Porezno računovodstvo poreza na dobit. Računovodstveno i porezno računovodstvo: u čemu je razlika? Porezni registar prihoda i rashoda

Sastavni dio računovođe je točan i pravovremen obračun, izvršenje i prijenos svih poreznih plaćanja.

Porezi i pristojbe su obvezna plaćanja koja se naplaćuju od pravnih i fizičkih osoba namijenjena financiranju državnih općinskih rashoda. Plaćanje poreza je besplatno. Naknade su plaćanje za obavljanje pravnih radnji od strane nadležnih tijela: izdavanje licenci, davanje bilo kakvih prava.

Porezni zakonik RF utvrđuje savezne, regionalne i lokalne poreze i naknade. Također, Porezni zakonik to predviđa porezni sustavi :

Općenito;
pojednostavljeno;
patent;
jedinstveni poljoprivredni porez;
jedinstveni porez na pripisani dohodak utvrđen za određene vrste djelatnosti.

Učestalost plaćanja poreza i izvješćivanja

Poštivanje rokova za podnošenje izvješća omogućit će vam da izbjegnete kazne i dodatne inspekcije poslovanja poduzeća od strane poreznih tijela. U pravilu, čak i u nedostatku ikakvih vremenskih razgraničenja, izvješćivanje je obvezno.

Naziv poreza (uplata)	Klađenje	Uvjeti plaćanja	Uvjeti i vrsta izvješćivanja
PDV	0% - za izvoz; 10% - za hranu, dječje proizvode, knjige, medicinske proizvode itd.; 18% - za ostalu robu i usluge.	Tromjesečno, najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja	Prijava se podnosi u elektroničkom obliku tromjesečno, najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja.
	9% - prihod od kamata na niz državnih vrijednosnih papira; 10% - prihodi nerezidentnih prijevoznika; 20% - osnovna stopa; 30% - dobit stranih tvrtki, dobit od vađenja ugljikovodika u moru itd.	Tromjesečno, najkasnije do 28. u mjesecu nakon izvještajnog tromjesečja	Izjava se podnosi tromjesečno, najkasnije do 28. u mjesecu nakon izvještajnog tromjesečja
	9% - na dividende do 2015. godine, kamate na hipotekarne obveznice izdane prije 2007.; 13% - osnovna stopa za fizička lica, uključujući prihod od dividende iz 2015. godine; 15% - dividende nerezidenta FL; 30% - ostali prihodi nerezidenta FL; 35% - od dobitaka, nagrada itd.	U trenutku isplate prihoda	Registrirajte se f. 2-ndfl poduzeća osiguravaju godišnje prije 1. travnja izvještajne godine
Trošarine	Čvrsti, ad valorem i kombinirani, diferencirani po vrstama robe	Mjesečno do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca, za direktni benzin i etil denaturirani alkohol - do 25. dana 3. mjeseca nakon izvještajnog mjeseca	Deklaracija se podnosi svaki mjesec do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca, za ravne benzine i etilni alkohol - do 25. dana 3. mjeseca nakon izvještajnog mjeseca.
Obvezni doprinosi za socijalno osiguranje	2,0-2,9% ovisno o kategoriji obveznika	Mjesečno, do 15. dana sljedećeg mjeseca nakon uplate	Izvještavanje f. 4-FSS tromjesečno do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja
Doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje	22%	Mjesečno, do 15. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca uplate	Tromjesečno izvješće o f. RSV-1 prije 15. dana 2. mjeseca nakon izvještajnog tromjesečja
Porez na imovinu	Izračunato na temelju katastarske vrijednosti	Tromjesečno do 30. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja, za godinu - do 30. ožujka izvještajne godine	Izjava se podnosi tromjesečno do 30. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja, za godinu dana do 30. ožujka izvještajne godine.
STS	6% prihoda ili 15% prihoda minus rashodi	Tromjesečno - akontacije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja	Izjava godišnje do 31. ožujka godine koja slijedi nakon izvještajne godine - za doo, za samostalne poduzetnike - do 30. travnja
Jedinstveni poljoprivredni porez	6% prihoda minus nastali troškovi	Za 1. polovicu godine - do 25. dana u mjesecu nakon završetka polugodišta, za godinu - do 31. ožujka sljedeće godine	Izjava svake godine do 31. ožujka godine koja slijedi nakon izvještajne godine
UTII	15% iznosa imputiranog dohotka	Tromjesečno - akontacije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja	Izjava tromjesečno do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog tromjesečja
Patentni sustav	6% iznosa potencijalnog prihoda	Uz valjanost patenta do 6 mjeseci. - u cijelosti do datuma isteka patenta, više od 6 mjeseci. - 1/3 iznosa poreza u prvih 90 dana, preostalih 2/3 - do isteka patenta	Izjava nije data

Porezni računi

Sljedeći računi se koriste za prikazivanje u računovodstvenim transakcijama za obračunavanje, računovodstvo i plaćanje poreza:

odražava iznos PDV-a na materijalnu imovinu koju je stekla organizacija: dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, zalihe.
uzima u obzir sve uplate za porez na dohodak, poreze na nekretnine, vozila, prihode od poslova s vrijednosnim papirima, rudarstvo, ekološke naknade, naknade za korištenje prirodnih resursa i sl.
služi za evidentiranje doprinosa za socijalno osiguranje, zdravstveno osiguranje, doprinose u mirovinski fond.
namijenjeno računovodstvu plaćanja poreza koji podliježu povratu () nakon prodaje proizvoda, prvenstveno PDV-a i trošarina.
koristi se za iskazivanje PDV-a i trošarina koji se odnose na ostvarenu materijalnu i nematerijalnu imovinu koja se nalazila u bilanci poduzeća.
služi za evidentiranje gubitaka društva koji uključuju plaćeni porez na dobit, kazne, novčane kazne za kršenje procedure i rokova obračuna i plaćanja.

Osnovni računovodstveni unosi za poreze

- odražava se u računovodstvu i vraća iz proračuna.
- plaćanje kazne za zakašnjele poreze.
- regionalni porez koji se naplaćuje na neke vrste dugotrajne imovine.
- porez na prometnu imovinu poduzeća.
- plaćaju svi vlasnici zemljišta, uključujući pravne osobe.
- kako ovu vrstu poreza uzeti u obzir u računovodstvu
- kako platiti poreze u mirovinski fond Ruske Federacije, FSS i MHIF.
- kako organizacije trebaju plaćati porez na dohodak zaposlenika. Odraz poreza na dohodak u prometu.
- 34% za zaposlenike organizacije.

Porez na dohodak

- klasifikator i osnovne transakcije za obračunavanje i plaćanje.
- ako je društvo ostvarilo gubitke, oni se mogu uzeti u obzir za smanjenje osnovice poreza na dobit u budućim razdobljima.
- što je to i kako odraziti njihovo priraštaj i otpis u transakcijama.

PDV

- popis glavnih standardnih operacija za obračun i plaćanje poreza.
- operacije otplate poreznog duga ili uključivanje iznosa poreza (plaćenih ili plativih) u troškove ili gubitke.
- porezno računovodstvo za promet dobara i usluga.
- smanjenje osnovice PDV-a.
- kako dobiti naknadu PDV-a iz proračuna.
- kako povratiti prethodno otpisani PDV.
- način obračuna i porezne stope.
- kako izvršiti uplatu i prikazati to u računovodstvu.
- kako obračunati iznose predujma.
- značajke rada s izvozom.

Z podnošenje prijave na temelju podataka poreznog računovodstva

Prijava poreza na dohodak popunjava se prema podacima poreznog knjigovodstva poreznog obveznika.

Prema čl. 315 Poreznog zakona Ruske Federacije, obračun porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje sastavlja porezni obveznik samostalno u skladu s normama utvrđenim Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, na temelju poreza računovodstveni podaci na obračunskoj osnovi od početka godine.

Članak 315. sadrži popis podataka koji moraju sadržavati obračun porezne osnovice za porez na dohodak:

1. Razdoblje za koje se utvrđuje porezna osnovica (od početka poreznog razdoblja po obračunskoj osnovi);

Iznos prihoda od prodaje primljenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, uključujući prihod od prodaje:

- kupljena roba;

- dugotrajna sredstva;

- robe (radovi, usluge) uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava;

3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, umanjujući iznos prihoda od prodaje, uključujući rashode:

- za proizvodnju i prodaju roba (radova, usluga) vlastite proizvodnje (s podjelom na ravno i neizravno troškovi);

- o prodaji imovine, imovinskih prava;

- o prodaji vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

- o prodaji vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu;

- za prodaju kupljene robe;

- vezano uz prodaju dugotrajne imovine;

- troškovi uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava pri prodaji robe (radova, usluga);

4. Dobit (gubitak) od prodaje, uključujući:

- roba (radovi, usluge) vlastite proizvodnje;

- vlasništvo, imovinska prava;

- vrijednosni papiri kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

- vrijednosni papiri kojima se trguje na organiziranom tržištu;

- kupljena roba;

- dugotrajna sredstva;

- uslužne djelatnosti i farme;

5. Iznos neposlovnih prihoda, uključujući:

1) prihodi od poslovanja s financijskim instrumentima terminskih poslova koji kruže na organiziranom tržištu;

2) prihodi od poslovanja s financijskim instrumentima terminskih poslova kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

6. Iznos neposlovnih troškova, a posebno:

1) troškovi poslovanja s financijskim instrumentima terminskih poslova koji kruže na organiziranom tržištu;

2) troškovi poslovanja s financijskim instrumentima terminskih poslova kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

7. Dobit (gubitak) od neposlovnih transakcija;

8. Ukupna porezna osnovica za izvještajno (porezno) razdoblje;

9. Iznos gubitka koji se prenosi naprijed isključuje se iz porezne osnovice.

Primjer

Organizacija obavlja trgovačke djelatnosti i pruža usluge zakupa imovine. Organizacija vodi poreznu evidenciju korištenjem računovodstvenih i poreznih registara, na temelju kojih organizacija na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja ispunjava konsolidirani porezni registar za obračun porezne osnovice. Podaci iz zbirnog registra prenose se u Dodatke br. 1. i broj 2. na List 02. deklaracije.

Zbirni porezni registar broj 315

Obračun porezne osnovice za porez na dohodak

Razdoblje: godina 2014

Indikator	Količina, utrljati.	Izvor	Redak u poreznoj prijavi
Prihodi od prodaje
Prihod od prodaje kupljene robe			012 Prilog broj 1. listu 02
Najam		Analitički prometni list za podračune 90-1, 90-3	011 Prilog broj 1. listu 02
Ustupanje prava potraživanja duga po ugovoru o sudjelovanju u zajedničkoj gradnji			013 Prilog broj 1. listu 02
Prodaja materijala		Analitički prometni list za podračun 91-1	014 Prilog broj 1. listu 02
Prihodi od prodaje, ukupno			010 Prilog broj 1. listu 02
Troškovi koji smanjuju iznos prihoda od prodaje
Trošak prodane kupljene robe		Analitički prometni list za podračun 90-2	030 Prilog broj 2. listu 02
Troškovi dostave za dostavu robe		Porezni registar-obračun broj 320
Ukupni izravni trgovinski troškovi			020 Prilog broj 2. listu 02
Amortizacija iznajmljenih nekretnina, postrojenja i opreme		Porezni registar broj 258
Plaće osoblja koje opslužuje dugotrajnu imovinu danu u zakup		Porezni registar broj 255
Socijalni odbici za plaću operativnog osoblja		Porezni registar broj 264/1
Ukupni izravni troškovi povezani s pružanjem usluga iznajmljivanja nekretnina			010 Prilog broj 2. listu 02
Amortizacija dugotrajne imovine (osim unajmljene imovine)		Porezni registar broj 258
Naknada za rad (osim za osoblje koje opslužuje dugotrajna sredstva dana u zakup)		Porezni registar broj 255
Socijalni odbici za plaće (osim za osoblje za održavanje)		Porezni registar broj 264/1
Porezi, pristojbe, državne pristojbe		Porezni registar broj 264/1	041 Prilog broj 2. listu 02
Ostali troškovi distribucije u trgovini		Porezni registar broj 320
Ostali troškovi vezani uz davanje nekretnina u najam		Porezni registar broj 264/2
Ostali administrativni troškovi		Porezni registar broj 264
Neizravni troškovi, ukupno			040 Prilog broj 2. listu 02
Trošak ustupljenog prava potraživanja duga po ugovoru za sudjelovanje u zajedničkoj gradnji			059 Prilog broj 2. listu 02
Trošak prodanog materijala		Analitički prometni list za podračun 91-2	060 Prilog broj 2. listu 02
Ukupni troškovi			130 Prilog broj 2. listu 02
Neposlovni prihodi
Kamata koju banka upisuje na tekući račun		Analitički prometni list za podračun 91-1
Kamate na izdane kredite		Analitički prometni list za podračun 91-1
Višak materijala identificiran tijekom inventara		Analitički prometni list za podračun 91-1	104 Prilog broj 1. listu 02
Neposlovni prihodi, ukupno			100 Prilog broj 1. listu 02
Neposlovni rashodi
Kamata na kredit		Porezni registar-obračun broj 269	201 Prilog broj 2. listu 02
Kazne prema ugovoru o nabavi koje je dodijelio sud		Analitički prometni list za podračun 91-2	205 Prilog broj 2. listu 02
Usluge obračuna i gotovine		Analitički prometni list za podračun 91-2
Neposlovni rashodi, ukupno			200 Prilog broj 2. listu 02
Ukupna dobit (gubitak)

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije (Porezni zakon Ruske Federacije) definira da je porezno računovodstvo sustav za sažimanje informacija za određivanje porezne osnovice (u ovom slučaju, poreza na dobit) na temelju podataka iz primarnih dokumenata grupiran u skladu s postupkom propisanom Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Za razliku od računovodstva, sustav poreznog računovodstva još nije reguliran zakonom. U skladu s člankom 313. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni računovodstveni sustav organizira porezni obveznik samostalno na temelju načela slijeda primjene pravila i propisa poreznog računovodstva, odnosno primjenjuje se uzastopno od jedno porezno razdoblje u drugo. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (odredbom) čelnika.

Prema članku 314. Poreznog zakona Ruske Federacije, formiranje podataka poreznog računovodstva pretpostavlja kontinuitet kronološkog reda računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati bilježe u nekoliko obračunskih razdoblja ili se prenose na niz godina). Na temelju načela kontinuiteta u kronološkom redoslijedu obračunskih objekata za porezne svrhe formiraju se registri poreznog knjigovodstva za sve transakcije koje se na ovaj ili onaj način uzimaju u obzir za porezne svrhe. Štoviše, ako redoslijed grupiranja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija u svrhu oporezivanja odgovara redoslijedu njihovog grupiranja i odražavanja u računovodstvu, tada računovodstvene registre porezni obveznik može proglasiti registrima poreznog računovodstva, a samim tim i evidentirane predmete u takvim će se registrima voditi računa.za obračun porezne osnovice u iznosu i na način predviđen kako u računovodstvenom sustavu tako i u poreznom zakonodavstvu.

Porezni obveznik analizira poslovne transakcije nastale u obavljanju djelatnosti te samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreznih računovodstvenih registara, u kojima je skup svih podataka potrebnih za ispravno utvrđivanje pokazatelja porezna prijava, na temelju zahtjeva poglavlja .25 Poreznog zakona Ruske Federacije o računovodstvu relevantnih prihoda i rashoda.

primarni knjigovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu knjigovođe);
obračun porezne osnovice.

U skladu s člankom 9. Saveznog zakona od 21.11.1996. N 129-FZ "O računovodstvu", sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti formalizirane pratećim dokumentima. Ove isprave služe kao primarni knjigovodstveni dokumenti na temelju kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti služe kao osnova i za računovodstveno i za porezno računovodstvo.

Registri poreznog knjigovodstva vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektroničkom obliku i (ili) bilo kojem strojnom mediju. Istodobno, analitičko računovodstvo porezni obveznik treba organizirati na način da se osigura kontinuirano kronološko odražavanje činjenica gospodarske djelatnosti i otkrije postupak formiranja porezne osnovice.

Specifičnosti registara izrađuju organizacije samostalno i odobravaju se naredbom o računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Na temelju ovog zahtjeva članka 314. Poreznog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da oblike poreznih računovodstvenih registara odobrava sama organizacija, odnosno organizacija ima pravo odlučiti koji se računovodstveni registri mogu koristiti za potrebe poreznog računovodstva, a koje registre treba izraditi na temelju specifičnosti njezine djelatnosti i razlika u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Obrasci analitičkih porezno računovodstvenih registara za utvrđivanje porezne osnovice moraju sadržavati sljedeće podatke:

ime registra;
razdoblje (datum) sastavljanja;
instrumenti za mjerenje transakcija u naturi i u novcu;
potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za izradu ovih registara.

Prema članku 314. Poreznog zakona Ruske Federacije, ispravnost prikaza poslovnih transakcija u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Kada se pohranjuju, porezne knjige moraju biti zaštićene od neovlaštenih ispravaka.

Ispravak pogreške u poreznom registru mora biti obrazložen i potvrđen potpisom osobe koja je izvršila ispravak s naznakom datuma i opravdanosti izvršenog ispravka.

Ustroj sustava poreznog računovodstva predviđa određivanje skupa pokazatelja koji izravno ili neizravno utječu na veličinu porezne osnovice, kriterije za njihovu sistematizaciju u registrima poreznog računovodstva, kao i postupak vođenja poreznog računovodstva, formiranja i odražavajući podatke o računovodstvenim objektima u registrima.

knjigovodstveni registri poslovnih transakcija;
računovodstveni registri stanja porezne računovodstvene jedinice;
računovodstveni registri namjenskih sredstava neprofitnih organizacija;
registri međunamirenja;
registre za formiranje izvještajnih podataka.

Navedimo primjer formiranja registra poreznog računovodstva za takve vrste prihoda koji nisu od prodaje kao što je iznos kazni koje je izračunala organizacija za kršenje ugovornih obveza od strane druge strane. Organizacije koje obračunavaju prihod na obračunskoj osnovi odražavaju iznos kazni koje treba primiti (za razliku od računovodstva) u poreznim knjigama u poreznom razdoblju u kojem podliježu obračunavanju prema uvjetima sporazuma s drugom stranom ili od strane sudska odluka.

Primjer obračunavanje penala po ugovorima. Organizacija A sklopila je ugovor o najmu nestambenih prostora s organizacijom B od 26. veljače 2002. N 15. Prema uvjetima ugovora, najam u iznosu od 6.000 rubalja. s PDV-om obavlja se mjesečno do 15. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog. Za odgodu najma plaća se kazna od 1% iznosa najma za svaki dan kašnjenja.

Slijedom toga, za razdoblje od 26. veljače do 7. svibnja 2002., organizacija A je bila dužna obračunati sankcije za kršenje uvjeta ugovora i prikazati ih u registru "Obračun iznosa naplaćenih kazni za izvještajno razdoblje" (vidi Stol 1).

stol 1

Registar "Izračun iznosa naplaćenih kazni"

Razdoblje od 01.03.2002. do 31.05.2002

Potrebe ugovor	Znak prihod / trošak	Razdoblje, za koji proizvedeno obračunavanje kazne sankcije	Postupak za obračun sankcije	Iznos, trljati.
Baza	Ponuda, %	Privremeni jedinica izračun
1	2	3	4	5	6	7
Ugovor zakup nenaseljena prostorije iz 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	Prihod	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	Dan	91,00
Ugovor zakup nenaseljena prostorije iz 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	Prihod	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	Dan	160,70
Ugovor zakup nenaseljena prostorije iz 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	Prihod	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	Dan	37,40
Ugovor zakup nenaseljena prostorije iz 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	Prihod	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	Dan	800,00
Ugovor zakup nenaseljena prostorije iz 26.02.2002 N 15 s organizacijski tsiy B	Prihod	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	Dan	350,00
Iznos prihoda: 1 439,10 Iznos troška: 0,00

Okvirni oblik registra uključuje sljedeće pokazatelje:

pojedinosti ugovora ili sudske odluke;
znak prihoda ili rashoda;
razdoblje za koje se vrši obračunavanje penala;
postupak obračuna kazni u tekućem izvještajnom razdoblju (osnovica, stopa, vremenska jedinica obračuna);
iznos naplaćenih sankcija za tekuće razdoblje.

U stupcu "Pojedinosti ugovora" navodi se naziv druge ugovorne strane (organizacija B) i osnova za nagodbu (ugovor o najmu nestambenih prostora od 26. veljače 2002. N 15).

Potraživanja od druge ugovorne strane priznaju se kao prihod iz poslovanja.

Stoga se u stupcu "Znak prihoda/rashoda" označava "Prihod".

Stol 1 prikazuje ulomak registra za izvještajno razdoblje ožujak - svibanj 2002. godine.

U stupcu 3 tablice. 1 prikazuje razdoblje za koje se obračunavaju penali. U primjeru koji se razmatra sankcije se obračunavaju od dana dospijeća - 15. ožujka 2002. S obzirom da je najamnina primljena 7. svibnja 2002. godine, sankcije se naplaćuju do 31. svibnja 2002. godine.

Dug druge ugovorne strane na dan 7. svibnja 2002. iznosio je 535,70 rubalja. (bez PDV-a) - za tri dana u veljači i 5000 rubalja. (bez PDV-a) - za ožujak. Ovi iznosi su formirani od vrijednosti stupca 4 "Osnova" tablice. jedan.

Ovdje je izračun osnovice ili zaostale najamnine.

Odredite mjesečni iznos zakupnine bez PDV-a:

6.000 rubalja - (6.000 rubalja x 16,67%) = 5.000 rubalja.

Odredite zaostalu najamninu za tri dana u veljači:

5.000 rubalja : 28 dana x 3 dana = 535,70 rubalja.

U stupcima "Stopa" i "Vremenska jedinica obračuna" tablica. 1, naznačene su odgovarajuće vrijednosti pojedinosti iz ugovora. U ovom primjeru, sankcije se naplaćuju po stopi od 1% za svaki dan.

U stupcu "Iznos" na kartici. 1 prikazuje iznos naplaćenih sankcija za tekuće razdoblje.

Registar "Obračun obračuna kazni" (vidi tablicu.

2) je izvješće koje se formira na temelju posebnog sporazuma. U izvještajnom razdoblju takvi se registri ispisuju kako prestaje obračunavanje penala za obračunski objekt, na kraju poreznog razdoblja - za sve neriješene obračune koji uključuju plaćanje penala.

tablica 2

Registar obračuna obračuna kazni

Organizacija poreznih obveznika A
Porezni identifikacijski broj 7701028560
Detalji ugovora Ugovor o najmu nestambenog prostora od
26.02.2002. N 15 s organizacijom B
Datum početka obračunavanja penala 15. ožujka 2002.
Datum prestanka obračunavanja penala 07.05.2002

Znak prihod / trošak	Razdoblje za koje proizvedeno obračunavanje kazne	Postupak za obračun sankcije	Iznos, trljati.
Baza, trljati.	Ponuda, %	Privremeni jedinica izračun
1	2	3	4	5	6
Prihod	15.03.2002 — 31.03.2002	535,70	1,00	Dan	91,00
Prihod	01.04.2002 — 30.04.2002	535,70	1,00	Dan	160,70
Prihod	01.05.2002 — 07.05.2002	535,70	1,00	Dan	37,40
Prihod	15.04.2002 — 30.04.2002	5 000,00	1,00	Dan	800,00
Prihod	01.05.2002 — 07.05.2002	5 000,00	1,00	Dan	350,00
Iznos prihoda: 1 439,10 Iznos troška: 0,00

A.E. Vološin

Belgorod regija

A. V. Klimenko

Belgorod regija

E. Bukach, stručnjak za AKDI "Ekonomija i život"

Treba li organizacija biti dužna voditi poreznu evidenciju za obračun poreza na dohodak? Koje oblike poreznih knjiga organizacija može koristiti? Ako ne postoje razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva, mogu li se ispisi na računima računovodstvenih programa koristiti kao porezni registri? Koje se sankcije mogu primijeniti za nepostojanje poreznih knjiga?

Porezni obveznici obračunavaju poreznu osnovicu na temelju rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju podataka poreznog računovodstva (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezno računovodstvo je sustav za generaliziranje informacija za određivanje porezne osnovice na temelju podataka iz primarnih dokumenata grupiranih u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Na temelju toga dolazimo do zaključka da je porezno računovodstvo obveza, a ne pravo poreznog obveznika.

Sustav poreznog računovodstva organiziran je samostalno na principu slijeda prijelaza iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje se računovodstvenom politikom za porezne svrhe, koja se odobrava nalogom pročelnika. Porezna i druga tijela ne mogu uspostaviti obvezne oblike porezno knjigovodstvenih isprava.

Potvrde podataka poreznog računovodstva su:

primarni računovodstveni dokumenti (uključujući računovodstvene informacije);

analitički porezni registri;

obračun porezne osnovice.

Takav popis utvrđen je u čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na temelju ovog popisa može se zaključiti da je potrebno voditi porezno knjigovodstvene registre.

Porezne knjige su analitički dokumenti koji bilježe podatke potrebne za obračun poreza na dohodak.

Na temelju tih podataka izračunava se porezna osnovica. To stoji u čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Zbog činjenice da ne postoji jedinstveni odobreni oblik registara poreznog računovodstva, organizacija ga mora samostalno razviti i navesti u računovodstvenoj politici za potrebe poreza na dobit.

Obrasci registara poreznog računovodstva moraju sadržavati sljedeće podatke:

ime registra;

razdoblje sastavljanja;

instrumenti mjerenja transakcija u naturi (ako je moguće) iu novčanom iznosu;

naziv poslovnih transakcija;

potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje navedenih podataka.

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da ako računovodstveni registri ne sadrže dovoljno podataka za utvrđivanje porezne osnovice, porezni obveznik ima pravo samostalno unijeti dodatne podatke u korištene računovodstvene registre, formirajući tako registre poreznog računovodstva ili voditi neovisne registri poreznog računovodstva.

Dakle, ako nema neslaganja između računovodstvenog i poreznog računovodstva, tada ispisi na računima računovodstvenih programa mogu biti registri poreznog računovodstva.

Organizacija može koristiti preporuke za pripremu navedenih poreznih računovodstvenih registara "Sustav poreznog računovodstva koji preporučuje Federalna porezna služba Rusije za izračun dobiti u skladu s normama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije."

Dakle, organizacija ima pravo samostalno razvijati oblike registara. Pri tome može koristiti preporuke Federalne porezne službe Rusije o pripremi poreznih registara. Osim toga, organizacija ima pravo koristiti analitičke računovodstvene podatke izrađene u skladu s računovodstvenim pravilima, pod uvjetom da informacije sadrže sve podatke potrebne za izračun poreza na dobit.

Ministarstvo financija Rusije došlo je do sličnog zaključka u pismu od 01.08.2007. br. 03-03-06 / 1/531.

Članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornost za grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja. Teški prekršaj znači, posebice, nepostojanje primarnih dokumenata, računa ili računovodstvenih registara. Porezni registri se ne spominju u ovoj uredbi.

Dakle, po našem mišljenju, u nedostatku registara poreznog računovodstva čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuje.

Po prvi put, Poglavlje 25 "Porez na dobit organizacija" Poreznog zakona Ruske Federacije jasno ukazuje na potrebu da organizacije vode porezno računovodstvo za izračun porezne osnovice. To je predmet članaka 313-333 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, ne može se reći da ruske organizacije prije nisu vodile poreznu evidenciju. To rade nekoliko godina, ali do sada se porezno računovodstvo službeno nije nazivalo poreznim. V.V. Patrov, doktor ekonomije, profesor Državnog sveučilišta u Sankt Peterburgu.

Što je porezno računovodstvo?

Porezno računovodstvo je ukupnost svih radnji računovođe u svezi s oporezivanja (sastavljanje poreznih prijava, izdavanje računa s PDV-om, vođenje evidencije primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i prodaje i sl.).

U pogledu poreza na dohodak, upečatljiv primjer poreznog računovodstva je rad računovođa na sastavljanju Dodatka br. 4 Uputi Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 15.7.2000. br. 62 "Informacije o postupku za utvrđivanje podataka prikazanih u retku 1. Obračuna (porezne prijave) poreza iz stvarne dobiti." U ovom izvješću izvršeno je usklađivanje računovodstvene izvještajne dobiti radi utvrđivanja oporezive dobiti. Za izradu ove potvrde organizacije moraju voditi posebnu evidenciju o troškovima i prihodima koji se uzimaju u obzir, a ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, iznosima prekoračenja stvarnih troškova u odnosu na utvrđene standarde itd. Samo ranije svi ti postupci nisu se zvali porezno računovodstvo. Stoga ne treba govoriti o poreznom računovodstvu kao nečem sasvim novom. Jedina novina je potreba za posebnim poreznim računovodstvom bez greške.

Porezno računovodstvo je sustav za zbrajanje podataka o prihodima i rashodima radi utvrđivanja porezne osnovice na dobit na temelju podataka iz primarnih dokumenata.

Sustav poreznog računovodstva organizacije odabire se samostalno, postupak za njegovo održavanje utvrđuje svaka organizacija u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenom odgovarajućom naredbom (nalogom voditelja).

Podaci poreznog računovodstva

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u sljedećim poreznim razdobljima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos zaostalih poreza na dohodak obračunat proračunom.

Potvrde podataka poreznog računovodstva su:

Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući računovođe);

Analitički porezni registri;

Obračun porezne osnovice.

Analitičke porezne knjige su objedinjeni oblici sistematizacije grupiranih podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje bez iskazivanja u računovodstvenim računima.

Obrasci analitičkih porezno računovodstvenih registara moraju sadržavati sljedeće podatke:

Ime registra;

Razdoblje (datum) sastavljanja;

Mjerenje transakcija u naturi (ako je moguće) iu novčanom iznosu;

Naziv poslovnih transakcija;

Potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za izradu ovih registara.

Formiranje podataka poreznog računovodstva

Formiranje podataka poreznog knjigovodstva pretpostavlja kontinuitet kronološkog slijeda računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u više obračunskih razdoblja ili se prenose na više godina). Istodobno, analitičko računovodstvo podataka treba biti organizirano tako da otkriva postupak formiranja porezne osnovice.

Registri poreznog knjigovodstva vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektroničkom obliku i (ili) bilo kojem magnetskom mediju.

Obrasce poreznih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje podataka u njima razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se prilozima naredbi (naredbi) voditelja računovodstvene politike za porezne svrhe.

Ispravnost prikaza činjenica gospodarskog života u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Ispravak pogrešaka u registrima poreznog knjigovodstva mora biti obrazložen i potvrđen potpisom osobe koja vrši ispravke, s naznakom datuma i opravdanosti izvršenog ispravka.

Organizacija poreznog računovodstva

Porezno računovodstvo može se organizirati na sljedeći način:

1. Računovodstvo činjenica gospodarske djelatnosti provode na uobičajen način zaposlenici računovodstvene službe, a porezno računovodstvo - zaposlenici službe posebno stvorene za tu svrhu.

Međutim, ovdje postoji nekoliko negativnih točaka:

Prvo, stvaranje posebne porezne službe u većini slučajeva dovest će do povećanja ukupnog broja zaposlenika koji se bave računovodstvom (kako računovodstvenim tako i poreznim). Također, ne mogu si sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.

Drugo, za niz poslova doći će do dupliciranja računa u obje službe, budući da će se pokazatelji mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste pri izračunu porezne osnovice formirati na isti način i za računovodstvene i za porezne svrhe.

Treće, za čelnike organizacija, cilj računovodstva bit će značajno smanjen, jer neće dobiti informacije o oporezivanju dobiti od računovodstva.

2. Porezno računovodstvo se provodi bez izrade posebnih oblika analitičkih registara, koji će se u različitim organizacijama razlikovati ovisno o uvjetima gospodarske djelatnosti (organizacijsko-pravni oblik, predmet i regija djelatnosti, vrste sklopljenih ugovora i sl.) .

Pokazatelji poreznog računovodstva

Članak 315. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi koji se pokazatelji trebaju odražavati u poreznom računovodstvu kako bi se sačinio izračun porezne osnovice. To uključuje:

1. Dobit (gubitak) od prodaje:

Roba (radovi, usluge) vlastite proizvodnje, kao i od prodaje imovine i imovinskih prava (isključujući dobit (gubitak) od prodaje * navedene u podstavcima 2., 3., 4. i 5. stavka 4. članka 315.);

_________________________

* Porezni zakon Ruske Federacije kaže "... osim prihoda ...", što ne odgovara suštini ovog izračuna. Ovdje je očito tehnička greška.

_________________________

Vrijednosni papiri kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Kupljena roba;

Financijski instrumenti za terminske transakcije kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

Dugotrajna imovina;

Roba (radovi, usluge)** uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava.

Kako bi se osigurala mogućnost obračuna dobiti (gubitka) od prodaje, potrebno je voditi evidenciju kako prihoda od prodaje tako i troškova nastalih u okviru navedenih vrsta djelatnosti.

_________________________

** Porezni zakon Ruske Federacije kaže: "dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi". Ovo je urednička netočnost.

_________________________

2. Dobit (gubitak) od neposlovnih transakcija.

Za izračun ovog pokazatelja potrebno je odvojeno uzeti u obzir neposlovne prihode i neposlovne rashode.

3. Gubitak se prenosi na način propisan člankom 283. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Upravo te pokazatelje prije svega treba uzeti u obzir pri izradi vrsta i oblika analitičkih poreznih registara.

Ovaj koncept poreznog računovodstva temelji se na načelu njegove maksimalne kombinacije s računovodstvom.

Poznato je da se iznos dobiti (gubitka), kako za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja tako i za obračun porezne osnovice, u načelu izračunava na isti način kao i razlika između prihoda i rashoda.

Prihodi i rashodi: porezni i računovodstveni

Procjena stanja nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda za porezno računovodstvo

Postupak procjene stanja u tijeku, stanja gotovih proizvoda i isporučene robe, utvrđen člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, bitno se razlikuje od metodologije za procjenu gore navedenih pokazatelja koja je korištena do sada u računovodstvu.

Razlike u ovim metodama vrednovanja glavni su problem za rješavanje poreznih obveznika. Najjednostavniji način za rješavanje ovog problema bio bi uzimanje kao temelj metodologije za procjenu nedovršene proizvodnje i stanja neprodanih proizvoda, iz članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, te za računovodstvene svrhe. Istovremeno, bit će potrebno u velikoj mjeri promijeniti metodologiju obračuna troškova proizvodnje i postupak njihove računovodstvene raspodjele između prodanih i neprodanih proizvoda.

Značajke poreznog računovodstva poslovanja s imovinom koja se amortizira

U skladu sa stavkom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, za porezne svrhe, imovina koja se amortizira uključuje imovinu i nematerijalnu imovinu koja je u vlasništvu organizacije i koja se koristi za ostvarivanje prihoda, a čiji se trošak otplaćuje kroz amortizaciju.

Glavni poslovi s imovinom koja se amortizira, a koji utječu na veličinu porezne osnovice, su obračun amortizacije imovine, popravak dugotrajne imovine i prodaja imovine koja se amortizira.

Posebnosti obračuna iznosa amortizacije za dugotrajnu imovinu za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe prikazane su u tablici 1.

Većina ovih značajki lako se može uzeti u obzir u gore navedene svrhe. Ako se amortizacija obračunava za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, ali ne i za porezne svrhe, tada se obračunati iznosi amortizacije ne iskazuju u poreznim registrima. Inače, iznosi amortizacije se iskazuju samo u poreznim knjigama.

Posebnost su objekti dugotrajne imovine s troškom od 2000 rubalja. do 10.000 rubalja, za što se treba voditi normama poreznog zakonodavstva, t.j. prema podstavku 7. stavka 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak takvih objekata trebao bi biti uključen u sastav materijalnih troškova u cijelosti nakon što su pušteni u rad.

stol 1

Značajke obračuna iznosa amortizacije za dugotrajnu imovinu

Grupe i vrste dugotrajne imovine	Naplata amortizacije
Grupe i vrste dugotrajne imovine		za porezne svrhe
Stambeni objekti	nije naplaćeno	nagomilane
Višegodišnji nasadi koji nisu dostigli operativnu dob	nije naplaćeno	nagomilane
Dugotrajna sredstva, čiji je početni trošak od 2000 rubalja. do 10.000 rubalja	nagomilane	nije naplaćeno
Dugotrajna imovina stečena proračunskim izdvajanjima i drugim sličnim sredstvima (u smislu troška koji se može pripisati iznosu tih sredstava)	nagomilane	nije naplaćeno
Dugotrajna imovina prenesena (primljena) po ugovorima o besplatnom korištenju	nagomilane	nije naplaćeno
Dugotrajna imovina neprofitnih organizacija koja se ne koristi za poduzetničku djelatnost	nije naplaćeno	nagomilane

U usporedbi s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", Poglavlje 25. Poreznog zakona predviđa neke značajke amortizacije. Konkretno, u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za rad u agresivnom okruženju * i (ili) povećanim smjenama, organizacija ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2. To se ne odnosi na dugotrajna sredstva koja se odnose na prvu, drugu i treću amortizacijsku skupinu, ako se amortizacija na njih obračunava nelinearnom metodom.

____________________

* Koncept "agresivnog okruženja" dat je u stavku 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije

____________________

Za osobne automobile i putničke kombije s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja i 400 tisuća rubalja, odnosno, primjenjuje se osnovna stopa amortizacije s posebnim koeficijentom od 0,5.

Također je dopušteno naplatiti amortizaciju po smanjenim stopama (u usporedbi s utvrđenim) odlukom čelnika organizacije. Odluka mora biti sadržana u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Stavak 21. PBU 6/01 kaže: "Obračun troškova amortizacije za stavku dugotrajne imovine počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je ova stavka prihvaćena za računovodstvo...". U članku 40. Metodoloških uputa o računovodstvu dugotrajne imovine kaže se da se prihvaćanje dugotrajne imovine u računovodstvo provodi na temelju akta o prihvatu i prijenosu dugotrajne imovine i drugih dokumenata, posebno koji potvrđuju njihovu državna registracija. Slijedom toga, za stavke dugotrajne imovine (nekretnine i vozila), čije vlasništvo, u skladu s člankom 219. Građanskog zakonika Ruske Federacije, podliježe državnoj registraciji, amortizacija za računovodstvene svrhe počinje prvog dana mjesec nakon mjeseca njihove državne registracije. Za porezne svrhe, članak 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije za gore navedene objekte predviđa obračun amortizacije od trenutka dokumentarne potvrde činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava.

Članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa promjenu početnog troška imovine koja se amortizira zbog njezine revalorizacije. Slijedom toga, iznos revalorizacije dugotrajne imovine donesen odlukom čelnika organizacije neće se uzeti u obzir pri obračunu amortizacije za porezne svrhe.

Popravak dugotrajne imovine

Za organizacije koje nisu navedene u podstavku 1. stavka 1. članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije, postoje posebnosti u priznavanju troškova popravka dugotrajne imovine za računovodstvene i porezne svrhe.

U prvom slučaju svi troškovi vezani za popravak dugotrajne imovine otpisuju se na račune troškovnog računovodstva u cijelosti.

Za porezne svrhe, ovi se rashodi priznaju u iznosu koji ne prelazi 10% izvornog (zamjenskog) troška dugotrajne imovine koja se amortizira. Troškovi veći od ovog iznosa ravnomjerno se uključuju u ostale rashode:

Unutar pet godina - tijekom popravka dugotrajne imovine uključene u četvrtu - desetu amortizacijske skupine;

Tijekom korisnog vijeka trajanja - tijekom popravka dugotrajne imovine uključene u prvu - treću amortizacijsku skupinu;

Kako bi se osigurao gore navedeni postupak za priznavanje troškova, organizacije moraju voditi evidenciju troškova popravka dugotrajne imovine u kontekstu amortizacijskih skupina. Ako je takvo računovodstvo nemoguće, iznos troškova popravaka koji se odnose na dugotrajnu imovinu prve – treće, odnosno četvrte – desete grupe amortizacije utvrđuje se na temelju udjela troška dugotrajne imovine uključene u odgovarajuću amortizacijsku skupinu u ukupni trošak dugotrajne imovine.

Analitičko računovodstvo raspoređenih troškova popravaka mora biti organizirano na način da računovodstveni podaci odražavaju grupiranje troškova popravaka ovisno o sastavu popravljene dugotrajne imovine, vremenu nastanka tih troškova i vremenu njihovog otpisa, tj. kao i iznos troškova popravka koji umanjuju poreznu osnovicu kasnijih izvještajnih (poreznih) razdoblja.

Iznosi viška troškova popravka dugotrajne imovine date u zakup iskazuju se u analitičkim podacima poreznog računovodstva najmoprimca te se na sličan način uključuju u ostale troškove.

Gubitak od prodaje imovine koja se amortizira

Postoje razlike u obračunu gubitaka od prodaje imovine koja se amortizira. Za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja pri izračunu financijskog rezultata gospodarske djelatnosti uzima se u obzir cjelokupni iznos gubitka.

Za porezne svrhe, gubitak se knjiži kao odgođeni rashodi, koji su uključeni u neposlovne rashode u jednakim udjelima tijekom razdoblja utvrđenog kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja ove nekretnine i broja mjeseci njenog rada. do datuma prodaje (uključujući mjesec u kojem je nekretnina implementirana).

Analitičko računovodstvo treba sadržavati podatke o nazivu prodanih objekata za koje su nastali odgođeni rashodi, broj mjeseci tijekom kojih se takvi rashodi mogu uključiti u neposlovne rashode i iznos rashoda koji se može pripisati svakom mjesecu.

U svim navedenim slučajevima, odstupanja u postupku formiranja rashoda za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe, moguće su dvije računovodstvene opcije: zasebno za svaku od ovih namjena ili prema metodologiji navedenoj u Poreznom zakonu. . Istodobno, druga opcija je poželjnija za smanjenje računovodstvenog rada.

Iznimka je obračun amortizacije osobnih automobila i putničkih kombija s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja odnosno 400 tisuća rubalja, kada je za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja preporučljivo obračunati amortizaciju po osnovnoj stopi, t.j. bez posebnog koeficijenta od 0,5. Osim toga, u navedenu svrhu moguće je pri obračunu amortizacije na njih uzeti u obzir revalorizacijske iznose dugotrajne imovine.

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Posebnosti obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe prikazane su u tablici 2.

Postupak njihovog računovodstva za gore navedene svrhe u osnovi je isti kao i za dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju trebate obratiti pozornost na nekoliko točaka.

Prvo, za porezne svrhe, nematerijalna imovina vrijedna do 10.000 rubalja odmah se uključuje u materijalne troškove u cijelosti nakon što se stavi u pogon. Ako se navedena imovina računovodstveno amortizira, tada se iznos njihove amortizacije neće uzeti u obzir pri obračunu porezne osnovice. Kako bi se smanjio računovodstveni rad, trošak takve nematerijalne imovine u svim slučajevima lakše je otpisati na rashode.

Drugo, Porezni zakon općenito ne prepoznaje poslovni ugled organizacije i organizacijske troškove kao objekte nematerijalne imovine, za razliku od PBU 14/2000 "Računovodstvo nematerijalne imovine", kao ni amortizaciju za te objekte za izračun porezne osnovice.

Treće, zauzvrat, PBU 14/2000, za razliku od Poreznog zakona (članak 3. članka 257.), ne uključuje u sastav nematerijalne imovine isključivo pravo na naziv tvrtke, vlasništvo nad "know-how", tajna formula ili proces *, kao i informacije o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu.

__________________________

* U građanskom pravu nema takvih pojmova.

__________________________

Nelinearna metoda za izračunavanje amortizacije, predviđena člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, slična je metodi za izračunavanje amortizacije dugotrajne imovine navedenoj u PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" i naziva se metoda sve manje ravnoteže. Međutim, postoje dvije značajne razlike između njih:

1. Nelinearna metoda temelji se na izračunu mjesečne stope amortizacije, a metoda umanjenog salda temelji se na izračunu godišnje stope amortizacije, što dovodi do različitih iznosa amortizacije po mjesecima;

2. Postupak obračuna amortizacije metodom umanjenog stanja ne mijenja se ovisno o ostatku vrijednosti neke stavke dugotrajne imovine. Prilikom primjene nelinearne metode od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem će zaostala vrijednost imovine koja se amortizira dostići 20% izvorne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, amortizacija se obračunava sljedećim redoslijedom:

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira utvrđuje se kao njena bazna vrijednost za daljnje izračune;

Iznos amortizacije za mjesec utvrđuje se tako da se osnovni trošak podijeli s brojem mjeseci preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja predmeta.

tablica 2

Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Skupine i vrste nematerijalne imovine	Naplata amortizacije
Skupine i vrste nematerijalne imovine	za potrebe računovodstva	za porezne svrhe
Nematerijalna imovina čija je početna vrijednost do 10.000 tisuća rubalja uključujući	nagomilane	nije naplaćeno
Nematerijalna imovina stečena proračunskim sredstvima i drugim sličnim sredstvima (u smislu vrijednosti koja se može pripisati iznosu tih sredstava)	nagomilane	nije naplaćeno
Nematerijalna imovina prenesena (primljena) na temelju ugovora o besplatnom korištenju	nagomilane	nije naplaćeno
Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija koja se koristi za obavljanje statutarnih djelatnosti	nagomilane	nije naplaćeno
Poslovni ugled organizacije	nagomilane	nije naplaćeno
Organizacijski troškovi	nagomilane	nije naplaćeno
Ekskluzivno pravo na naziv tvrtke	nije naplaćeno	nagomilane
Vlasništvo: a) know-how	nije naplaćeno	nagomilane
b) tajna formula ili proces	nije naplaćeno	nagomilane
c) informacije o industrijskom, trgovačkom ili znanstvenom iskustvu	nije naplaćeno	nagomilane

Ispravna organizacija vođenja poreznih registara pomoći će poduzetniku da izbjegne novčanu kaznu od porezne uprave. A pregledani primjeri poreznih registara za porez na dohodak pomoći će vam da donesete prave zaključke.

Organizacije i poduzeća koja su registrirana kao porezni obveznici moraju voditi registre poreznog računovodstva u skladu sa zahtjevima porezne uprave.

Nisu samo obveznici poreza na dohodak obvezni voditi registre prihoda i rashoda, jer taj uvjet nije preciziran u poreznom zakonu, što je predmet sporova i zabune.

Općeprihvaćena pravila vođenja poreznih registara

Vođenje poreznog registra je sistematizacija i sažetak podataka za porezno ili izvještajno razdoblje koje nema distribuciju u području računovodstvenih računa.

Obvezni podaci za porezni registar su: naziv, datum sastavljanja ili razdoblje, pokazatelji poslovanja u obliku gotovine ili prirodne protuvrijednosti, kao i prikaz samog posla. Registar se potvrđuje potpisom odgovorne osobe, koji se obavezno mora dešifrirati. Takvi zahtjevi su navedeni u članku 313. Poreznog zakona.

Knjigovodstveni registar može se koristiti i kao porezni registar, dopunjavajući ga potrebnim podacima, što je također predviđeno člankom 313.

Upisnici se moraju voditi u papirnatom i elektroničkom obliku.

Za računovođe koji se ne snalaze u izradi registara, porezne službe su razvile ogledne obrasce uzoraka poreznih registara za porez na dohodak.

Ujedno, porezni obveznik ima pravo sastaviti obrazac poreznog registra i utvrditi računovodstveni postupak za povezivanje s računovodstvenom politikom i oporezivanjem. To je naznačeno u članku 314. Poreznog zakona.

Prema zahtjevima porezne službe, registri se popunjavaju na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava. Zabranjeno:

Ispunite registre ne poštujući kronološki red transakcija.
Nerazumno povlačite podatke o transakcijama od njih.
Nerazumno je dodavati bilo kakve računovodstvene mjere.
Vodenje registra nasumično.

Vrlo važna točka je uvođenje izmjena i dopuna već sastavljenog registra. Ova dokumentacija mora biti zaštićena od neovlaštenog mijenjanja. Pravo na izmjene i ispravke ima samo osoba koja je odgovorna za vođenje registara, ista osoba dužna je ovjeriti izvršenu izmjenu svojim potpisom i datumom izmjene.

Računovodstvo poreza na dohodak

Prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak potrebna su najmanje 2 porezne evidencije za porez na dohodak . Jedan od njih će prikazati porezno računovodstvo prihoda, a drugi - rashode. Podaci koji se daju na temelju registara nužni su za izračun porezne osnovice – dobiti, jer je bez ove faze nemoguć sam obračun poreza na dobit.

Organizaciji će svakako biti potrebni dodatni registri ako njezine aktivnosti imaju nekoliko varijanti. U tom slučaju svaka vrsta izvršenih poslova upisuje se u sadržaj registra.

Posebna registracija potrebna je i za transakcije koje se oporezuju posebnim redom.

Na primjer, minimalni popis potrebnih registara za izračun poreza na dohodak LLC "Tsvetochek":

Registar poreznog računovodstva prihoda od prodaje.
Registar poreznog knjigovodstva transakcija kojima se umanjuju prihodi od prodaje.
RNU o neposlovnim prihodima.
RNU o neposlovnim troškovima.

Prilikom sastavljanja registra prihoda, vrijedno je imati na umu da se iznos za prodanu robu popunjava bez PDV-a i da neke operacije nisu uključene u popis prihoda, popis se može naći u Poreznom zakonu.

Rashode koji se iskazuju u računovodstvu porezni obveznik nema uvijek pravo iskazati u poreznom računovodstvu te ih shodno tome upisati u registar poreznih rashoda. Ove točke također se ne smiju zaboraviti i uzeti u obzir prilikom vođenja registara. Neki troškovi koji se u cijelosti iskazuju u računovodstvu imaju okvir utvrđen poreznim zakonom, pa se u poreznom računovodstvu trebaju prikazati tek nakon izvršenih usklađivanja i dopuna.

(u daljnjem tekstu - NP), odnosno izračunati poreznu osnovicu za NP za određeno razdoblje, trebali biste prikupiti podatke o svim transakcijama izvršenim tijekom tog razdoblja, sumirati sve kvantitativne i monetarne pokazatelje prema podacima primarnih dokumenata i sistematizirati te podatke ovisno o tome na koje se deklaracije odjeljka odnose. Ovaj sustav, uz ispravnu podjelu informacija, formirat će sustav poreznih registara za porez na dohodak (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni obveznik samostalno razvija sustav poreznog računovodstva (u daljnjem tekstu - NU) i odražava ga u računovodstvenoj politici za NU, redovito ga dopunjujući u vezi s promjenama poreznog zakonodavstva.

Neposredno registrima NU posvećena je čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da su analitički registri NU zbirke podataka koji mogu biti u bilo kojem obliku pogodnom za poreznog obveznika: tablice, potvrde, drugi dokumenti za grupiranje podataka za razdoblje, bez knjiženja podataka na računovodstvene račune. Sustav ovih obrazaca trebao bi otkriti postupak formiranja porezne osnovice za NP.

Zahtjevi za porezne registre

Ovi obrasci moraju biti odobreni u prilozima računovodstvene politike. Ispunjavaju se kontinuirano kronološkim redom. Mogu biti u papirnatom obliku, u elektroničkom obliku, na zasebnim nosačima informacija, u posebnom programu. Moraju se imenovati stručnjaci odgovorni za ispravnost vođenja ovih registara.

U analitičkim registrima poreza na dohodak, koji se samostalno razvijaju, moraju biti prisutni sljedeći podaci: naziv, razdoblje/datum sastavljanja, mjerila poslovanja u naturi (ako je moguće) i novčanim izrazima, naziv poslovanja i potpis uz dekodiranje djelatnika odgovornog za kompilaciju.

Organizacija bi trebala uložiti sve napore da zaštiti od neovlaštenog mijenjanja i ispravaka NU registra.

Greška pronađena u registru može se otkloniti ispravljanjem. Ispravak mora biti potvrđen obrazloženjem (objašnjenjem razloga) s naznakom datuma i potpisom odgovorne osobe.

Neki automatizirani računovodstveni programi, posebice 1C: Računovodstvo, generiraju analitičke registre u vrijeme računovodstvenih transakcija. Ali ponekad ih morate oblikovati ručno ili djelomično automatizirano.

Kako bi se otklonila nepotrebna pitanja pri izradi poreznih registara, krajem 2001. godine porezna uprava izdala je posebne preporuke s približnim oblicima takvih registara. Ovo je neslužbeni dokument s brojem i datumom, zove se "Sustav poreznog računovodstva koji preporučuje Ministarstvo poreza i prikupljanja poreza Rusije za izračun dobiti u skladu s normama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. " Gore navedene smjernice mogu se pronaći u bilo kojem pravnom referentnom sustavu.

NU sustav predložen u ovom dokumentu razlikuje 5 grupa registara:

Međuizračuni.
Računovodstvo stanja računovodstvene jedinice.
Računovodstvo poslovnih transakcija.
Formiranje izvještajnih podataka.
Obračun namjenskih sredstava neprofitnih organizacija.

Možete koristiti predložene obrasce registara, možete izraditi svoje, ali izračun porezne osnovice za određeno porezno/izvještajno razdoblje trebao bi prikazati proces formiranja ukupnih iznosa:

prihod od prodaje za ovo vremensko razdoblje;
rashodi u vezi s tim prihodima;
neposlovni prihodi;
neposlovni troškovi;
dobit od prodaje i od neprodajnih poslova.

Za izradu NU registara možete koristiti podatke iz računovodstvenih registara: promet na računima, kartice, analize računa itd. To je dopušteno Poreznim zakonom Ruske Federacije ako su porezni i računovodstveni isti, odnosno postoje nema standardiziranih ili neobračunatih troškova. Možete ih čuvati u običnim Excel tablicama ili pomoću softverskih proizvoda.

Predlažemo da na primjerima razmotrimo razliku između računovodstvenih i poreznih registara.

Uzorak registra prihoda OU

Tvrtka N ispunjava polugodišnju NP deklaraciju. U ostvarenom prometu za ovo razdoblje, vrijednost stanja na kraju razdoblja Kt 90,1, odnosno prihod za izvještajno razdoblje iznosi 3.674.064 rubalja, uključujući PDV 20%, rashode u vezi s prodajom (Dt 90.2) - 2.865.828, Neposlovni prihodi (Kt 91.1) - 595 250, neposlovni rashodi (Dt 91.2) - 699 836 rubalja.

NP deklaracija se popunjava bez PDV-a pa ćemo napraviti mali izračun:

3.674.064/120 × 100 = 3.061.720 je prihod za šest mjeseci bez PDV-a i upravo je taj iznos prikazan u NP deklaraciji.

Nakon popunjavanja lista 02 izvještaja to izgleda ovako:

Ne znate svoja prava?

Inspektori Inspektorata Federalne porezne službe, tijekom interne revizije zaprimljenog izvješća, zatražili su dostavu poreznih registara za 2. tromjesečje radi usklađivanja.

Glavni računovođa provjerava jesu li upisnici OU ispravno popunjeni prema bilanci za 2. tromjesečje.

Redak 010 izvještaja (prihod s PDV-om) provjerava se na SALT računu 90.1 - tu je naveden iznos prihoda za razdoblje.

Evo ove revizije:

OU registar prihoda od prodaje formirao je glavni računovođa u trenutku popunjavanja izvješća.

Nakon ponovljenih obračuna, glavni računovođa tvrtke N uvjerio se u ispravnost sastavljenih poreza: svi podaci koje zahtijevaju porezne vlasti nalaze se u registrima, a iznos reda 010 podudara se s rezultatima obračuna i registrom OU. .

Primjer OU registara za neposlovne troškove

Događa se da se neki troškovi ne mogu prenijeti na OU, na primjer, organizacija je primijenila standardizirane troškove oglašavanja. Kako bismo u ovom slučaju prikazali primjer poreznog registra za porez na dohodak, nastavit ćemo prethodni primjer i provjeriti ispravnost iznosa neposlovnih troškova navedenih u istom izvješću o NP društva N.

Za to je potreban promet računa 91.2 – za obračun ostalih troškova. Zapravo, vidimo da su u 2. tromjesečju u organizaciji napravljeni neki troškovi koje OU nije prihvatio:

Nakon toga možemo pogledati u OU registar neposlovnih troškova kako bismo provjerili ima li u njima greške, nisu li takvi neprihvatljivi rashodi uračunati u iznos prikazan u retku 040 lista 02 NP deklaracije:

Uvjerili smo se da je porezni registar ispravno popunjen: u OU nema nepotrebnih troškova; naznačeno je razdoblje, naziv registra, datum prijema u računovodstvo primarnih dokumenata, sadržaj i iznos operacije. Prisutan je i potpis s dešifriranjem osobe odgovorne za vođenje registra.

Razdoblja skladištenja poreznih registara

Zahtjev porezne uprave za podnošenje dokumenata često sadrži popis registara OU prema broju ispunjenih redaka deklaracije. Kazna za svaki nedostavljen dokument iznosi 200 rubalja. (članak 126. Poreznog zakona Ruske Federacije). Također imaju pravo primijeniti čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog grubog kršenja pravila OU.

Troškovi se mogu koristiti za smanjenje prihoda samo ako su opravdani i ako postoje primarni dokumenti za potvrdu (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sukladno tome, u roku od 4 godine (3 godine mogućeg nadzora na licu mjesta + tekuća godina) potrebno je osigurati sigurnost dokumenata koji pokazuju primitak prihoda, izvršenje troškova i plaćanje poreza (podstav 6. st. 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iz Ministarstva financija podsjećaju da ovo razdoblje počinje teći na kraju razdoblja u kojem je ovaj dokument posljednji put korišten prilikom sastavljanja poreznih izvješća (dopis od 19.07.2017. br. 03-07-11/45829).

Dakle, dokumenti koji potvrđuju iznos gubitka, u slučaju njegovog prijenosa radi smanjenja porezne osnovice u sljedećih nekoliko godina (članak 4. članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije), pohranjuju se nakon prijenosa ovog gubitak je dovršen za 4 godine (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 25.05.2012. br. 03-03-06 / 1/278).

Dokumenti koji potvrđuju formiranje početnog troška amortiziranog sredstva počinju računati svoje 4-godišnje razdoblje skladištenja tek nakon završetka amortizacije (dopis Ministarstva financija od 12.02.2016. br. 03-03-06 / 1/7604) .

Jasno je da se odgovarajući NU registri pohranjuju prema istim pravilima.

Svaki porezni obveznik treba imati porezne registre za NP, budući da ih Inspektorat Federalne porezne službe ima pravo zahtijevati tijekom svojih redovitih provjera iskaza bilo koje tvrtke na njihovu bjelinu i transparentnost.

Važno je razumjeti što su OU registri i kako ih ispravno ispuniti kako svoju tvrtku ne bi izložili neželjenim kaznama za nedostavljene dokumente ili grubo kršenje pravila OU.

Članak daje primjere poreznih registara za porez na dohodak, koji će pomoći u ispunjavanju zahtjeva poreznih tijela za njihovu registraciju.