Pogreške u računovodstvenim financijskim izvještajima. Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju. Razina materijalnosti kao postotak vrijednosti izvješća

Svatko može pogriješiti prilikom sastavljanja financijskih izvještaja. Glavna stvar je ispraviti pogrešku. A redoslijed njezina ispravljanja ovisi o dvije točke: je li pogreška značajna i u kojem razdoblju je otkrivena? nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Značajna pogreška je pogreška koja, sama ili zajedno s drugim pogreškama za isto razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje su donijeli na temelju obračuna za ovo razdoblje. nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Kako ispraviti zapise

Razdoblje otkrivanja pogreške	Ispravak
	značajna greška	beznačajna greška
Do zaključno 31. prosinca izvještajne godine	U mjesecu otkrića
Nakon završetka izvještajne godine, ali prije datuma potpisivanja izjava pročelnika	31. prosinca izvještajne godine
Nakon potpisivanja izvješća od strane čelnika, ali prije njegovog podnošenja sudionicima društva	31. prosinca izvještajne godine Ako je izvješće dostavljeno drugim korisnicima (na primjer, IFTS-u), tada se mora zamijeniti	U mjesecu otkrivanja - ako je pogreška utjecala na financijski rezultat, usklađivanje se odražava na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Nakon izvješćivanja sudionicima, ali prije njihovog odobrenja	31. prosinca izvještajne godine Revidirano izvješće se šalje korisnicima s informacijom o zamjeni izvornog izvješća i obrazloženjem njegove revizije
Nakon odobrenja izvješća od strane sudionika	U tromjesečju otkrića - rezultati usklađivanja iskazuju se na računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"	U mjesecu otkrića - rezultat usklađivanja se odražava na računu 91

Koja je materijalnost pogreške

Kriterij materijalnosti pogreške utvrđujete i utvrđujete sami, propisavši ga računovodstvenom politikom. p. 3 PBU 22/2010; p. 4 PBU 1/2008... Mora biti uzemljen.

OPCIJA 1. Možete se usredotočiti na ista pravila za određivanje značajnosti pokazatelja, koja su sadržana u PBU 9/99 o prihodima i PBU 10/99 o rashodima. Podsjetimo, kaže da se prihodi (rashodi) za određenu vrstu djelatnosti iskazuju u izvješćima posebno ako su 5% ili više od ukupnog iznosa prihoda (rashoda) za izvještajno razdoblje p. 18.1 PBU 9/99; p. 21.1 PBU 10/99... Analogno, u računovodstvenoj politici se može utvrditi da je greška materijalna ako iskrivljuje pokazatelj za izvještajno razdoblje za više od 5%.

OPCIJA 2. Značajnost pogreške moguće je procijeniti na temelju specifične težine bilančne stavke, u čijem je odrazu napravljena pogreška, u valuti bilance. Na primjer, korisni vijek OS-a je pogrešno definiran. Njegova cijena ne prelazi stotine tisuća rubalja. A vrijednost cjelokupne imovine tvrtke procjenjuje se na milijune. Jasno je da učinjena pogreška neće utjecati na odluke vlasnika tvrtke o ovom računovodstvu. Druga je stvar ako je tvrtka kupila nekretninu, ali nije na vrijeme prikazala njezinu vrijednost u bilanci, a tvrtka nema drugi OS. Ova se pogreška već mora prepoznati kao značajna.

OPCIJA 3. Može se koristiti kvalitativni pokazatelj kao što je vrsta aktivnosti. Na primjer, vaša glavna djelatnost je trgovina, vaša neosnovna djelatnost je iznajmljivanje. Može se utvrditi da su pogreške u računovodstvu najma uvijek nebitne.

OPCIJA 4. Može se napisati da će se značajnost pogreške procjenjivati od slučaja do slučaja, na temelju utjecaja ove pogreške na financijski rezultat i imovinsko stanje organizacije. Odnosno, ne bi trebalo uspostaviti jedinstveni kriterij.

OPCIJA 5. Ako sastavljate izvješća isključivo za dostavu inspekciji (vlasnike to ne zanima), onda se možete usredotočiti na Zakon o upravnim prekršajima: ako je pokazatelj bilo kojeg članka (linija) računovodstva iskrivljen kao posljedica pogreška od 10% ili više, onda je to grubo kršenje računovodstvenih pravila, za koje se glava suočava s kaznom od 2 tisuće do 3 tisuće rubalja. Umjetnost. 15.11 Upravni zakon Ruske Federacije Odnosno, može se utvrditi da će doći do značajne pogreške koja iskrivljuje pokazatelj računovodstvene linije za najmanje 10%.

Primjer. Određivanje vrste učinjene pogreške

/ stanje / Organizacija je za prosinac 2011. pogrešno obračunala amortizaciju u iznosu od 200.000 rubalja. umjesto 250.000 rubalja.

Istodobno, prije nego što je pogreška otkrivena, pokazatelji na koje je ova pogreška utjecala bili su sljedeći:

preostala vrijednost dugotrajne imovine (iz bilance) - 900.000 rubalja;
dobit od prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 1.000.000 rubalja;
dobit prije oporezivanja (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 270.000 rubalja;
neto dobit (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 216.000 rubalja;
trošak prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 700.000 rubalja;
iznos poreza na dohodak (iz računa dobiti i gubitka) - 54.000 rubalja.

Ista greška napravljena je i u poreznom računovodstvu – nema razlike.

U računovodstvenoj politici organizacija je utvrdila da je greška materijalna, što dovodi do iskrivljenja bilo koje računovodstvene linije za najmanje 10%.

/ riješenje / Pogledajmo je li pogreška značajna.

KORAK 1. Izračunajmo iznos pogreške: 250.000 rubalja. - 200.000 rubalja. = 50.000 RUB

KORAK 2. Izračunajmo postotak izobličenja svakog retka bilance i računa dobiti i gubitka, na koji utječe odraz amortizacije.

Naziv redaka bilance i izvještaja o dobiti i gubitku	Od 31.12.2011
Naziv redaka bilance i izvještaja o dobiti i gubitku	Iznos prije otkrivanja greške, utrljati.	Iznos nakon otkrivanja greške, utrljati.	Postotak izobličenja,%
Dugotrajna sredstva	900 000	850 000 (900.000 rubalja -50.000 rubalja)	5,88 ((900.000 rubalja - 850.000 rubalja) / 850.000 rubalja x 100%)
Trošak prodaje	700 000	750 000 (700.000 rubalja + 50.000 rubalja)	6,67 ((750.000 rubalja - 700.000 rubalja) / 750.000 rubalja x 100%)
Dobit (gubitak) od prodaje	1 000 000	950 000 (1.000.000 rubalja - 50.000 rubalja)	5,26 ((1.000.000 rubalja - 950.000 rubalja) / 950.000 rubalja x 100%)
Dobit (gubitak) prije oporezivanja	270 000	220 000 (270.000 rubalja - 50.000 rubalja)	22,73 ((270.000 rubalja - 220.000 rubalja) / 220.000 rubalja x 100%)
Tekući porez na dobit	54 000	44 000 (220.000 rubalja x 20%)	22,73 ((54.000 rubalja - 44.000 rubalja) / 44.000 rubalja x 100%)
Neto dobit	216 000	176 000 (220.000 rubalja - 44.000 rubalja)	22,73 ((216.000 rubalja - 176.000 rubalja) / 176.000 rubalja x 100%)

KORAK 3. Usporedimo maksimalni postotak pogrešnog prikazivanja s kriterijem značajnosti pogreške: 22,73%> 10%.

Organizacija pripada malim poduzećima i primjenjuje opći kontni plan. Financijski izvještaji sastavljeni su u pojednostavljenom obliku. Organizacija ne primjenjuje retrospektivno preračunavanje.
Trenutno je u izvješćima za 2013., 2014. pronađena računska pogreška (greška je otkrivena nakon odobrenja izvještaja za ove godine). Podaci o linijama potraživanja i obaveza ne odgovaraju podacima računovodstvenih registara za razdoblja 2013., 2014. godine. Sukladno tome, valuta bilance je iskrivljena (točni podaci se odražavaju u računovodstvu, to je izvješćivanje koje je iskrivljeno). Greška u iznosu je značajna. Budući da je organizacija mali poslovni subjekt i koristi pojednostavljene računovodstvene metode, prema računovodstvenoj politici organizacije, značajne greške ispravljaju se bez retrospektivnog preračuna.
Opcije za ispravljanje izvješća:
- Opcija 1: izvršiti usklađivanja za prethodna razdoblja (tj. pripremiti obračune usklađivanja za 2013. i 2014.);
- Opcija 2: izmijeniti izvješće za 2015. (stupci za 2013., 2014.). Koja je od ovih opcija ispravna?

Po ovom pitanju držimo se sljedećeg stava:
Organizacija nije dužna sastavljati korektivno izvješće za 2013.-2014. i nije dužna preračunavati usporedne pokazatelje financijskih izvještaja za 2013.-2014., prikazane u izvještajima za 2015. godinu.
Ako je informacija o učinjenim pogreškama (priroda pogrešaka i iznos izobličenja potraživanja i obveza u izvješćima za 2013.-2014.) najvažniji podatak bez kojeg je nemoguće procijeniti financijski položaj organizacije ili financijski rezultate svog djelovanja, tada se relevantne informacije mogu odraziti u objašnjenjima računovodstvenih (financijskih) izvještaja za 2015. godinu (bez retrospektivnog prepravljanja). Inače, podaci o učinjenim pogreškama ne odražavaju se u objašnjenjima računovodstvenih (financijskih) izvještaja. Istodobno, pri sastavljanju izvješća za 2015. pokazatelji iz 2015. moraju odgovarati računovodstvenim podacima.

Obrazloženje stava:
U skladu sa Federalnim zakonom od 06.12.2011. N 402-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon N 402-FZ), računovodstvo je formiranje dokumentiranih sistematiziranih informacija o objektima predviđenim N 402-FZ, u skladu sa zahtjeve utvrđene N 402-FZ i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja na temelju njega.
Prema Zakonu br. 402-FZ, gospodarski subjekt je dužan voditi računovodstvene evidencije u skladu sa br. 402-FZ, osim ako Zakonom br. 402-FZ nije drugačije određeno.
U skladu sa Zakonom br. 402-FZ, godišnji računovodstveni (financijski) izvještaji, osim slučajeva utvrđenih br. 402-FZ, sastoje se od bilance, izvještaja o financijskim rezultatima i njegovih priloga.
Na temelju Zakona N 402-FZ, mala poduzeća imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, osim ako čl. 6 Zakona N 402-FZ.
Sastav i sadržaj pojednostavljenih financijskih izvještaja utvrđuje Ministarstvo financija Rusije od 02.07.2010. N 66n "O obrascima financijskih izvještaja organizacija" (u daljnjem tekstu - Naredba N 66n) (Ministarstvo financija Rusije od 27.02.2015. N 03-11-06 / 2/10013, od 23. 01. 2015. N, od 19. 3. 2014. N, od 26. 2. 2014. N).
Dakle, Naredbom N 66n utvrđeno je da organizacije koje imaju pravo na korištenje pojednostavljenih računovodstvenih metoda, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, sastavljaju financijske izvještaje prema sljedećem pojednostavljenom sustavu:
a) bilanca, izvješće o financijskom rezultatu, izvješće o namjenskom korištenju sredstava uključuju pokazatelje samo za grupe članaka (bez detaljnih pokazatelja za članke);
b) u prilozima bilance, izvješću o financijskom rezultatu, izvješću o namjenskom korištenju sredstava daju se samo najvažniji podaci, bez znanja kojih je nemoguće procijeniti financijski položaj organizacije ili financijski rezultate svojih aktivnosti (vidi i informaciju Ministarstva financija Rusije od 25.04.2013. "Financijski izvještaji malih poslovnih subjekata").
Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju uređen je pravilima "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (u daljnjem tekstu -).
Prema PBU 22/2010, netočan odraz (neodraz) činjenica o gospodarskoj aktivnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije smatra se pogreškom.
Norme ističu bitne i nebitne pogreške.
U skladu s PBU 22/2010, pogreška se priznaje kao značajna ako, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogreškama za isto izvještajno razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje. . Organizacija utvrđuje značajnost pogreške neovisno na temelju veličine i prirode odgovarajućeg članka (članaka) financijskih izvještaja.
Na temelju PBU 22/2010 utvrđene pogreške i njihove posljedice podliježu obveznom ispravljanju.
Treba imati na umu da je klauzulom 39 Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvješćivanja u Ruskoj Federaciji, koje je odobrilo Ministarstvo financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n, utvrđeno da promjene u financijskim izvještajima koje se odnose na izvještajnoj godini i prethodnim razdobljima (nakon njegovog odobrenja), sastavljaju se u izvještajima pripremljenim za izvještajno razdoblje u kojem su utvrđena iskrivljenja njegovih podataka.
Općenito, na temelju RAS-a 22/2010, ispravljena je značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu:
1) knjiženja na odgovarajućim računovodstvenim računima u tekućem izvještajnom razdoblju. U ovom slučaju, račun za prebijanje u evidenciji je račun za obračun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak);
2) ponovnim izračunom usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja prikazanih u računovodstvenim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim ako je nemoguće utvrditi vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je nemoguće utvrditi utjecaj ove pogreške kao kumulativni zbroj u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.
Preračunavanje usporednih pokazatelja financijskih izvještaja vrši se ispravljanjem pokazatelja financijskih izvještaja, kao da nikada nije napravljena pogreška u prethodnom izvještajnom razdoblju (retrospektivni preračun).
Retrospektivno preračunavanje vrši se u odnosu na usporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog razdoblja prikazane u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu u kojoj je učinjena odgovarajuća pogreška.
Istovremeno, PBU 22/2010 utvrdio je da u slučaju ispravljanja značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovno dostavljanje korisnicima financijskih izvještaja.
Sudovi također navode da ako su financijski izvještaji odobreni i dostavljeni, onda se u njima ne vrše ispravci, budući da izrada ažuriranih izvještaja nije predviđena zakonodavstvom u ovom slučaju, a sve promjene u financijskim izvještajima odražavaju se u izvještajima. razdoblja otkrivanja pogreške (Deseti žalbeni arbitražni sud od 28.04.2015. N 10AP-16999/14, od 21.04.2015. N).
Od općeg pravila za ispravljanje značajnih pogrešaka prethodne izvještajne godine, utvrđenih nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu, PBU 22/2010 utvrdio je iznimku prema kojoj organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući i pojednostavljeno računovodstvo (financijskim) izvještajima, može ispraviti značajnu pogrešku prethodne izvještajne godine, otkrivenu nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu, na način propisan PBU 22/2010, bez retrospektivnog preračuna.
Dakle, prema PBU 22/2010, pogreška prethodne izvještajne godine, koja nije značajna, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se unosima u pripadajuće računovodstvene račune u mjesecu izvještavanja. godine u kojoj je greška otkrivena. Dobit ili gubitak koji proizlazi iz ispravka ove pogreške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja.
Dakle, organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode imaju pravo ispraviti i značajne i beznačajne pogreške iz prethodnog izvještajnog razdoblja, otkrivene nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu unosima na pripadajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajnu godinu u kojoj je pronađena pogreška, bez ponovnog izračuna usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja, prikazanih u računovodstvenim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu (odnosno bez retrospektivnog preračunavanja).
Budući da su u razmatranoj situaciji pogreške napravljene samo pri sastavljanju izvještaja, onda se knjiženja na računovodstvenim računima ne vrše. Istodobno, utvrđeni postupak za ispravljanje pogrešaka ne obvezuje organizaciju da ponovno izračuna usporedne pokazatelje financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja koja se odražavaju u financijskim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu.
Dakle, organizacija nije obvezna sastavljati korektivne izvještaje za 2013.-2014. i nije dužna preračunavati usporedne pokazatelje financijskih izvještaja za 2013.-2014., prikazane u izvještajima za 2015. godinu.
Unatoč činjenici da se u ovom slučaju ne vrše ispravci u računovodstvenim evidencijama, kako bi se evidentiralo razdoblje identifikacije učinjenih pogrešaka i njihova priroda, po našem mišljenju, potrebno je izdati računovodstveni izvještaj koji sadrži obvezne podatke predviđene u dijelu 2. čl. 9 Zakona N 402-FZ.
U skladu s RAS 22/2010, u objašnjenju godišnjih financijskih izvještaja, organizacija je dužna objaviti sljedeće informacije u vezi sa materijalno značajnim pogreškama prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljenim u izvještajnom razdoblju:
1) prirodu pogreške;
2) iznos usklađivanja za svaku stavku financijskih izvještaja - za svako prethodno izvještajno razdoblje u mjeri u kojoj je to praktično izvedivo;
3) iznos usklađivanja prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna objaviti podatke o dobiti po dionici);
4) iznos usklađenja početnog stanja najranijeg od prikazanih izvještajnih razdoblja.
Uz to, treba imati na umu da trenutno objašnjenje nije uključeno u računovodstvene (financijske) izvještaje. U isto vrijeme, objašnjenja koja su drugi dodaci bilanci i izvještaju o financijskim rezultatima (Nalog N 66n) uključena su u računovodstvene (financijske) izvještaje (vidi, na primjer, Ministarstvo financija Rusije od 23.05.2013. N 03-02-07 / 2/18285).
U tom smislu, ako je informacija o učinjenim pogreškama (priroda pogrešaka i iznos pogrešnog prikaza potraživanja i obveza u izvješćima za 2013.-2014.) najvažniji podatak bez kojeg je nemoguće procijeniti financijski položaj poduzeća organizacije ili financijskih rezultata njezina djelovanja, onda se relevantne informacije, po našem mišljenju, mogu odraziti u bilješkama uz računovodstvene (financijske) izvještaje za 2015. godinu (bez retrospektivnog prepravljanja). Inače, podaci o učinjenim pogreškama nisu prikazani u objašnjenjima računovodstvenih (financijskih) izvještaja za 2015. godinu. Istodobno, pri sastavljanju izvješća za 2015. pokazatelji iz 2015. moraju odgovarati računovodstvenim podacima.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Arykov Stepan

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
kraljica Elena

Materijal je pripremljen na temelju individualne pismene konzultacije u sklopu usluge

Postupak za ispravke računovodstvenih evidencija ovisit će o značajnosti učinjene pogreške, kao io razdoblju njenog otkrivanja.

Pogreške u računovodstvu otkrivene kasnije od roka za predaju izvještaja mogu postati prava glavobolja čak i za vrlo iskusnog računovođu, jer zahtijevaju dodatne troškove rada i vremena za preračunavanje računovodstvenih stavki. Razmotrite pitanje koje pogreške značajno utječu na računovodstvo i kako ih popraviti?

Značajno ili beznačajno?

U PBU 22/2010 postoji podjela računovodstvenih pogrešaka na značajne i beznačajne. Značajna pogreška označava pogrešku koja (zasebno ili zajedno s ostalima) utječe na ekonomske odluke donesene na temelju financijskih izvještaja u određenom razdoblju.

U računovodstvenim propisima ne postoji poseban prag nakon kojeg se pojmu materijala može pripisati greška. Identifikacija pogrešaka je samostalan proces za svakog poreznog obveznika, a njegov iskaz grešaka može se odrediti kako u apsolutnim brojevima tako iu postocima. U svakom slučaju, razinu nakon koje pogreška postaje materijalna treba navesti u odredbama računovodstvene politike društva.

Kad god i kako pronađete pogreške u računovodstvu, Buchsoft online sustav za računovodstveno elektroničko izvještavanje omogućit će vam da brzo riješite problem i prenesete potrebne informacije nadzornim tijelima.

Načini ispravljanja značajnih grešaka

Za značajne greške u računovodstvu u 2017. godini postoji niz zahtjeva za ispravkom. Analizirajmo najprije načine ispravljanja, oni ovise o tome u kojim dokumentima je pogreška napravljena - izravno u izvješću ili u primarnoj dokumentaciji, o vremenu otkrivanja i o prethodno navedenoj materijalnosti pogreške.

Postoje sljedeći načini za popravljanje primarnog i registara:

Metoda lektoriranja vrijedi samo za papirnate nositelje informacija. Nevažeći podaci se jednostavno precrtavaju, dok bi ispod precrta trebali biti vidljivi primarni podaci. Ispravan unos je napravljen uz njega. Ispravak ovjerava odgovorna osoba, na primjer, glavni računovođa, stavlja se datum i pečat tvrtke, ako postoji (članak 7. članka 9. Saveznog zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ).

Važna točka, u brojnim dokumentima, ova metoda ispravka je neprihvatljiva - ovo je bankovna i gotovinska dokumentacija.

Za ispravak knjiženja računa koristi se metoda storniranja. Ako je unos bio napisan rukom na papiru, onda se pogrešno ožičenje ponavlja crvenom pastom. Iznosi označeni crvenom bojom u transakciji odbijaju se pri izračunu ukupnih iznosa. Netočan unos treba poništiti i knjiženje ponoviti s točnim podacima. Ako se za unos podataka koristi softver, u pravilu je dovoljno izvršiti isto knjiženje, ali iznos u njemu naznačiti znakom minus. Zatim unesite ispravan unos. Program će automatski oduzeti krivo ožičenje.
Dodatno knjiženje - ovaj način ispravljanja pogrešaka koristi se ako je izvorna korespondencija računa točna, ali su iznosi netočni, ili ako je transakcija evidentirana kasno. Ako u početnom knjiženju nema dovoljno iznosa, dodatno se vrši s preostalim iznosom, ako je, naprotiv, iznos bio precijenjen, tada se dodatno knjiženje vrši s razlikom viška i knjiži se metodom crvenog storno . Osim toga, kod ovog načina korekcije potrebna je i pomoć u objašnjenju koja ukazuje na razlog korekcija.

Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu za 2016. godinu

Postupak ispravljanja opet će ovisiti o materijalnosti učinjene pogreške, kao io razdoblju njezina otkrivanja. Naime:

Ako je u istoj 2016. godini utvrđena pogreška u računovodstvu za 2016. godinu, ispravci se mogu izvršiti u mjesecu u kojem je otkrivena netočnost. Ako je sljedeća kalendarska godina već došla, a izjave još nisu potpisane i dostavljene nadzornom tijelu, izmjene možete izvršiti u prosincu 2016. godine.
Ako greška u računovodstvu za 2016. ima status materijalne, a izvješće je već potpisano, ali još nije odobreno, ispravci se vrše i u prosincu 2016. godine. U novim dostavljenim izvješćima treba naznačiti da zamjenjuje prethodno dostavljeno i navesti razlog zamjene.

Važna točka: novo izvješće s ispravkom pogreške dostavlja se svim instancama gdje su prethodno poslane prethodne informacije.

Naravno, sredinom godine o takvom načinu ispravljanja pogrešaka ne treba govoriti, ali će ova opcija vrijediti i za računovodstvo za 2017. godinu.

Ako je greška neznatna i napravljena je u 2016. godini, ali ju je računovođa otkrio tek 2017. godine, kada su već odobreni i dostavljeni financijski izvještaji za prošlu godinu, ispravljaju se knjiženja na računovodstvenim računima u mjesecu u kojem je pogreška otkrivena je 2017. Nastale gubitke ili, naprotiv, dobit ostvarenu ovom greškom treba prenijeti na račun 91.
Ako je nakon odobrenja i dostavljanja informacija nadzornim tijelima u 2017. godini utvrđena značajna greška u računovodstvu za 2016. godinu, ispravke na računovodstvenim računima treba izvršiti već u 2017. godini. U knjiženjima se koristi račun 84.

Značajne pogreške prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljene u tekućem razdoblju, nužno su naznačene u obrazloženju godišnjih financijskih izvještaja za 2017. godinu.

Treba napomenuti da je Ministarstvo financija u svom dopisu od 22. siječnja 2016. broj 07-01-09 / 2235 naznačilo da tvrtke mogu same razviti algoritam za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu, vodeći se odredbama važećeg ruskog zakonodavstva. Svaki odabrani nalog mora biti konsolidiran odredbama u računovodstvenoj politici organizacije.

Debit 20 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na imovinu organizacija"
- 30.000 rubalja. - odražava dodatnu procjenu poreza na imovinu organizacija za 1. tromjesečje.

Kako ispraviti značajne greške iz prošlosti u računovodstvu

Značajne greške iz prethodne godine, otkrivene prije odobrenja godišnjeg računa za to razdoblje, korištenjem odgovarajućih računa za obračun troškova, prihoda, namire itd.

Ako se utvrde značajne pogreške iz prošlih godina, za koje je izvješće potpisano i odobreno, koristeći račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” (podstavak 1. točka 9. PBU 22/2010).

Postoje dvije mogućnosti.

Opcija 1. Kada, kao rezultat pogreške, računovođa nije prikazao nikakav prihod ili je precijenio rashod, izvršite unos:

Debit 62 (76, 02 ...) Kredit 84

- otkriven je pogrešno neprijavljeni prihod (prekomjerno iskazani rashod) prošle godine.

Opcija 2. Ako, kao rezultat pogreške, računovođa nije prikazao nikakav rashod ili precijenjeni prihod, unesite sljedeći unos:

Debit 84 Kredit 60 (76, 02 ...)

- otkriven je pogrešno neprijavljeni trošak (prekomjerno prikazani prihod) prošle godine.

Ali što učiniti kada su pogreške napravljene ne samo u računovodstvu, već i u poreznom računovodstvu?

Zatim unutra morat ćete izvršiti potrebne dodatne troškove. Evo, na primjer, kakav unos treba napraviti za porez na dohodak ako je porezna osnovica podcijenjena:

- obračunat je dodatni porez na dobit prošle godine prema revidiranoj prijavi.

U kada su kao posljedica pogreške porezi preplaćeni, izvršite unose na temelju te popravke koje ćete raditi u poreznom računovodstvu. Ovdje postoje tri situacije.

1. Ako podnosite ažuriranu poreznu prijavu za godinu u kojoj je pogreška napravljena, zabilježite:

Debit 68 podračuna "Porez na dohodak" Kredit 84

- smanjen je porez na dohodak za prošlu godinu prema revidiranoj prijavi.

2. Ispravljajući pogreške u poreznom računovodstvu za tekuće razdoblje, izvršite slijedeći unos u računovodstvu:

Debit 68 podračuna "Porez na dohodak" Kredit 99

- odražava trajnu poreznu imovinu zbog činjenice da su u poreznom računovodstvu tekućeg razdoblja priznati rashodi (umanjeni prihod) koji se odnose na prethodnu godinu.

3. Kada je odlučeno da se greška u poreznom računovodstvu ne ispravlja, onda nema potrebe za dodatnim unosima. Budući da u računovodstvu ispravak značajnih pogrešaka ne utječe na račune financijskog rezultata tekućeg razdoblja.

Kako ispraviti beznačajne greške iz prošlih razdoblja u računovodstvu

Ispravite manje greške u računovodstvu. Dobit ili gubitak koji će nastati kao rezultat usklađivanja, odražava se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". U ovom slučaju nije važno jesu li izjave odobrene do trenutka otkrivanja pogreške ili ne. Ovaj zaključak proizlazi iz stavka 14. PBU 22/2010.

Ako, kao rezultat beznačajne pogreške, knjigovođa nije prikazao nikakve prihode ili precijenjene rashode, izvršite unos:

Debit 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1

- otkriven je pogrešno neprijavljen prihod (prekomjerno prikazani rashod).

Kada, kao rezultat beznačajne pogreške, računovođa nije prikazao nikakav rashod ili precijenjeni prihod, zabilježite:

Debit 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)

- identificiran je pogrešno neprijavljeni trošak (prekomjerno prikazani prihod).

Ispravak manjih grešaka u računovodstvu utječe na račune financijskog rezultata tekuće godine, u poreznoj se to ne događa uvijek. Dakle, bit će trajne razlike , koje je potrebno odraziti u računovodstvu prema pravilima PBU 18/02.

Postoje dvije mogućnosti. Kada je porez na dohodak bio podcijenjen ili precijenjen zbog manjih grešaka.

Opcija 1 - porez na dohodak je podcijenjen... U tom slučaju se vrše ispravci u poreznom računovodstvu i podnosi ažurirana porezna prijava za razdoblje u kojem je greška učinjena. Istovremeno se naplaćuje dodatni porez na dohodak. Međutim, u računovodstvu to rade ... U isto vrijeme, računovodstvo treba odražavati trajno porezno sredstvo :

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Potraživanje 99 podračuna "Trajna porezna imovina"

- odražava trajno porezno sredstvo.

Primjer ispravljanja manje greške (neprijavljeni prihod) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno

U ožujku 2016. računovođa Alpha LLC otkrila je pogrešku u izračunu poreza na dobit za 2015. - prihod od prodaje robe u iznosu od 250.000 rubalja nije uzet u obzir. Prihodi kod Alfe priznaju se na isti način i porezno i računovodstveno. Kao rezultat toga, organizacija je premalo platila porez, čiji je iznos bio 50.000 rubalja. (250.000 rubalja × 20%).

Računovođa je podnio ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2015. godinu i izvršio sljedeće unose:

Debit 62 Kredit 91 podračun "Ostali prihodi"
- 250.000 rubalja. - odražava prihod (prihod od prodaje) prethodnog poreznog razdoblja, identificiran u izvještajnoj godini;

Debit 99 podračuna "Prirez poreza na dohodak zbog otkrivanja pogrešaka"

- 50.000 rubalja. - obračunat je dodatni porez na dobit prošle godine prema revidiranoj prijavi;

Zaduživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
Kredit 99 podračun "Trajna porezna imovina"
- 50.000 rubalja. - trajna porezna imovina iskazuje se u iznosu prihoda od prodaje u 2015. godini, koji se u računovodstvenim evidencijama iskazuje u prihodima 2016. godine, a u poreznom računovodstvu - u prihodima 2015. godine.

Za prvo tromjesečje 2016. iznos poreza koji se plaća je 170.000 rubalja. Dakle, ukupni dug za porez na dohodak prema proračunu iznosio je 220.000 rubalja. (170.000 rubalja + 50.000 rubalja), uključujući 170.000 rubalja. - tekući porez na dohodak i 50.000 rubalja. - doplata zbog greške prethodnog razdoblja. Alfin računovođa pravi sljedeći unos:

Zaduživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dobit"
Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 220.000 rubalja. - odražava uvjetni rashod poreza na dobit.

Opcija 2 - porez na dohodak je previsok... U ovom slučaju, računovođa donosi vlastitu odluku , do kojeg razdoblja izvršiti uređivanje ili ga uopće ne raditi.

Ako grešku ispravi ponovnim obračunom poreza tekućeg razdoblja, tada će istovremeno izvršiti promjene i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Neće biti nikakve razlike. Oni će nastati samo ako računovođa odluči podnijeti ažuriranu izjavu za proteklo razdoblje, ili uopće ne izvršiti izmjene. Tada će porezna dobit tekućeg razdoblja biti veća od one dobivene u računovodstvu. Dakle, bit će stalna porezna obveza ... Odrazite to u računovodstvu na sljedeći način:

- odražava trajnu poreznu obvezu.

To proizlazi iz stavaka 4, 7 PBU 18/02.

Primjer ispravljanja manje greške (neprijavljenog troška) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno. U poreznom računovodstvu greška se ispravlja u razdoblju u kojem je nastala

U ožujku 2016., računovođa Alpha LLC otkrila je pogrešku u izračunu poreza na dobit za 2015. - troškovi (trošak prodane robe) u iznosu od 150.000 RUB nisu uzeti u obzir. Troškovi se jednako priznaju u poreznom i računovodstvenom smislu. Kao rezultat toga, organizacija je preplatila porez, iznos preplaćenog iznosa iznosio je 30.000 rubalja. (150.000 rubalja × 20%).

Alfin računovođa podnio je ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2015. godinu i napravio sljedeće unose:

Debit 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 41
- 150.000 rubalja. - odražava rashode (trošak prodane robe) prethodnog poreznog razdoblja utvrđene u izvještajnoj godini;

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 podračuna "Preplata poreza na dohodak na revidiranoj prijavi"
- 30.000 rubalja. - smanjen je porez na dohodak prošle godine prema revidiranoj prijavi;

Potraživanje 99 podračuna "Stalne porezne obveze" Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
- 30.000 rubalja. - iskazala trajnu poreznu obvezu u iznosu rashoda u 2015. godini, koja se u računovodstvu iskazuje u rashodima 2016. godine, a u poreznom računovodstvu - u rashodima u 2015. godini.

Za prvo tromjesečje 2016. iznos poreza koji se plaća u proračun iznosi 110.000 rubalja. Bilančna dobit manja je od porezne dobiti zbog rashoda evidentiranih za oporezivanje u revidiranoj poreznoj prijavi prethodne godine. Porez obračunat na bilančnu dobit iznosi 80.000 rubalja. (110.000 rubalja - 30.000 rubalja). Računovođa vrši sljedeći unos:

Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 80.000 rubalja. - odražava uvjetni rashod poreza na dobit.

Uzimajući u obzir preplaćeni porez za 2015., 80.000 rubalja mora se prenijeti u proračun. (110.000 rubalja - 30.000 rubalja).

Pažnja: postoji mišljenje da se svi rashodi koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit trebaju računovodstveno odraziti u sklopu ostalih. Ovo nije istina. Za grešku službenici će biti kažnjeni ... Ako se, na kraju, i porezi smanje, onda će i sama organizacija biti kažnjena, i iznos kazni će se povećati ... Ali postoji izlaz.

Ako tijekom revizije pronađu sličnu pogrešku iz prošlih godina, zbog koje se iskrivljuju izvještaji i porezi, tada se neće moći izbjeći odgovornost. Posljedice ćete ublažiti ako sami preračunati poreze i dostaviti točne podatke , platiti kamate.

Što se tiče grešaka tekuće godine, sve je popravljivo. Ako ispravno kvalificirate troškove, tada ćete uspješno generirati izvješća i obračunati poreze. Pogrešni unosi .

Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uvjetima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi pripisuju ne samo drugim troškovima, već i troškovima za redovne aktivnosti (stav 4. PBU 10/99).

Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegovo vozilo koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5000 rubalja. na mjesec. Ali pri izračunu poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1200 rubalja. (Uredba Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92).

Greška!

Debit 20 Kredit 73
- 1200 rubalja. - zaposleniku je naplaćena naknada za osobni automobil u granicama normativa;

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubalja. - zaposleniku je naplaćena naknada za osobni automobil iznad normativa.

Ispravno ovako:

Debit 20 (26, 44 ...) Kredit 73
- 5000 rubalja. - zaposleniku je isplaćena naknada za osobni automobil.

Evo kako popraviti pogrešku:

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubalja. - otkazana naknada zaposleniku za osobni automobil iznad normativa;

Debit 20 Kredit 73
- 3800 rubalja. - zaposleniku je naplaćena dodatna naknada za osobni automobil.

Došlo je do pogreške u računovodstvu malog poduzeća

Značajne računovodstvene pogreške prošlih godina mala poduzeća , može se ispraviti istim redoslijedom kao ... Odnosno, bez retrospektivnog ponovnog izračuna računovodstvenih pokazatelja (članak 9. PBU 22/2010, dio 4. članka 6. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

Primjer ispravka u računovodstvu i izvješćivanju materijalne greške (prekomjerno iskazani trošak) malog poduzeća. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno

Alpha LLC je mala tvrtka. U ožujku 2016., nakon odobrenja financijskih izvještaja za 2015. godinu, Alfin računovođa je otkrio pogrešku u prvom tromjesečju 2015. godine.

Računovodstvo odražava troškove radova koje je izvođač obavio u ožujku 2015. - 50.000 rubalja. (bez PDV-a). Zakon također navodi iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je u cijelosti plaćen izvođaču (40.000 rubalja) u ožujku 2015. godine. Tako su od 31. prosinca 2015. u Alfinim računovodstvenim evidencijama formirane obveze u iznosu prekomjerno otpisanih troškova - 10.000 RUB.

Računovodstvena politika Alfe navodi da se značajne greške iz prethodnih godina, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, ispravljaju bez retrospektivnog preračuna.

ožujak 2016.:

Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubalja. - odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan rashodima u 1. tromjesečju 2015. godine.

Budući da su izjave iz 2015. godine već odobrene, na njima nisu uneseni ispravci.

Ispravci su napravljeni u računovodstvu za 2016. godinu. U poreznom računovodstvu ispravci se vrše u razdoblju nastanka pogreške. S tim u vezi, računovođa Alfe podnijela je ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2015. godinu.

Alpha je mala tvrtka, stoga se PBU 18/02 ne primjenjuje. To znači da računovođa neće morati odražavati odstupanja između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka.

Utjecaj prošlih pogrešaka na trenutno izvješćivanje

Ispravak značajnih pogrešaka prošle godine, otkrivenih nakon odobrenja računovodstvenih evidencija, utječe na bilancu i druge oblike tekuće godine. Samo kada je nemoguće utvrditi povezanost pogreške s određenim razdobljem, kao i utvrditi njezin utjecaj na sva prethodna razdoblja, nije potrebno vršiti korekcije.

Dakle, u tekućem izvješćivanju potrebno je preračunati usporedive pokazatelje prethodnih razdoblja. Učinite to kao da nikada niste pogriješili. To se zove retrospektivno ponovno izračunavanje. To proizlazi iz podstavka 2. stavka 9. PBU 22/2010.

Primjer ispravka u računovodstvu i izvješćivanju materijalne greške (prekomjerno iskazani trošak) od strane poduzeća koje nije malo poduzeće. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno

U ožujku 2016., nakon odobrenja izvještaja za 2015. godinu, računovođa doo Alpha otkrila je grešku napravljenu u prvom kvartalu 2015. godine.

Računovodstvo je odražavalo trošak obavljenog posla prema aktu primljenom od izvođača u ožujku 2015. u iznosu od 50.000 RUB. (bez PDV-a). Zapravo, akt ukazuje na iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je u cijelosti plaćen izvođaču (40.000 rubalja) u ožujku 2015. godine. Tako su od 31. prosinca 2015. u Alfinim računovodstvenim evidencijama formirane obveze u iznosu prekomjerno otpisanih troškova - 10.000 RUB.

Računovođa je prekomjerno otpisane troškove iskazao u računovodstvu na sljedeći način.

ožujak 2016.:

Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubalja. - odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan troškovima u prvom tromjesečju 2015. godine;

Debit 84 Kredit 68 podračun "Porez na dohodak"
- 2000 rubalja. (10.000 RUB × 20%) - naplaćen je dodatni porez na dohodak.

Budući da su financijski izvještaji za 2015. godinu već odobreni, u njima se ne vrše ispravci.

Stoga je rezultat ispravaka Alpha računovođa iskazala u izvještajima za 2016. u odjeljcima u kojima su evidentirani pokazatelji iz 2015. godine. Istodobno je ispravio podatke kao da nikada nije bilo greške (ako su se troškovi u početku odražavali u iznosu od 40.000 rubalja). U stupcu za usporedne pokazatelje 2015. u redovima cijene koštanja i dobiti (Izvještaj o financijskim rezultatima odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n), računovođa je prikazao iznos od 10.000 rubalja. različit od onog koji stoji za iste linije u izvještaju za 2015. za odgovarajuće razdoblje. U bilanci za 2016., početna stanja od 1. siječnja 2016. računovođa je preračunala na temelju troška obavljenog posla, naznačenog u aktu, jednak 40.000 rubalja, a ne 50.000 rubalja. Porez na dohodak povećan je za 2000 rubalja.

Uz to, Alfin računovođa podnio revidiranu izjavu za porez na dohodak za 2015. godinu.

Prije više od dvije godine mogla se napraviti značajna pogreška. U tom slučaju trebate prilagoditi početna stanja za relevantne izvještajne stavke na početku najranije prikazane godine. To je navedeno u stavku 11. PBU 22/2010.

Ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno (ili više) prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, početno stanje se usklađuje na početku najranijeg razdoblja za koje je moguć ponovni izračun. Ova situacija može nastati ako, kako bi se utvrdio utjecaj pogreške na prethodno izvještajno razdoblje: