Kesalahan dalam akuntansi laporan keuangan. Koreksi kesalahan dalam akuntansi dan pelaporan. Tingkat materialitas sebagai persentase dari nilai garis pelaporan

Siapapun bisa melakukan kesalahan saat menyusun laporan keuangan. Yang utama adalah memperbaiki kesalahan. Dan urutan koreksinya tergantung pada dua poin: apakah kesalahan itu signifikan dan pada periode apa kesalahan itu ditemukan. hal. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Kesalahan material adalah kesalahan yang, sendiri atau bersama-sama dengan kesalahan lain pada periode yang sama, dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang dibuat berdasarkan catatan akuntansi pada periode tersebut. hal. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Cara melakukan koreksi pada akun

Periode deteksi kesalahan	Koreksi
	kesalahan materi	kesalahan kecil
Sampai dengan 31 Desember tahun pelaporan inklusif	Di bulan penemuan
Setelah akhir tahun pelaporan, tetapi sebelum tanggal penandatanganan pernyataan oleh kepala	31 Desember tahun pelaporan
Setelah pelaporan ditandatangani oleh kepala, tetapi sebelum disampaikan kepada peserta perusahaan	31 Desember tahun pelaporan Jika pelaporan disampaikan ke pengguna lain (misalnya, ke IFTS), maka harus diganti	Pada bulan deteksi - jika kesalahan memengaruhi hasil keuangan, penyesuaian tercermin dalam akun 91 "Penghasilan dan pengeluaran lainnya"
Setelah melapor ke peserta, tetapi sebelum disetujui oleh mereka	31 Desember tahun pelaporan Laporan keuangan yang direvisi dikirimkan kepada pengguna dengan informasi tentang penggantian laporan keuangan asli dan dengan alasan untuk revisinya
Setelah persetujuan laporan oleh peserta	Pada kuartal penemuan - hasil penyesuaian tercermin dalam akun 84 "Laba ditahan (kerugian yang tidak tertutup)"	Di bulan penemuan - hasil penyesuaian tercermin dalam akun 91

Apa pentingnya kesalahan?

Anda sendiri yang menentukan dan menetapkan kriteria materialitas kesalahan dengan menuliskannya dalam kebijakan akuntansi ayat 3 PBU 22/2010; pasal 4 PBU 1/2008. Itu harus dibenarkan.

PILIHAN 1. Anda dapat fokus pada aturan yang sama untuk menentukan materialitas suatu indikator, yang terkandung dalam PBU 9/99 tentang pendapatan dan PBU 10/99 tentang pengeluaran. Ingatlah bahwa dikatakan bahwa pendapatan (beban) untuk jenis kegiatan tertentu ditampilkan secara terpisah dalam laporan jika 5% atau lebih dari jumlah total pendapatan (beban) untuk periode pelaporan. pasal 18.1 PBU 9/99; klausul 21.1 RAS 10/99. Dengan analogi, dapat diperbaiki dalam kebijakan akuntansi bahwa kesalahan signifikan jika mendistorsi indikator untuk periode pelaporan lebih dari 5%.

PILIHAN 2. Dimungkinkan untuk menilai signifikansi kesalahan berdasarkan proporsi item neraca, yang mencerminkan kesalahan, dalam mata uang neraca. Misalnya, masa manfaat OS tidak ditentukan dengan benar. Harganya tidak melebihi ratusan ribu rubel. Dan nilai semua aset perusahaan dalam jutaan. Jelas bahwa kesalahan yang dilakukan tidak akan mempengaruhi pengambilan keputusan oleh pemilik perusahaan atas akuntansi ini. Hal lain adalah jika perusahaan membeli real estat, tetapi sebelum waktunya mencerminkan nilainya di neraca, dan perusahaan tidak memiliki aset tetap lainnya. Kesalahan seperti itu harus sudah diakui sebagai signifikan.

OPSI 3. Indikator kualitatif seperti jenis kegiatan dapat digunakan. Misalnya, aktivitas utama Anda adalah berdagang, dan aktivitas sekunder Anda adalah menyewakan. Dapat ditetapkan bahwa kesalahan yang dibuat dalam akuntansi untuk sewa selalu tidak signifikan.

OPSI 4. Dapat ditentukan bahwa signifikansi kesalahan akan dinilai untuk setiap kasus tertentu secara terpisah berdasarkan dampak kesalahan ini pada hasil keuangan dan posisi keuangan organisasi. Artinya, tidak ada kriteria tunggal untuk ditetapkan.

OPSI 5. Jika Anda melaporkan semata-mata untuk diserahkan ke inspeksi (pemilik tidak tertarik padanya), maka Anda dapat fokus pada norma Kode Pelanggaran Administratif: jika indikator artikel (baris) akuntansi apa pun terdistorsi sebagai hasilnya kesalahan sebesar 10% atau lebih, maka ini merupakan pelanggaran berat terhadap aturan akuntansi, di mana kepala menghadapi denda 2 ribu hingga 3 ribu rubel. Seni. 15.11 Kode Administratif Federasi Rusia Artinya, dapat ditetapkan bahwa akan ada kesalahan signifikan yang mendistorsi indikator garis akuntansi setidaknya 10%.

Contoh. Menentukan jenis kesalahan yang dibuat

/ kondisi / Organisasi untuk Desember 2011 secara keliru memperoleh penyusutan sebesar 200.000 rubel. bukannya 250.000 rubel.

Pada saat yang sama, sebelum kesalahan terdeteksi, indikator yang terpengaruh oleh kesalahan ini adalah sebagai berikut:

nilai sisa aset tetap (dari neraca) - 900.000 rubel;
keuntungan dari penjualan (dari laporan laba rugi) - 1.000.000 rubel;
laba sebelum pajak (dari laporan laba rugi) - 270.000 rubel;
laba bersih (dari laporan laba rugi) - 216.000 rubel;
biaya penjualan (dari laporan laba rugi) - 700.000 rubel;
jumlah pajak penghasilan (dari laporan laba rugi) - 54.000 rubel.

Kesalahan yang sama dibuat dalam akuntansi pajak - tidak ada perbedaan.

Dalam kebijakan akuntansi, organisasi telah menetapkan bahwa kesalahan signifikan yang mengarah pada distorsi garis akuntansi setidaknya 10%.

/ solusi / Mari kita lihat apakah kesalahannya signifikan.

LANGKAH 1. Mari kita hitung jumlah kesalahan: 250.000 rubel. - 200.000 rubel. = 50.000 rubel.

LANGKAH 2. Hitung persentase salah saji dari setiap baris neraca dan laporan laba rugi, yang dipengaruhi oleh refleksi depresiasi.

Nama baris neraca dan laporan laba rugi	Pada 31.12.2011
Nama baris neraca dan laporan laba rugi	Jumlah sebelum deteksi kesalahan, gosok.	Jumlah setelah deteksi kesalahan, gosok.	Persentase distorsi, %
aset tetap	900 000	850 000 (900.000 rubel -50.000 rubel)	5,88 ((900.000 rubel - 850.000 rubel) / 850.000 rubel x 100%)
Biaya penjualan	700 000	750 000 (700.000 rubel + 50.000 rubel)	6,67 ((750.000 rubel - 700.000 rubel) / 750.000 rubel x 100%)
Untung (rugi) dari penjualan	1 000 000	950 000 (1.000.000 rubel - 50.000 rubel)	5,26 ((1.000.000 rubel - 950.000 rubel) / 950.000 rubel x 100%)
Laba (rugi) sebelum pajak	270 000	220 000 (270.000 rubel - 50.000 rubel)	22,73 ((270.000 rubel - 220.000 rubel) / 220.000 rubel x 100%)
Pajak penghasilan saat ini	54 000	44 000 (220.000 rubel x 20%)	22,73 ((54.000 rubel - 44.000 rubel) / 44.000 rubel x 100%)
Laba bersih	216 000	176 000 (220.000 rubel - 44.000 rubel)	22,73 ((216.000 rubel - 176.000 rubel) / 176.000 rubel x 100%)

LANGKAH 3. Mari kita bandingkan persentase distorsi maksimum dengan kriteria materialitas kesalahan: 22,73% > 10%.

Organisasi ini milik usaha kecil dan menerapkan bagan akun yang umum. Laporan keuangan disusun dalam bentuk yang disederhanakan. Organisasi tidak menerapkan penyajian kembali retrospektif.
Saat ini telah ditemukan kesalahan penghitungan dalam pelaporan tahun 2013, 2014 (kesalahan tersebut terungkap setelah persetujuan pelaporan untuk tahun-tahun tersebut). Data baris piutang dan hutang tidak sesuai dengan data register akuntansi periode tahun 2013, 2014. Dengan demikian, mata uang neraca terdistorsi (catatan akuntansi mencerminkan data yang benar, itu adalah pelaporan yang terdistorsi). Jumlah kesalahannya signifikan. Karena organisasi adalah entitas bisnis kecil dan menggunakan metode akuntansi yang disederhanakan, sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi, kesalahan yang signifikan diperbaiki tanpa perhitungan ulang retrospektif.
Pilihan untuk melakukan koreksi terhadap pelaporan:
- opsi 1: melakukan penyesuaian untuk periode sebelumnya (yaitu, menyusun pernyataan korektif untuk 2013 dan 2014);
- Opsi 2: melakukan perubahan pada laporan tahun 2015 (kolom untuk tahun 2013, 2014). Manakah dari opsi ini yang benar?

Pada masalah ini, kami mengambil posisi sebagai berikut:
Organisasi tidak wajib menyusun laporan korektif untuk tahun 2013-2014 dan tidak wajib menghitung ulang indikator komparatif laporan keuangan tahun 2013-2014 yang tercermin dalam laporan tahun 2015.
Jika informasi tentang kesalahan yang dilakukan (sifat kesalahan dan jumlah kesalahan penyajian piutang dan hutang dalam pelaporan untuk tahun 2013-2014) adalah informasi yang paling penting, tanpa mengetahui yang mana tidak mungkin untuk menilai posisi keuangan organisasi atau laporan keuangan. hasil kegiatannya, maka informasi yang relevan dapat tercermin dalam penjelasan atas laporan akuntansi (keuangan) tahun 2015 (tanpa penyajian kembali secara retrospektif). Jika tidak, informasi tentang kesalahan yang dilakukan tidak tercermin dalam catatan atas laporan akuntansi (keuangan). Pada saat yang sama, ketika menyusun laporan untuk tahun 2015, indikator untuk tahun 2015 harus sesuai dengan data akuntansi.

Justifikasi posisi:
Sesuai dengan Hukum Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ "Tentang Akuntansi" (selanjutnya - Hukum N 402-FZ), akuntansi adalah pembentukan informasi sistematis yang terdokumentasi tentang objek yang disediakan oleh N 402-FZ, sesuai dengan persyaratan yang ditetapkan oleh N 402-FZ, dan menyusun laporan akuntansi (keuangan) atas dasar itu.
Menurut Undang-undang N 402-FZ, entitas ekonomi wajib menyimpan catatan akuntansi sesuai dengan N 402-FZ, kecuali ditentukan lain oleh Undang-undang N 402-FZ.
Sesuai dengan UU N 402-FZ, laporan akuntansi (keuangan) tahunan, dengan pengecualian kasus yang ditetapkan oleh N 402-FZ, terdiri dari neraca, laporan hasil keuangan dan lampirannya.
Berdasarkan UU N 402-FZ, usaha kecil memiliki hak untuk menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, termasuk pelaporan akuntansi (keuangan) yang disederhanakan, kecuali ditentukan lain oleh Art. 6 UU N 402-FZ.
Komposisi dan isi laporan keuangan yang disederhanakan ditentukan oleh Kementerian Keuangan Rusia tanggal 02.07.2010 N 66n "Pada bentuk laporan keuangan organisasi" (selanjutnya - Perintah N 66n) (Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27.02.2015 N 03-11-06 / 2/10013, tanggal 23.01.2015 N , dari 19/03/2014 N , dari 26/02/2014 N ).
Jadi, Order N 66n menetapkan bahwa organisasi yang memiliki hak untuk menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, termasuk pelaporan akuntansi (keuangan) yang disederhanakan, membentuk laporan keuangan sesuai dengan sistem yang disederhanakan berikut:
a) neraca, laporan hasil keuangan, laporan tujuan penggunaan dana hanya mencantumkan indikator untuk kelompok barang (tanpa merinci indikator untuk barang);
b) lampiran pada neraca, laporan laba rugi, laporan penggunaan dana yang dimaksudkan hanya berisi informasi yang paling penting, tanpa mengetahui yang mana tidak mungkin untuk menilai posisi keuangan organisasi atau hasil keuangan dari kegiatannya (lihat juga informasi Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 April 2013 "Laporan akuntansi usaha kecil").
Prosedur untuk mengoreksi kesalahan dalam akuntansi dan pelaporan diatur oleh aturan "Koreksi kesalahan dalam akuntansi dan pelaporan" (selanjutnya -).
Menurut PBU 22/2010, refleksi yang salah (non-refleksi) dari fakta kegiatan ekonomi dalam akuntansi dan (atau) laporan keuangan organisasi dianggap sebagai kesalahan.
Aturan membedakan antara kesalahan yang signifikan dan tidak penting.
Sesuai dengan PBU 22/2010, kesalahan diakui sebagai signifikan jika, secara individual atau dalam kombinasi dengan kesalahan lain untuk periode pelaporan yang sama, dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna yang dibuat atas dasar laporan keuangan yang disusun untuk periode pelaporan ini. Organisasi menentukan materialitas kesalahan secara independen berdasarkan ukuran dan sifat dari item yang relevan dalam laporan keuangan.
Berdasarkan PBU 22/2010, kesalahan yang teridentifikasi dan konsekuensinya wajib dikoreksi.
Pada saat yang sama, harus diperhitungkan bahwa klausul 39 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 N 34n, menetapkan bahwa perubahan dalam laporan keuangan terkait baik tahun pelaporan maupun periode sebelumnya (setelah disetujui) dibuat dalam pelaporan yang disusun untuk periode pelaporan yang ditemukan penyimpangan datanya.
Secara umum, berdasarkan PBU 22/2010, kesalahan signifikan dari tahun pelaporan sebelumnya, yang diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan untuk tahun ini, diperbaiki:
1) entri pada akun akuntansi yang relevan dalam periode pelaporan saat ini. Dalam hal ini, akun yang sesuai dalam entri adalah akun laba ditahan (uncovered loss);
2) dengan menghitung ulang indikator komparatif laporan keuangan untuk periode pelaporan yang tercermin dalam laporan keuangan organisasi untuk tahun pelaporan saat ini, kecuali jika tidak mungkin untuk membuat hubungan antara kesalahan ini dan periode tertentu atau tidak mungkin untuk menentukan dampak kesalahan ini pada total kumulatif dalam kaitannya dengan semua periode pelaporan sebelumnya.
Penghitungan kembali indikator-indikator komparatif laporan keuangan dilakukan dengan mengoreksi indikator-indikator laporan keuangan seolah-olah tidak pernah terjadi kesalahan periode pelaporan sebelumnya (retrospective recalculation).
Perhitungan ulang retrospektif dilakukan sehubungan dengan indikator komparatif mulai dari periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan untuk tahun pelaporan berjalan di mana kesalahan yang sesuai dibuat.
Pada saat yang sama, PBU 22/2010 menentukan bahwa dalam hal kesalahan material tahun pelaporan sebelumnya, yang diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan, diperbaiki, laporan keuangan yang disetujui untuk periode pelaporan sebelumnya tidak dapat direvisi, penggantian dan penyerahan kembali kepada pengguna laporan keuangan.
Pengadilan juga menunjukkan bahwa jika laporan keuangan disetujui dan diserahkan, maka koreksi tidak dilakukan, karena penyusunan laporan keuangan yang diperbarui tidak diatur oleh undang-undang dalam kasus ini, dan semua perubahan pada laporan keuangan tercermin dalam pelaporan masa deteksi kesalahan (Tenth Arbitration Court of Appeal tanggal 28 April 2015 N 10AP-16999/14, tanggal 21/4/2015 N).
PBU 22/2010 menetapkan pengecualian dari aturan umum untuk mengoreksi kesalahan material dari tahun pelaporan sebelumnya yang diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan untuk tahun ini, yang menurutnya organisasi yang memiliki hak untuk menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, termasuk akuntansi yang disederhanakan ( keuangan) pelaporan, dapat memperbaiki kesalahan yang signifikan dari tahun pelaporan sebelumnya, diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan untuk tahun ini, dengan cara yang ditetapkan oleh PBU 22/2010, tanpa perhitungan ulang retrospektif.
Dengan demikian, menurut PBU 22/2010, kesalahan tahun pelaporan sebelumnya, yang tidak signifikan, terdeteksi setelah tanggal penandatanganan laporan keuangan untuk tahun ini, dikoreksi dengan entri pada akun akuntansi yang relevan pada bulan pelaporan. tahun di mana kesalahan itu ditemukan. Laba atau rugi yang timbul dari koreksi kesalahan ini dimasukkan dalam pendapatan atau beban lain-lain periode pelaporan berjalan.
Dengan demikian, organisasi yang memiliki hak untuk menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan berhak untuk memperbaiki kesalahan signifikan dan tidak signifikan dari periode pelaporan sebelumnya, yang diidentifikasi setelah tanggal penandatanganan laporan keuangan untuk tahun itu, dengan entri dalam akun akuntansi yang relevan pada bulan tersebut. tahun pelaporan di mana kesalahan terdeteksi, tanpa perhitungan ulang indikator komparatif laporan keuangan untuk periode pelaporan, tercermin dalam laporan keuangan organisasi untuk tahun pelaporan saat ini (yaitu, tanpa perhitungan ulang retrospektif).
Karena, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, kesalahan hanya dibuat dalam persiapan laporan, tidak ada entri yang dibuat dalam akun akuntansi. Pada saat yang sama, prosedur yang ditetapkan untuk mengoreksi kesalahan tidak mewajibkan organisasi untuk menghitung ulang indikator komparatif laporan keuangan untuk periode pelaporan yang tercermin dalam laporan keuangan organisasi untuk tahun pelaporan saat ini.
Dengan demikian, organisasi tidak wajib menyusun laporan korektif untuk tahun 2013-2014 dan tidak wajib menghitung ulang indikator komparatif laporan keuangan tahun 2013-2014 yang tercermin dalam laporan tahun 2015.
Terlepas dari kenyataan bahwa dalam hal ini koreksi tidak dilakukan pada akuntansi, untuk memperbaiki periode deteksi kesalahan dan sifatnya, menurut pendapat kami, perlu untuk mengeluarkan sertifikat akuntansi yang berisi perincian wajib yang diatur dalam Bagian 2 dari Seni. 9 UU N 402-FZ.
Sesuai dengan PBU 22/2010, dalam catatan penjelasan atas laporan keuangan tahunan, organisasi berkewajiban untuk mengungkapkan informasi berikut sehubungan dengan kesalahan material dari periode pelaporan sebelumnya yang dikoreksi pada periode pelaporan:
1) sifat kesalahan;
2) jumlah penyesuaian untuk setiap artikel dalam laporan keuangan - untuk setiap periode pelaporan sebelumnya sejauh memungkinkan secara praktis;
3) jumlah penyesuaian untuk laba (rugi) per saham dasar dan dilusian (jika entitas diharuskan untuk mengungkapkan laba per saham);
4) jumlah penyesuaian terhadap saldo awal periode pelaporan paling awal yang disajikan.
Bersamaan dengan itu, perlu diingat bahwa saat ini catatan penjelasan tidak termasuk dalam laporan akuntansi (keuangan). Pada saat yang sama, penjelasan yang merupakan lampiran lain pada neraca dan laporan laba rugi (Order N 66n) dimasukkan dalam laporan akuntansi (keuangan) (lihat, misalnya, Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 23 Mei 2013). N 03-02-07/2/18285 ).
Sehubungan dengan itu, jika informasi tentang kesalahan yang dilakukan (sifat kesalahan dan besarnya penyimpangan piutang dan hutang dalam pelaporan tahun 2013-2014) merupakan informasi yang paling penting, tanpa mengetahui yang mana tidak mungkin untuk menilai posisi keuangan. organisasi atau hasil keuangan dari kegiatannya, maka informasi yang relevan, menurut pendapat kami, dapat tercermin dalam catatan atas laporan akuntansi (keuangan) untuk tahun 2015 (tanpa penyajian kembali secara retrospektif). Jika tidak, informasi tentang kesalahan yang dilakukan tidak tercermin dalam catatan atas laporan akuntansi (keuangan) tahun 2015. Pada saat yang sama, ketika menyusun laporan untuk tahun 2015, indikator untuk tahun 2015 harus sesuai dengan data akuntansi.

Jawaban yang disiapkan:
Ahli Jasa Konsultan Hukum GARANT
Arykov Stepan

Kontrol kualitas respons:
Reviewer Jasa Konsultan Hukum GARANT
Ratu Elena

Materi disiapkan berdasarkan konsultasi tertulis individu yang disediakan sebagai bagian dari layanan

Prosedur untuk melakukan koreksi akuntansi akan tergantung pada materialitas kesalahan yang dibuat, serta pada periode penemuannya.

Kesalahan dalam akuntansi yang terungkap lebih lambat dari tenggat waktu pelaporan dapat menjadi sakit kepala yang nyata bahkan untuk akuntan yang sangat berpengalaman, karena melibatkan biaya tenaga dan waktu tambahan untuk penghitungan ulang laporan keuangan. Pertimbangkan pertanyaan tentang kesalahan apa yang secara signifikan memengaruhi akuntansi dan bagaimana cara memperbaikinya?

Penting atau tidak penting?

Dalam PBU 22/2010 terdapat pembagian kesalahan akuntansi menjadi signifikan dan tidak signifikan. Kesalahan material dipahami sebagai kesalahan yang (secara sendiri-sendiri atau bersama-sama dengan pihak lain) mempengaruhi keputusan ekonomi yang dibuat atas dasar laporan keuangan pada suatu periode tertentu.

Tidak ada ambang batas tertentu dalam peraturan akuntansi, setelah itu konsep kesalahan material dapat ditetapkan sebagai kesalahan. Identifikasi kesalahan adalah proses independen untuk setiap wajib pajak, dan ekspresi kesalahan dapat ditentukan olehnya baik dalam jumlah absolut maupun dalam persentase. Bagaimanapun, tingkat setelah kesalahan menjadi material harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Kapan pun dan bagaimana Anda mengidentifikasi kesalahan dalam akuntansi, sistem online Bukhsoft untuk pelaporan elektronik akuntansi akan memungkinkan Anda menyelesaikan masalah dengan cepat dan mentransfer informasi yang diperlukan ke otoritas pengawas.

Cara untuk memperbaiki kesalahan yang signifikan

Untuk kesalahan akuntansi yang signifikan di tahun 2017, ada beberapa persyaratan untuk diperbaiki. Untuk mulai dengan, mari kita menganalisis metode koreksi, mereka bergantung pada dokumen di mana kesalahan dibuat - langsung dalam pelaporan atau dalam dokumentasi utama, pada waktu deteksi dan pada materialitas kesalahan yang disebutkan di atas.

Ada cara berikut untuk memperbaiki primer dan register:

Metode korektif hanya berlaku untuk media kertas. Data yang salah hanya dicoret, sedangkan informasi utama harus terlihat di bawah coretan. Entri yang benar dibuat di sebelahnya. Koreksi disertifikasi oleh orang yang bertanggung jawab, misalnya, kepala akuntan, tanggal dan stempel perusahaan ditempel, jika ada (klausul 7, pasal 9 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

Poin penting, dalam sejumlah dokumen, metode koreksi ini tidak dapat diterima - ini adalah dokumentasi perbankan dan uang tunai.

Metode storno merah digunakan untuk mengoreksi entri akun. Jika input ditulis tangan di atas kertas, maka kabel yang salah diulang dengan pasta merah. Jumlah yang disorot dengan warna merah dalam transaksi dikurangkan saat menghitung total. Entri yang salah harus dibatalkan dan posting diulang dengan data yang benar. Jika perangkat lunak digunakan untuk memasukkan informasi, sebagai aturan, cukup membuat posting yang sama, tetapi tunjukkan jumlah di dalamnya dengan tanda minus. Setelah membuat entri yang benar. Postingan yang salah akan otomatis dipotong oleh program.
Pengeposan tambahan - metode koreksi kesalahan ini digunakan jika korespondensi asli dari akun benar, tetapi menunjukkan jumlah yang salah, atau jika transaksi terlambat dicatat. Jika jumlah pada posting awal tidak mencukupi, dibuat tambahan dengan jumlah yang tersisa, jika sebaliknya, jumlahnya dilebih-lebihkan, maka posting tambahan dilakukan dengan selisih berlebih dan diposting dengan metode red reversal. . Selain itu, dengan metode koreksi ini, diperlukan penjelasan yang menunjukkan alasan koreksi tersebut.

Prosedur untuk mengoreksi kesalahan dalam akuntansi untuk 2016

Prosedur untuk melakukan koreksi sekali lagi akan tergantung pada signifikansi kesalahan yang dibuat, serta pada periode penemuannya. Yaitu:

Jika kesalahan diidentifikasi dalam akuntansi untuk 2016 di tahun 2016 yang sama, koreksi dapat dilakukan pada bulan di mana ketidakakuratan ditemukan. Jika tahun kalender berikutnya telah dimulai, tetapi pelaporan belum ditandatangani dan diserahkan kepada otoritas pengatur, Anda dapat membuat entri perubahan pada bulan Desember 2016.
Jika kesalahan dalam laporan akuntansi tahun 2016 berstatus material, sedangkan laporan telah ditandatangani, namun belum disetujui, maka koreksi juga dilakukan pada bulan Desember 2016. Dalam pelaporan baru yang disampaikan, harus disebutkan bahwa itu menggantikan yang sebelumnya disampaikan dan menunjukkan alasan penggantian.

Poin penting: pelaporan baru dengan koreksi kesalahan dikirimkan ke semua contoh di mana informasi sebelumnya telah dikirim sebelumnya.

Tentu saja, di tengah tahun tidak perlu membicarakan metode koreksi kesalahan ini, tetapi opsi ini juga akan berlaku untuk akuntansi 2017.

Jika kesalahan tidak signifikan dan dilakukan pada tahun 2016, tetapi akuntan menemukannya hanya pada tahun 2017, ketika laporan keuangan untuk tahun sebelumnya telah disetujui dan diserahkan, koreksi dilakukan pada catatan akuntansi pada bulan ditemukannya kesalahan tersebut. 2017. Kerugian yang terjadi atau, sebaliknya, keuntungan yang diterima karena kesalahan ini harus ditransfer ke akun 91.
Jika kesalahan signifikan dalam akuntansi untuk 2016 diidentifikasi setelah persetujuan dan penyampaian informasi kepada otoritas pengawas pada tahun 2017, maka koreksi harus dilakukan pada akun akuntansi sedini 2017. Dalam posting, akun 84 digunakan.

Kesalahan signifikan pada periode pelaporan sebelumnya, yang dikoreksi pada periode berjalan, harus ditunjukkan dalam catatan penjelasan atas laporan keuangan tahunan 2017.

Perlu dicatat bahwa Kementerian Keuangan, dalam suratnya tertanggal 22 Januari 2016 No. 07-01-09 / 2235, menunjukkan bahwa perusahaan sendiri dapat mengembangkan algoritma untuk mengoreksi kesalahan dalam akuntansi, dipandu oleh ketentuan Rusia saat ini. perundang-undangan. Setiap pesanan yang dipilih harus ditetapkan oleh ketentuan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Debit 20 Kredit 68 sub-akun "Perhitungan pajak properti organisasi"
- 30.000 rubel. - mencerminkan biaya tambahan pajak properti perusahaan untuk kuartal pertama.

Bagaimana memperbaiki kesalahan signifikan pada periode lalu dalam akuntansi

Kesalahan signifikan dari tahun sebelumnya ditemukan sebelum persetujuan akun tahunan untuk periode itu, menggunakan akun yang sesuai untuk biaya, pendapatan, penyelesaian, dll.

Jika kesalahan signifikan dari tahun-tahun sebelumnya diidentifikasi, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui, menggunakan akun 84 "Laba ditahan (uncovered loss)" (ayat 1 klausul 9 PBU 22/2010).

Ada dua pilihan.

Pilihan 1. Ketika, sebagai akibat dari kesalahan, akuntan tidak mencerminkan pendapatan atau melebih-lebihkan biaya, membuat posting:

Debit 62 (76, 02...) Kredit 84

- pendapatan yang tidak dilaporkan secara keliru (biaya yang dilaporkan berlebihan) dari tahun sebelumnya terdeteksi.

Pilihan 2. Jika, sebagai akibat dari kesalahan, akuntan tidak mencerminkan pengeluaran atau pendapatan yang ditaksir terlalu tinggi, buat entri berikut:

Debit 84 Kredit 60 (76, 02...)

- biaya yang tidak dilaporkan secara keliru (penghasilan yang dilaporkan berlebihan) dari tahun sebelumnya telah diidentifikasi.

Tetapi apa yang harus dilakukan ketika kesalahan dibuat tidak hanya dalam akuntansi, tetapi juga dalam akuntansi pajak?

Kemudian di harus memberikan kontribusi yang diperlukan. Di sini, misalnya, jenis posting apa yang harus dilakukan untuk pajak penghasilan jika basis pajak diremehkan:

- tambahan pajak penghasilan yang masih harus dibayar tahun sebelumnya sesuai dengan pernyataan yang direvisi.

Di ketika, sebagai akibat dari kesalahan, pajak dibayar lebih, buat entri berdasarkan: perbaikan itu yang akan Anda lakukan dalam akuntansi pajak. Mungkin ada tiga situasi di sini.

1. Jika Anda mengajukan SPT Perubahan untuk tahun terjadinya kesalahan, maka catatlah:

Debit 68 sub-rekening "Pajak Penghasilan" Kredit 84

– pajak penghasilan tahun sebelumnya dikurangi sesuai dengan pernyataan yang direvisi.

2. Memperbaiki kesalahan dalam akuntansi pajak untuk periode berjalan, membuat posting dalam akuntansi:

Debit 68 subrekening "Pajak Penghasilan" Kredit 99

- aset pajak permanen tercermin karena fakta bahwa beban (pengurangan pendapatan) yang berkaitan dengan tahun sebelumnya diakui dalam akuntansi pajak periode berjalan.

3. Ketika diputuskan untuk tidak memperbaiki kesalahan dalam akuntansi pajak, maka entri tambahan tidak perlu dibuat. Karena dalam akuntansi, koreksi kesalahan signifikan tidak mempengaruhi akun hasil keuangan periode berjalan.

Bagaimana memperbaiki kesalahan yang tidak signifikan dari periode lalu dalam akuntansi

Memperbaiki kesalahan kecil dalam akuntansi. Laba atau rugi yang akan timbul sebagai akibat dari penyesuaian, mencerminkan akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”. Tidak masalah apakah pelaporan itu disetujui pada saat kesalahan ditemukan atau tidak. Kesimpulan ini mengikuti dari paragraf 14 PBU 22/2010.

Jika, sebagai akibat dari kesalahan yang tidak signifikan, akuntan tidak mencerminkan pendapatan atau pengeluaran yang terlalu tinggi, buatlah posting:

Debit 60 (62, 76, 02...) Kredit 91-1

- pendapatan yang tidak dilaporkan secara keliru (biaya yang dilaporkan berlebihan) terdeteksi.

Ketika, sebagai akibat dari kesalahan yang tidak signifikan, akuntan tidak mencerminkan pengeluaran atau pendapatan yang terlalu tinggi, buatlah catatan:

Debit 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- beban yang tidak dilaporkan secara keliru (penghasilan yang dilaporkan berlebihan) telah diidentifikasi.

Pengeditan kesalahan kecil dalam akuntansi mempengaruhi akun hasil keuangan tahun berjalan, dalam pajak ini tidak selalu terjadi. Itu berarti akan ada perbedaan permanen , yang harus tercermin dalam akuntansi sesuai dengan aturan PBU 18/02.

Ada dua pilihan. Ketika pajak penghasilan karena kesalahan kecil diremehkan atau dilebih-lebihkan.

Opsi 1 - pajak penghasilan dikecilkan. Dalam hal ini, dalam akuntansi pajak, koreksi dibuat dan pengembalian pajak yang diperbarui dikirimkan untuk periode di mana kesalahan dibuat. Pada saat yang sama, pajak penghasilan dibebankan. Namun, dalam akuntansi mereka melakukannya . Pada saat yang sama, perlu untuk mencerminkan dalam akuntansi aset pajak tetap :

Debit 68 subakun "Perhitungan pajak penghasilan" Kredit 99 subakun "Aset pajak tetap"

- mencerminkan aset pajak permanen.

Contoh koreksi kesalahan yang tidak signifikan (penghasilan tidak tercatat) dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kesalahan dibuat tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Pada bulan Maret 2016, akuntan Alfa LLC menemukan kesalahan saat menghitung pajak penghasilan untuk 2015 - pendapatan dari penjualan barang dalam jumlah 250.000 rubel tidak diperhitungkan. Penghasilan di Alpha diakui sama dalam catatan pajak dan akuntansi. Akibatnya, organisasi kurang membayar pajak, yang jumlahnya mencapai 50.000 rubel. (250.000 rubel × 20%).

Akuntan mengajukan pengembalian pajak penghasilan yang diperbarui untuk tahun 2015 dan membuat entri berikut:

Debit 62 Kredit 91 sub-rekening "Penghasilan lain-lain"
- 250.000 rubel. - pendapatan yang tercermin (hasil penjualan) dari masa pajak terakhir, yang diidentifikasi dalam tahun pelaporan;

Debit 99 sub-rekening "biaya tambahan pajak penghasilan karena deteksi kesalahan"

- 50.000 rubel. - pajak penghasilan tambahan yang masih harus dibayar tahun sebelumnya sesuai dengan pernyataan yang direvisi;

Debit 68 subaccount "Perhitungan pajak penghasilan"
Kredit 99 sub-akun "Aset pajak permanen"
- 50.000 rubel. - aset pajak permanen tercermin dalam jumlah hasil penjualan tahun 2015, yang ditunjukkan dalam akuntansi pada pendapatan tahun 2016, dan dalam akuntansi pajak - dalam pendapatan tahun 2015.

Untuk kuartal pertama 2016, jumlah pajak yang harus dibayar adalah 170.000 rubel. Dengan demikian, total utang pajak penghasilan ke anggaran berjumlah 220.000 rubel. (170.000 rubel + 50.000 rubel), termasuk 170.000 rubel. - pajak penghasilan saat ini dan 50.000 rubel. – biaya tambahan karena kesalahan periode lalu. Akuntan alfa membuat posting berikut:

Debit 99 sub-akun "Beban pajak penghasilan bersyarat"
Kredit 68 sub-akun "Perhitungan pajak penghasilan"
- 220.000 rubel. - mencerminkan beban pajak penghasilan bersyarat.

Opsi 2 - pajak penghasilan terlalu tinggi. Dalam hal ini, akuntan membuat keputusannya sendiri , periode apa untuk melakukan pengeditan atau bahkan tidak melakukannya sama sekali.

Jika dia mengoreksi kesalahan dengan menghitung ulang pajak periode berjalan, maka dia akan melakukan perubahan akuntansi dan akuntansi pajak secara bersamaan. Tidak akan ada perbedaan. Mereka akan muncul hanya jika akuntan memutuskan untuk menyerahkan pernyataan yang diperbarui untuk periode yang lalu atau tidak membuat perubahan sama sekali. Maka laba pajak periode berjalan akan lebih besar dari yang diperoleh secara akuntansi. Itu berarti akan ada kewajiban pajak permanen . Mencerminkannya dalam akuntansi sebagai berikut:

- mencerminkan kewajiban pajak permanen.

Ini mengikuti dari paragraf 4, 7 PBU 18/02.

Contoh koreksi kesalahan yang tidak signifikan (biaya tidak tercatat) dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kesalahan dibuat tahun lalu, akun yang ditandatangani dan disetujui. Dalam akuntansi pajak, kesalahan diperbaiki pada periode di mana kesalahan itu dibuat.

Pada bulan Maret 2016, akuntan Alfa LLC menemukan kesalahan saat menghitung pajak penghasilan untuk 2015 - pengeluaran (harga pokok penjualan) dalam jumlah 150.000 rubel tidak diperhitungkan. Beban sama-sama diakui dalam pajak dan akuntansi. Akibatnya, organisasi membayar lebih pajak, jumlah kelebihan pembayaran berjumlah 30.000 rubel. (150.000 rubel × 20%).

Akuntan Alfa mengajukan pengembalian pajak penghasilan yang diperbarui untuk tahun 2015 dan membuat entri berikut:

Debit 91 sub-rekening "Pengeluaran lain-lain" Kredit 41
- 150.000 rubel. - mencerminkan beban (harga pokok penjualan) dari masa pajak terakhir yang diidentifikasi dalam tahun pelaporan;

Debit 68 sub-rekening "Perhitungan pajak penghasilan" Kredit 99 sub-rek "Lebih bayar pajak penghasilan atas pernyataan yang direvisi"
- 30.000 rubel. – pajak penghasilan tahun sebelumnya dikurangi sesuai dengan pernyataan yang direvisi;

Debit 99 subakun "Kewajiban pajak tetap" Kredit 68 subakun "Perhitungan pajak penghasilan"
- 30.000 rubel. - mencerminkan liabilitas pajak permanen untuk jumlah beban pada tahun 2015, yang ditunjukkan dalam akuntansi dalam beban pada tahun 2016, dan dalam akuntansi pajak - dalam beban pada tahun 2015.

Untuk kuartal pertama 2016, jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran adalah 110.000 rubel. Laba neraca lebih kecil dari laba pajak karena biaya yang diperhitungkan untuk perpajakan dalam pernyataan revisi tahun sebelumnya. Pajak yang dihitung atas laba neraca adalah 80.000 rubel. (110.000 rubel - 30.000 rubel). Akuntan membuat entri berikut:

Debit 99 subakun "Beban pajak penghasilan bersyarat" Kredit 68 subakun "Perhitungan pajak penghasilan"
- 80.000 rubel. - mencerminkan beban pajak penghasilan bersyarat.

Dengan mempertimbangkan kelebihan pembayaran pajak untuk 2015, 80.000 rubel harus ditransfer ke anggaran. (110.000 rubel - 30.000 rubel).

Perhatian: Ada pendapat bahwa semua pengeluaran yang tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan harus tercermin dalam akuntansi sebagai bagian dari yang lain. Ini tidak benar. Untuk sebuah kesalahan pejabat akan didenda . Jika, akibatnya, pajak juga diremehkan, maka organisasi itu sendiri akan dihukum, dan denda akan meningkat . Tapi ada jalan keluar.

Jika selama audit mereka menemukan kesalahan serupa dari tahun-tahun sebelumnya, yang menyebabkan pelaporan dan pajak terdistorsi, maka tidak mungkin untuk menghindari kewajiban. Anda akan mengurangi konsekuensinya jika Anda menghitung ulang pajak dan memberikan informasi yang benar , membayar denda.

Adapun kesalahan tahun ini, semuanya bisa diperbaiki. Jika Anda memenuhi syarat pengeluaran dengan benar, maka Anda akan berhasil membuat laporan dan menghitung pajak. Entri yang salah .

Ingat, pengeluaran diperhitungkan tergantung pada tujuan dan kondisi di mana pengeluaran itu terjadi. Jadi, misalnya, dalam akuntansi, biaya tidak hanya diatribusikan kepada orang lain, tetapi juga biaya untuk aktivitas biasa (klausul 4 PBU 10/99).

Organisasi Alpha membayar kompensasi kepada karyawan ketika mobilnya digunakan untuk tujuan bisnis. Kompensasi adalah 5000 rubel. per bulan. Tetapi ketika menghitung pajak penghasilan, hanya 1.200 rubel yang diperhitungkan. (Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 8 Februari 2002 No. 92).

Kesalahan!

Debit 20 Kredit 73
- 1200 rubel. – Kompensasi diberikan kepada karyawan untuk mobil pribadi dalam batas;

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubel. - Kompensasi diberikan kepada karyawan untuk mobil pribadi yang melebihi norma.

Benar seperti ini:

Debit 20 (26, 44…) Kredit 73
- 5000 rubel. - Kompensasi yang dibayarkan kepada karyawan untuk mobil pribadi.

Berikut cara memperbaiki kesalahan:

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubel. – kompensasi kepada karyawan untuk mobil pribadi yang melebihi norma dibatalkan;

Debit 20 Kredit 73
- 3800 rubel. - Kompensasi yang dibayarkan kepada karyawan untuk mobil pribadi.

Sebuah kesalahan dibuat dalam akuntansi untuk usaha kecil

Kesalahan akuntansi yang signifikan dari tahun-tahun sebelumnya usaha kecil , dapat dikoreksi dengan urutan yang sama seperti . Artinya, tanpa perhitungan ulang laporan keuangan secara retrospektif (klausul 9 PBU 22/2010, bagian 4 pasal 6 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

Contoh koreksi dalam akuntansi dan pelaporan kesalahan yang signifikan (biaya yang dilaporkan berlebihan) oleh usaha kecil. Kesalahan dibuat tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Alfa LLC adalah bisnis kecil. Pada bulan Maret 2016, setelah persetujuan laporan keuangan tahun 2015, akuntan Alfa mengungkapkan kesalahan yang dilakukan pada kuartal pertama tahun 2015.

Akuntansi mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor pada Maret 2015 - 50.000 rubel. (tanpa VAT). Tindakan itu juga menunjukkan jumlah 40.000 rubel. (tanpa VAT). Pekerjaan yang dilakukan dibayarkan kepada kontraktor secara penuh (40.000 rubel) pada Maret 2015. Jadi, pada 31 Desember 2015, hutang usaha dalam jumlah biaya yang ditimpa 10.000 rubel dibentuk dalam akuntansi Alpha.

Kebijakan akuntansi Alpha menyatakan bahwa kesalahan material tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan dikoreksi tanpa penyajian kembali secara retrospektif.

Maret 2016:

Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubel. - mencerminkan biaya pekerjaan kontraktor, yang secara keliru diatribusikan ke beban pada kuartal pertama tahun 2015.

Karena laporan keuangan tahun 2015 telah disetujui, tidak ada koreksi yang dilakukan.

Koreksi dilakukan pada akuntansi tahun 2016. Dalam akuntansi pajak, koreksi dilakukan pada periode kesalahan. Terkait hal ini, akuntan Alfa mengajukan SPT PPh terbaru tahun 2015.

Alpha adalah usaha kecil, oleh karena itu PBU 18/02 tidak berlaku. Ini berarti bahwa akuntan tidak harus mencerminkan perbedaan antara data akuntansi dan akuntansi pajak.

Dampak kesalahan periode lalu pada pelaporan saat ini

Koreksi kesalahan signifikan tahun sebelumnya, yang diidentifikasi setelah persetujuan akuntansi, mempengaruhi neraca dan bentuk lain tahun berjalan. Hanya ketika tidak mungkin untuk membuat hubungan antara kesalahan dan periode tertentu, serta untuk menentukan dampaknya pada semua periode sebelumnya, tidak ada koreksi yang harus dilakukan.

Sehingga dalam pelaporan saat ini perlu dilakukan perhitungan ulang indikator pembanding periode sebelumnya. Lakukan seolah-olah kesalahan itu tidak pernah terjadi. Ini disebut penyajian kembali retrospektif. Ini mengikuti dari ayat 2 ayat 9 PBU 22/2010.

Contoh pembetulan dalam akuntansi dan pelaporan kesalahan yang signifikan (overreported expense) oleh suatu perusahaan yang tidak sedikit. Kesalahan dibuat tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Pada bulan Maret 2016, setelah persetujuan laporan keuangan tahun 2015, akuntan Alfa LLC mengungkapkan kesalahan yang dilakukan pada kuartal pertama tahun 2015.

Akuntansi mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan berdasarkan tindakan yang diterima dari kontraktor pada Maret 2015 dalam jumlah 50.000 rubel. (tanpa VAT). Faktanya, tindakan tersebut menunjukkan jumlah 40.000 rubel. (tanpa VAT). Pekerjaan yang dilakukan dibayarkan kepada kontraktor secara penuh (40.000 rubel) pada Maret 2015. Jadi, pada 31 Desember 2015, hutang usaha dalam jumlah biaya yang ditimpa 10.000 rubel dibentuk dalam akuntansi Alpha.

Kelebihan penghapusan akuntan tercermin dalam akuntansi sebagai berikut.

Maret 2016:

Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubel. - mencerminkan biaya pekerjaan kontraktor, yang secara keliru diatribusikan ke biaya pada kuartal pertama tahun 2015;

Debit 84 Kredit 68 sub-rekening "Pajak Penghasilan"
- 2000 rubel. (10.000 rubel × 20%) - pajak penghasilan tambahan dibebankan.

Karena laporan keuangan tahun 2015 telah disetujui, tidak ada koreksi yang dilakukan.

Oleh karena itu, akuntan Alpha mencerminkan hasil koreksi atas laporan keuangan tahun 2016 di bagian-bagian di mana indikator-indikator tahun 2015 dicatat. Pada saat yang sama, ia mengoreksi data seolah-olah tidak pernah ada kesalahan (jika pengeluaran dalam jumlah 40.000 rubel pada awalnya tercermin). Di kolom indikator komparatif 2015 untuk garis biaya dan laba (Laporan hasil keuangan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. 66n), akuntan mencerminkan jumlah 10.000 rubel. berbeda dengan yang sejalan dengan pelaporan tahun 2015 untuk periode yang bersangkutan. Dalam neraca untuk 2016, saldo awal pada 1 Januari 2016 dihitung ulang oleh akuntan berdasarkan biaya pekerjaan yang dilakukan yang ditunjukkan dalam undang-undang, sama dengan 40.000 rubel, dan bukan 50.000 rubel. Pajak penghasilan meningkat 2.000 rubel.

Selain itu, akuntan Alpha mengirimkan deklarasi yang diperbarui pajak penghasilan tahun 2015.

Sebuah kesalahan yang signifikan mungkin telah dibuat lebih dari dua tahun yang lalu. Dalam hal ini, Anda perlu menyesuaikan saldo awal untuk item pelaporan yang relevan pada awal tahun paling awal yang disajikan. Hal ini tertuang dalam alinea 11 PBU 22/2010.

Jika tidak mungkin untuk menentukan dampak kesalahan material pada satu (atau lebih) periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan, saldo awal disesuaikan ke awal periode paling awal yang memungkinkan penghitungan ulang. Situasi ini dapat timbul jika, untuk menentukan dampak kesalahan pada periode pelaporan sebelumnya: