktu tersebut. Dalam hal ini, setelah pengembalian aset tetap menjadi aset, perhitungan dilakukan dengan cara yang sama seperti sebelum penarikannya.

Penghentian dan dimulainya kembali akrual

Banyak ahli yang bertanya: mulai jam berapa mereka harus menangguhkan dan kemudian mulai menghitung penyusutan aset tetap yang dialihkan ke konservasi untuk jangka waktu lebih dari 3 bulan? Perusahaan menetapkan bulan penghentian dan dimulainya kembali akrual secara mandiri. Opsi yang dipilih harus dicatat dalam kebijakan akuntansinya. Undang-undang tidak menetapkan waktu khusus untuk menghentikan dan melanjutkan pembayaran dana yang dibekukan selama lebih dari 3 bulan. Kebijakan akuntansi harus mencatat salah satu opsi berikut:

1. Biaya penyusutan ditangguhkan mulai hari pertama pada bulan ketika aset tetap dihentikan. Penghitungan harus dilanjutkan dari hari pertama periode saat OS dimasukkan kembali ke dalam produksi.
2. Akrual dihentikan pada hari pertama setiap bulan setelah bulan di mana aset tetap dihentikan. Perhitungan dilanjutkan dari hari pertama periode berikutnya setelah periode produksi OS.

Dalam kebijakan akuntansi, disarankan untuk menetapkan prosedur yang sama untuk menangguhkan dan melanjutkan penyusutan aset tetap yang dibekukan untuk jangka waktu lebih dari 3 bulan, seperti dalam akuntansi pajak. Hal ini akan menghindari terjadinya perbedaan temporer. Hal ini dapat menyebabkan terbentuknya kewajiban pajak tangguhan.

Aset tetap: konservasi (1C)

Untuk mencerminkan operasi dalam program, dokumen “Perubahan status aset tetap” dimasukkan. Ini dirancang untuk menghentikan atau melanjutkan depresiasi. Selanjutnya, Anda perlu memilih "Event" - "Preservation" dari direktori operasi OS. Jenis prosedur "Perhitungan penyusutan". Tanda centang ditempatkan pada kolom “Pengaruh pada perhitungan”. Bidang "Hitung penyusutan" tetap tidak dicentang. Saat melakukan depreservasi, dokumen “Perubahan status peralatan utama” dimasukkan. Selanjutnya, pilih "Acara". Ini akan menjadi "Penghapusan dari pelestarian" dengan tampilan "Akrual penyusutan". Di kolom “Mempengaruhi akrual”, Anda perlu mencentang kotak. Bidang "Akru penyusutan" juga dicentang.

Pelaporan

Perusahaan wajib mencatat sistem operasi menurut tingkat penggunaannya:

• dalam operasi;
• dalam cadangan (stok);
• dalam keadaan tidak digunakan sementara dan sebagainya.

Aturan ini diatur dalam Pedoman No. 91n. Anda dapat mencatat status OS sesuai dengan penggunaannya dengan atau tanpa refleksi pada akun. 01 (03). Jika konservasi aset tetap dilakukan untuk jangka waktu lebih dari 3 bulan, disarankan untuk menunjukkannya dalam subrekening tersendiri. Saat merilis kembali OS ke produksi, hal-hal berikut harus tercermin:

Db 01 (03), sub-akun. "OS sedang beroperasi"

Kt 01 (03), subakun. "OS tentang konservasi"

Diaktifkan kembali.

Dalam proses pelaksanaan prosedur ini dengan aset, biaya mungkin timbul. Misalnya, biaya material untuk pengemasan, pemasangan/pembongkaran peralatan, dan sebagainya. Jika biaya-biaya tersebut muncul pada saat pelepasan dan konservasi aktiva tetap, maka postingannya adalah sebagai berikut:

Db 91-2 Kt 10 (23, 68, 60, 69...)

Biaya pelestarian, konservasi dan penyimpanan OS sudah termasuk.

DASAR: perpajakan atas keuntungan

Perlakuan pajak atas biaya akan tergantung pada tujuan pelestarian properti. Jika sistem operasi digunakan pada sektor non-produksi, maka biaya tidak diperhitungkan. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa pengeluaran-pengeluaran ini tidak dapat dibenarkan secara ekonomi, dan tidak berhubungan dengan kegiatan-kegiatan yang menghasilkan pendapatan bagi perusahaan. Jika aset tetap yang dikonservasi digunakan dalam produksi, maka biayanya akan mengurangi basis pajak laba. Biaya penempatan aset tetap dalam keadaan tidak digunakan sementara termasuk dalam biaya non-operasional.

Metode akrual

Saat menghitung, basis pajak dikurangi pada periode yang terkait dengan biaya non-operasional. Biaya restorasi dan konservasi tercermin dalam jangka waktu penandatanganan undang-undang terkait. Selama periode inilah biaya dianggap dapat dibenarkan secara ekonomi. Biaya pemeliharaan sistem operasi yang sementara tidak digunakan tercermin dalam periode waktu terjadinya. Misalnya, pelumas dicatat ketika dokumen telah ditandatangani untuk membuktikan kegunaannya. Jika perusahaan menggunakan metode tunai, maka selain persyaratan di atas, biaya-biaya juga perlu dibayar.

Biaya lainnya

Pertanyaan yang sering muncul adalah apakah mungkin untuk memasukkan tagihan listrik, penerangan dan biaya keamanan untuk bangunan yang sedang dikonservasi ke dalam perhitungan pajak penghasilan. Ya, biaya-biaya tersebut termasuk dalam biaya non operasional. Ketentuan ini hadir dalam Art. 265, ayat 1, sub. 9 NK. Oleh karena itu, perusahaan berhak untuk mencerminkan dalam pelaporan pajak biaya-biaya yang ditujukan untuk memelihara aset tetap dalam kondisi yang baik. Pada saat yang sama, menurut Art. 252, paragraf 1 Kode Pajak, perlu adanya bukti dokumenter dan pembenaran ekonomi atas biaya-biaya tersebut. Biaya yang memerlukan konservasi aset tetap yang ditujukan untuk melayani pertanian dan produksi harus dicerminkan secara terpisah.

PPN di OSNO

Prosedur pelestarian aset tetap tidak mengatur pemulihan pajak pertambahan nilai dari harga sisa. Namun selama OS dalam keadaan tidak terpakai atau dikembalikan menjadi aset, perusahaan mungkin mempunyai kewajiban untuk membebankan PPN. Pajak harus dikembalikan dalam kasus di mana:

1. OS ditransfer ke modal dasar perusahaan lain.
2. Perusahaan beralih dari OSNO ke UTII atau sistem perpajakan yang disederhanakan.
3. Penggunaan pembebasan PPN telah dimulai.
4. Setelah pengaktifan kembali, aset tetap digunakan untuk melakukan operasi yang tidak dikenakan pajak ini.

Persyaratan ini ditetapkan dalam Art. 170, paragraf 3 Kode Pajak.

Poin penting

Beberapa ahli tertarik pada apakah diperbolehkan untuk memotong PPN atas biaya jasa/pekerjaan/bahan yang dibeli untuk konservasi/pelestarian kembali dan pemeliharaan aset tetap yang tidak terpakai. Prosedur ini diperbolehkan jika perusahaan kemudian menggunakan OS dalam proses yang dikenakan pajak di atas. Hal ini disebabkan konservasi aset tetap merupakan pilihan terbaik untuk menjamin keamanan aset. Dalam hal ini, pengurangan pajak atas biaya bahan/jasa/pekerjaan penolong akan tergantung pada tujuan OS setelah digunakan kembali. Jika setelah pengaktifan kembali perusahaan bermaksud menggunakan dana untuk proses yang dikenakan PPN, maka biaya yang timbul selama pengalihan ke konservasi akan dikaitkan dengan kegiatan yang juga menyediakan akrual tersebut. Dalam kasus seperti itu, jumlah tersebut dipotong sesuai dengan aturan biasa.

Dengan kata lain, akrual dilakukan setelah jasa/pekerjaan/bahan tertentu diterima untuk akuntansi dengan adanya dokumen (faktur). Ketentuan ini diatur dalam Art. 172, paragraf 1 Kode Pajak. Jika aset tetap akan digunakan dalam operasi bebas pajak, maka PPN masukan termasuk dalam biaya peralatan bantu yang diperlukan untuk konservasinya. Pada saat yang sama, ada sudut pandang lain mengenai masalah ini. Salah satu syarat utama penerapan pengurangan adalah penggunaan pekerjaan/bahan/jasa untuk melakukan operasi yang dikenakan PPN. Persyaratan ini hadir dalam Art. 171, paragraf 2 Kode Pajak.

Karena konservasi aset tetap tidak mengatur penggunaannya dalam kegiatan yang dikenakan PPN, maka tidak ada alasan bagi perusahaan untuk menggunakan pengurangan tersebut. Selain itu, proses itu sendiri mewakili operasi tertentu yang dilakukan untuk kebutuhan perusahaan itu sendiri. Biaya-biaya yang timbul akibat konservasi mengurangi penghasilan kena pajak sebagai biaya non-operasional. Ketentuan ini hadir dalam Art. 265, ayat 1, sub. 9. Pelaksanaan pekerjaan ini tidak dikenakan PPN sesuai dengan Art. 146, ayat 1, sub. 2. Dalam hal ini, organisasi dalam hal ini tidak berhak atas pemotongan.

Pajak transportasi dan properti

Meskipun aset tetap berada dalam konservasi, aset tersebut tidak berhenti dikenakan pajak:

1. Pajak transportasi. Persyaratan ini ditetapkan oleh Pasal 358 Kode Pajak.
2. Pajak Bumi dan Bangunan. Ketentuan ini terkandung dalam Art. 375 NK. Pengecualian adalah properti yang telah didaftarkan sebagai aset tetap sejak 1 Januari 2013.

sistem perpajakan yang disederhanakan

Dasar pengenaan pajak suatu perusahaan yang menganut sistem yang disederhanakan, membayar pajak tunggal atas penghasilannya, tidak dikurangi dengan biaya pemeliharaan aktiva tetap. Dengan sistem perpajakan yang disederhanakan, tidak ada biaya yang dimasukkan dalam perhitungan. Ketentuan ini diabadikan dalam Art. 346.18, paragraf 1 Kode Pajak. Untuk perusahaan yang menggunakan sistem yang disederhanakan dan membayar pajak tunggal berdasarkan selisih antara pengeluaran dan pendapatan, biaya yang terkait dengan konservasi mengurangi basisnya jika dimasukkan dalam daftar Pasal 346.16 Kode Pajak. Misalnya saja:

• Bahan (pengemasan, pelumas, dll.) yang diperlukan untuk memelihara OS.
• Gaji staf konservasi.

Basis pajak berkurang seiring dengan timbulnya dan pembayaran biaya.

Biaya lainnya

Apakah sistem perpajakan yang disederhanakan memperhitungkan biaya perolehan sistem operasi yang tidak digunakan untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan? Tidak, mereka tidak termasuk dalam perhitungan. Dasar pengenaan pajak bila menggunakan “pajak yang disederhanakan” dapat dikurangi dengan biaya pembelian aset tetap yang diakui sebagai properti yang dapat disusutkan sesuai dengan Bab. 25 NK. Secara khusus, ketentuan ini diatur dalam Art. 346.16. Akuntansi aset tetap melibatkan pengecualian aset tetap yang tidak digunakan sementara dari properti yang dapat disusutkan.

UTII

Dalam sistem seperti ini, pendapatan yang diperhitungkan akan dikenakan pajak. Dalam hal ini, biaya-biaya yang berkaitan dengan konservasi aset tetap tidak mempengaruhi perhitungan dasar. Jika suatu perusahaan menggabungkan UTII dan OSNO, maka perhitungannya akan tergantung pada tujuan OS tersebut. Jika digunakan secara eksklusif ketika melakukan kegiatan menurut sistem umum, maka akuntansi untuk aset tetap, serta biaya pengeluarannya dari aset untuk sementara tidak digunakan, dilakukan sesuai dengan aturan yang berlaku untuk rezim perpajakan ini. Ketentuan ini diatur dalam Art. 346.26 dan pasal. 274 NK. Jika OS hanya digunakan untuk transaksi UTII, maka tidak ada biaya yang diperhitungkan dalam dasar pengenaan pajak tunggal, karena objek perpajakannya adalah penghasilan yang diperhitungkan. Persyaratan ini diabadikan dalam Art. 346.29 Kode Pajak. Jika OS digunakan untuk kegiatan yang dilakukan pada kedua sistem, maka PPN masukan dan biaya konservasi harus didistribusikan.

Contoh

Atas perintah pimpinan JSC Firma, pada bulan Juli jalur produksi dihentikan selama 4 bulan. Biaya awalnya adalah 780 ribu rubel. Perusahaan menggunakan metode garis lurus dalam menghitung penyusutan, membayar pajak penghasilan triwulanan dan menggunakan metode akrual. Perusahaan tidak melakukan transaksi yang tidak dikenakan PPN. Pada bulan Juli, biaya konservasi adalah:

1. Biaya bahan - 500 gosok. (kemasan dan pelumas).
2. Gaji spesialis - 1000 rubel. (termasuk premi asuransi).

Jalur ini dibuka kembali pada bulan November. Biaya pekerjaan terdiri dari gaji tenaga ahli yang melakukan konservasi (termasuk premi asuransi). Dari Agustus hingga November, departemen akuntansi tidak melakukan penyusutan pada jalur produksi yang sementara tidak digunakan menurut pajak dan pelaporan akuntansi. Perhitungan dilanjutkan pada bulan Desember. Baik sebelum dan sesudah konservasi, jumlah penyusutan bulanan adalah 13 ribu rubel. Entri berikut dibuat dalam dokumentasi:

Di Juli:

Debit 01 subrekening. "OS tentang konservasi"

Kredit 01 sub-rekening. "OS sedang beroperasi"

780 ribu rubel. - jalur produksi terhenti.

Debit 91-2 Kredit 10 (69, 70)

1500 gosok. (500+1000) - biaya pekerjaan konservasi diperhitungkan.

Debit 25 Kredit 02

13 ribu rubel. - penyusutan telah dihitung.

Di bulan November:

Debit 01 subrekening. "Aset tetap dalam operasi"

Kredit 01 sub-rekening. "OS tentang konservasi"

780 ribu rubel. - pengaktifan kembali jalur produksi.

Debit 91-2 Kredit 70 (69)

1000 gosok. - termasuk biaya pelaksanaan pekerjaan penyusutan.

Desember:

Debit 25 Kredit 01

13 ribu rubel. - perhitungan penyusutan pada jalur produksi.

PPN (masukan) atas biaya bahan yang digunakan untuk melakukan pekerjaan konservasi diterima oleh departemen akuntansi untuk dipotong. Nilai sisa jalur produksi yang untuk sementara tidak digunakan dimasukkan dalam penghitungan pajak properti. Basis pajak keuntungan dikurangi dengan jumlah biaya yang dikeluarkan selama pekerjaan konservasi dan pelestarian kembali jalur produksi:

1. 1500 gosok. (500+1000) dimasukkan dalam perhitungan pada saat pembuatan SPT PPh 9 bulan. tahun pelaporan saat ini.
2. 1000 gosok. diperhitungkan saat menyiapkan dokumen pelaporan untuk pemotongan wajib dari laba tahun berjalan.

Kesimpulan

Dengan demikian, konservasi aset tetap adalah proses terdokumentasi untuk memindahkan aset tetap ke keadaan tidak digunakan. Penyiapan dokumentasi pelaporan dan penghitungan pajak bergantung pada sistem yang digunakan perusahaan. Sebagai aturan, ketika menghitung dasar dan menentukan jumlah penyusutan, tidak ada masalah khusus yang muncul.

Skema pencatatan penerimaan aktiva tetap