Ukrayna'daki sözleşmeler kapsamında alıcı için döviz kuru farkları. e.Toplam farkların hatasız muhasebeleştirilmesi (örnekler) Yıl içindeki toplam farklar

normatif belgelerin listesi

Kur/tutar farklılıkları nereden kaynaklanıyor?

21 Kasım 1996 tarih ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Hakkında" Rusya Federasyonu Kanununun 8. Maddesinin 1. paragrafına göre - kuruluşların mülkiyeti, yükümlülükleri ve ticari işlemlerinin muhasebesi Rusya Federasyonu para biriminde yapılır - ruble cinsinden. Vergi muhasebesi de ruble cinsinden yapılır. Aynı Kanunun 11. maddesinin 2. fıkrasına göre, kuruluşun döviz hesaplarının ve döviz cinsinden işlemlerinin muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Merkez Bankası döviz kuru üzerinden dövizin dönüştürülmesi esas alınarak ruble cinsinden gerçekleştirilir. işlem tarihi. Bazı durumlarda yeniden hesaplama yalnızca işlem tarihinde değil aynı zamanda başka bir tarihte de (genellikle raporlama tarihi) yapılır. Önceki yeniden değerleme tarihine göre döviz kurunun değişmesi durumunda kur ve/veya miktar farkı doğar. Tahmindeki bir değişiklik, gelirin (veya giderin) muhasebede görünmesine neden olur.

Dolayısıyla yabancı para cinsinden ifade edilen aynı varlık veya yükümlülük (alacak) muhasebede bir defada değil birden fazla kez değerlendiğinde kur ve/veya tutar farkı ortaya çıkar.

Muhasebede bunlar dikkate alınır sadece Kur farkları. Vergi muhasebesinde - hem toplam hem de döviz kurları. Aynı zamanda aynı kavram yani kur farkı muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı tanımlanmakta ve farklı hesaplanmaktadır. Vergi muhasebesinde döviz kuru ve/veya tutar farklılıklarının ortaya çıkmasının aynı zamanda vergi mükellefinin vergi matrahını hesaplamak için kullandığı yönteme (tahakkuklar veya nakit) bağlı olduğu dikkate alınmalıdır. Aşağıda, muhasebe ve/veya vergi muhasebesindeki olası tüm döviz kuru ve/veya tutar farklılıkları durumlarını listeleyen bir tablo bulunmaktadır.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde döviz kuru/tutar farklılıkları ortaya çıktığında

HAYIR.	Eğitim sırası	Muhasebe	Vergi muhasebesi
HAYIR.	Eğitim sırası	Muhasebe	Tahakkuk yöntemi	Nakit yöntemi
1. Alıcı için
1.1.	İlk ödeme yapıldı yabancı para birimiönceden, daha sonra yükümlülüğün yerine getirilmesi alınır			Kur/tutar farkı yok
1.2.	Önce yükümlülüğün yerine getirilmesi alınır, ardından ödeme yapılır. yabancı para birimi- faturalı	Raporlama tarihindeki ve ödemelerdeki döviz kuru farkları		Kur/tutar farkı yok
1.3.	İlk önce ödeme yapıldı ruble cinsinden Döviz veya yabancı para cinsinden bir sözleşme kapsamında peşin olarak ödenir ve daha sonra yükümlülüğün yerine getirilmesi sağlanır.	Kur/tutar farkı yok		Kur/tutar farkı yok
1.4.	Önce yükümlülüğün yerine getirilmesi alınır, ardından ödeme yapılır ruble cinsinden ABD doları veya döviz cinsinden değerlenen bir sözleşme kapsamında - sonradan ödeme esasına göre	Raporlama tarihi ile ödeme anındaki kur farkı		Kur/tutar farkı yok
2. Satıcı için
2.1.	İlk önce avans aldı yabancı para birimi o zaman yükümlülük yerine getirilir	Kur/tutar farkı yok	Raporlama tarihi ile yükümlülüklerin yerine getirilmesi sırasındaki kur farkı	Kur/tutar farkı yok
2.2.	Önce yükümlülük yerine getirilir, sonra ödeme alınır yabancı para birimi- faturalı	Raporlama tarihi ile ödeme anındaki kur farkı	Raporlama tarihi ile ödeme anındaki kur farkı	Kur/tutar farkı yok
2.3.	İlk önce avans alındı ruble cinsinden döviz veya yabancı para cinsinden bir sözleşme kapsamında ve daha sonra yükümlülük yerine getirilir	Kur/tutar farkı yok	SADECE yükümlülüklerin yerine getirilmesi sırasındaki tutar farkı	Kur/tutar farkı yok
2.4.	Önce yükümlülük yerine getirilir, sonra ödeme alınır ruble cinsinden ABD doları veya döviz cinsinden değerlenen bir sözleşme kapsamında - sonradan ödeme esasına göre	Raporlama tarihi ile ödeme anındaki kur farkı	Tutar farkı SADECE ödeme anında geçerlidir	Kur/tutar farkı yok
3. Para birimi değerleri
3.1.	Kasada ve hesaplarda döviz cinsinden nakit		Raporlama tarihindeki kur farkları	Raporlama tarihindeki kur farkları
3.2.	Yabancı para cinsinden dış menkul kıymetler	Raporlama tarihindeki kur farkları	Kur/tutar farkı yok	Kur/tutar farkı yok
4.Döviz alıp satarken
4.1.	Gerçek para alım ve satım oranı, Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın aynı tarihteki resmi oranından farklıdır	Kur farkı sayılmaz	Kur farkı	Kur farkı
5.Kayıtlı sermayeye katkıda bulunurken
5.1.	Kayıtlı sermayeye yabancı para cinsinden katkılar için kurucularla anlaşma tarihindeki oran, yasal belgelerin imzalandığı tarihteki orandan farklıdır.	Kurucularla uzlaşma tarihindeki kur farkı	Kur/tutar farkı yok	Kur/tutar farkı yok

Kur farklarının muhasebeleştirilmesi

Temel tanımlar

Bu tanımdan, bazı varlıkların (yükümlülükler, alacaklar) hem işlem tarihinde hem de raporlama tarihinde yeniden değerlendiği, bazılarının ise yalnızca işlem tarihinde yeniden değerlendiği anlaşılmaktadır.

Raporlama tarihi itibarıyla muhasebede yeniden değerlemeye tabi varlık ve yükümlülükler

PBU'nun “Değeri yabancı para cinsinden ifade edilen varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi” (PBU 3/2006) 7. paragrafına göre, aşağıdaki varlık ve yükümlülüklerin (taleplerin) yabancı para birimindeki değeri, yeniden değerlemeye tabidir. raporlama tarihi (işlem tarihindeki yeniden değerlemeye ek olarak):

kuruluşun kasasındaki banknotlar ve banka hesaplarındaki fonlar (banka mevduatları);
para ve ödeme belgeleri;
tüzel kişiler ve bireylerle borç alınan yükümlülükler de dahil olmak üzere yerleşimlerdeki finansal yatırımlar ve fonlar;
duran varlıklara (sabit varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar vb.) ve stoklara yapılan yatırımlar.

Başka bir deyişle, hesaplarda döviz cinsinden ifade edilen fon bakiyeleri (bakiyeler) hem işlem tarihinde hem de her raporlama tarihinde yeniden değerlemeye tabidir: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (avanslar hariç) verilen avanslar hariç), 62 (alınan avanslar hariç), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (verilen ve alınan avanslar hariç). Diğer tüm varlıklar (yükümlülükler, alacaklar) yalnızca işlem tarihinde yeniden değerlemeye tabidir.

Yani, duran varlıklara (sabit varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar vb.), Stoklara ve PBU 3/2006'nın 7. paragrafında listelenmeyen diğer varlıklara yapılan yatırımların maliyeti ile alınan ve verilen avanslar ve ön ödemelerin tutarları mevduat, yabancı para cinsinden işlem tarihinde geçerli olan kur üzerinden kabul edilir ve bunun sonucunda bu varlıklar muhasebeye kabul edilir. Döviz kurlarındaki değişiklikler nedeniyle muhasebeye kabul edildikten sonra bu varlıkların değerinin yeniden hesaplanması yapılmaz - PBU 3/2006'nın 10. paragrafı. Başka bir deyişle, duran varlıklar, stoklar, avanslar, ön ödemeler ve mevduatlar muhasebe ve vergi muhasebesi için aktifleştirme tarihinde Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında ruble cinsinden kabul edilir ve daha fazla ödemeye tabi değildir. yeniden değerleme.

01/01/2008 tarihinden itibaren aşağıdakilerin raporlama tarihinde yeniden değerlemeye tabi olmadığı unutulmamalıdır:

alınan ve verilen avanslar (peşin ödeme);
yapımlar;
imzalanan anlaşmalara (antlaşmalara) uygun olarak Rusya Federasyonu'ndan teknik veya diğer yardımlar çerçevesinde bütçeden veya yabancı kaynaklardan alınan hedefli finansman.

Kur farkları muhasebeye nasıl yansıyor?

PBU'nun “Değeri yabancı para biriminde ifade edilen varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi” (PBU 3/2006) 21. paragrafına göre, döviz kuru farkları, muhasebeye kuruluşun diğer gelir ve gider türlerinden ayrı olarak yansıtılır. Yabancı parayla yapılan işlemlerden elde edilen mali sonuçlar.

PBU 3/2006'nın 13. paragrafına göre, kayıtlı sermayeye katkılara ilişkin uzlaşmalar dışında her durumda döviz kuru farkları, kuruluşun mali sonuçlarına kredi olarak tabidir.

Bu, döviz kuru arttığında, aktif hesap bakiyesinin (50, 52, 55, 57, 58, 73) yeniden değerlemesinden kaynaklanan döviz kuru farkının aşağıdaki kayıtlarla yansıtıldığı anlamına gelir:

Borç "Yeniden değerlemeye tabi hesap" Kredi hesabı 91,

yani gelir gösterilir.

Döviz kuru düştüğünde aktif hesaplarda ters kayıtlar oluyor.

Hesaplar pasifse (66, 67) döviz kuru arttığında döviz kuru farkı aşağıdaki ilanla yansıtılır:

Borç hesabı 91 Kredi "Hesap yeniden değerlemeye tabidir."

Düşme durumunda kablolar ters çevrilir.

Aktif-pasif hesaplar, bakiyenin borç veya alacak olmasına bağlı olarak aşağıdaki tabloya göre kur farklarını yansıtır:

Kurucuların kayıtlı (hisse) sermayeye katkıları üzerindeki döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi

Kurucunun (kurucuların) Kurucu belgelere göre Kayıtlı Sermayeye katkısı yabancı para cinsinden ifade edilirse, katkı tutarı Merkezi döviz kuru üzerinden ruble cinsinden 80 “Kayıtlı Sermaye” hesabına yansıtılacaktır. Tüzel kişilik statüsünün kazanıldığı tarihte Rusya Merkez Bankası - değeri yabancı para biriminde ifade edilen PBU “Muhasebe” varlık ve yükümlülüklerinin 4-7 paragrafları uyarınca" (PBU 3/2006).

Muhasebede, kurucuların borcunu geri öderken ve raporlama tarihindeki borcu yeniden hesaplarken, kuruluşun ek sermayesine (muhasebe hesabı 83 “Ek sermaye”) aktarılan kur farkları ortaya çıkabilir - PBU 3'ün 14. paragrafı /2006.

Döviz kuru düştüğünde negatif kur farklarına yol açacak bir durum ortaya çıkabilir.

Örneğin: Yabancı bir kuruluş, bir Rus örgütünün kurucusudur. Kuruluşun tescili sırasında kurucu, beyan edilen sermayenin yalnızca% 50'sini kuruluşun döviz hesabına aktarmıştır. Raporlama tarihinde, yeni oluşturulan kuruluşun muhasebecisi, kurucunun borcunu 75 "Kurucularla yapılan anlaşmalar" hesabında yeniden hesaplıyor. Yeniden değerleme sonucunda negatif kur farkları oluştu (döviz kuru düştü). Bu durumda yazarlara göre negatif döviz kuru farkları ek sermayenin bir parçası olarak dikkate alınamaz çünkü Ek sermaye yoksa azaltılması mümkün değildir. Hesap Planı Kullanım Talimatı'nda onaylanmıştır. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Emri, 83 “Ek sermaye” hesabına borç (azaltma) girişlerinin mümkün olduğu durumları listelemektedir:

yeniden değerleme sonucunda ortaya çıkan duran varlıkların değerindeki azalma tutarlarının, değer düşüklüğünün belirlendiği varlık hesaplarına uygun olarak geri ödenmesi;
kayıtlı sermayeyi artırmak için fonları yönlendirmek - 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar” hesabına veya 80 “Kayıtlı sermaye” hesabına uygun olarak;
tutarların kuruluşun kurucuları arasındaki dağılımı - 75 “Kurucularla Yerleşimler” vb. hesaba uygun olarak.

Böylece 83 “Ek sermaye” hesabında kredi bakiyesi bulunmadığında Kurucularla kayıtlı sermayeye katkı konusunda yapılan anlaşmalar sonucunda ortaya çıkan negatif döviz kuru farkları, ek sermayenin azaltılmasına atfedilemez, çünkü 83 numaralı hesaptaki borç bakiyesi kabul edilemez.

Negatif döviz kuru farklılıklarının olası ortaya çıkmasını önlemek için, yazarlar, kuruluşun kayıtlı sermayesine katkının değerlendirme oranının kurucu anlaşmada sabitlenmesini tavsiye etmektedir; bu durumda, kurucunun borcunun miktarı daha sonra yeniden değerlenmez.

Negatif döviz kuru farkları zaten oluşmuşsa, bunlar 91 “Diğer gelir ve giderler” veya 84 “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkarılmamış zararlar)” hesabına borç kaydedilebilir. Bu durumda yazarlara göre 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabını kullanmak daha iyidir, çünkü dağıtılmamış karların kullanılması ancak kurucular toplantısının kararı ile mümkündür. Her durumda, yönetim şirketine yapılan katkılara ilişkin negatif döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür, kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenmelidir.

Raporlamaya yansıma

Muhasebede kur farkları diğer gelirler (giderler) içerisinde yer almaktadır. Sentetik muhasebede PBU'nun "Değeri yabancı para biriminde ifade edilen varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi" (PBU 3/2006) 21. paragrafına göre yansıtılmalıdır. ayrı ayrı. Bu paragrafın lafzından, döviz alım ve satım işlemlerinden elde edilen gelirin (giderin) kur farkı tutarına dahil edilmediği anlaşılmaktadır. PBU 3/2006'nın 22. paragrafına göre, mali tablolar aşağıdakileri açıklamaktadır:

Yabancı para cinsinden ödenmesi gereken borcun yabancı para cinsinden yeniden hesaplanması nedeniyle ortaya çıkan kur farkları;
Borcun yabancı para veya para birimi cinsinden yeniden hesaplanması nedeniyle ortaya çıkan kur farkları. e., ruble olarak ödenmesi gereken;
kuruluşun mali sonuçlar hesabı dışındaki muhasebe hesaplarına aktarılan kur farkları;
raporlama tarihinde Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen resmi döviz kurunun rubleye oranı ve tarafların mutabakatı veya raporlama tarihinde kanunla belirlenen oran.

Aynı zamanda, Kar Zarar Tablosunda (Form No: 2) yabancı para cinsinden borcun yeniden hesaplanmasından kaynaklanan kur farklarının ayrıca yansıtılmasına gerek yoktur. Geliri oluşturan farklar (ek sermaye hesabına yansıtılanlar hariç) diğer gelirlere dahil edilir ve 090 satırında gösterilir. Giderleri oluşturan farklar (ek sermaye hesabına yansıtılanlar hariç) diğer giderlere dahil edilir ve gösterilir. 2 numaralı Form'un 100. satırında.

Döviz kuru farklarının vergi muhasebesi

Temel konseptler

Yukarıda da belirttiğimiz gibi kur (toplam) farkı ya gelirdir ya da giderdir. Muhasebede gelir (giderler) kuruluşun faaliyetlerinin mali sonucunu belirlerse, vergi muhasebesinde döviz kuru (toplam) farkları şeklinde gelir (giderler) vergi matrahının hesaplanmasına dahil edilir.

Gelir oluşturan kur farklarına pozitif kur farkları denir ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 2. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 11. paragrafı uyarınca faaliyet dışı gelire dahil edilir. Tutar farkları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 11.1. fıkrası uyarınca faaliyet dışı gelire dahil edilmiştir.

Giderleri oluşturan kur farkları, negatif kur farkları olarak adlandırılır ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'inci maddesinin 1'inci fıkrasının 5'inci ve 6'ncı bentleri uyarınca faaliyet dışı giderlere dahil edilir. Tutar farkları, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 5.1. fıkrası uyarınca faaliyet dışı giderlere dahil edilmiştir.

Uygulamada, vergi muhasebesinde döviz kuru ile tutar farkları arasındaki fark, döviz kuru farkının, yabancı para cinsinden ifade edilen ve yabancı para cinsinden ödenecek mülklerin (talepler, yükümlülükler) yeniden değerlenmesi sırasında ortaya çıkmasıdır. Benzer şekilde döviz veya geleneksel mülk birimleri cinsinden ifade edilen ödeme (talepler, yükümlülükler) ruble cinsinden yapılırsa, döviz kurundaki değişiklik sonucu ortaya çıkan farka tutar farkı denir.

Vergi mükellefi nakit yöntemini kullanıyorsa, hiçbir tutar farkı yoktur - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesinin 5. paragrafı. Ve kur farkları ortaya çıkıyor sadece

Vergi muhasebesine yansıma prosedürü

Vergi muhasebesinde döviz kuru farklılıkları (ödeme yabancı para cinsinden yapıldığında) hem işlem anında hem de raporlama (vergi) döneminin son gününde ortaya çıkar. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 8. paragrafından (gelir için) ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 10. paragrafından (giderler için) kaynaklanmaktadır.

Tutar farklılıkları dikkate alınır sadece borç geri ödemesi sırasında. Raporlama tarihinde vergi muhasebesindeki bu farklılıklar hesaplanmamaktadır ve dolayısıyla vergi matrahının büyüklüğünü etkilememektedir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 7. paragrafı (gelir için) ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 9. paragrafı (giderler için) ile belirlenir.

Bu kurallar vergi matrahını hesaplamak için tahakkuk yöntemini kullanan mükellefler için geçerlidir. Vergi mükellefi nakit yöntemini kullanıyorsa, hiçbir tutar farkı yoktur - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. Maddesinin 5. paragrafı. Ve kur farkları ortaya çıkıyor sadece hesapta veya kuruluşun kasasında para birimi bakiyeleri şeklinde para birimi değerlerinin yeniden değerlenmesi olduğunda.

Bildirgedeki Yansıma

Vergi muhasebesinde, pozitif döviz kuru (toplam) farkları, Beyannamenin 02. sayfasındaki Ek 1'in 100. satırında faaliyet dışı gelirlere yansıtılırken, negatif döviz kuru (toplam) farkları, çevrimiçi olarak faaliyet dışı giderlere yansıtılır. Bildirgenin 02. sayfasındaki Ek No. 2, 200.

Kayıtlı sermayeye katkıda bulunurken döviz kuru farklarının vergi muhasebesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 3. bendine göre, gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde kuruculardan kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan fonlar dikkate alınmaz. Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 277. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendine göre, vergi mükellefi ihraççı, hisseler (hisseler, hisseler) için ödeme olarak mülk (mülkiyet hakları) alırken kar (zarar) yaşamamaktadır. onun tarafından yerleştirildi. Bu nedenle, kayıtlı sermaye katkılarına ilişkin kur farkları, gelir vergisinin hesaplanmasında dikkate alınmaz.

PBU 18/02 "Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi" uyarınca tutar ve döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi

Muhasebede, değeri yabancı para biriminde ifade edilen ancak ruble olarak ödenecek yükümlülükler üzerindeki kur farkları, yükümlülüklerin geri ödenme tarihinde ve raporlama döneminin son gününde yeniden hesaplandığında oluşur. Vergi muhasebesinde ise tutar farkları yalnızca yükümlülüklerin geri ödendiği tarihte hesaplanır. Muhasebede raporlama tarihlerinde ortaya çıkan kur farkları gelir vergisinin hesaplanmasında kabul edilmez.

Muhasebe/vergi muhasebesinde tutar/kur farklarını belirleme anları arasındaki tutarsızlık sonucunda, kuruluşun gelir vergisine ilişkin mali sonuç ile vergi matrahı arasında geçici bir tutarsızlık ortaya çıkar. PBU 18/02 - "Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi" Muhasebe Yönetmeliği'ne göre bu geçici fark, kurumlar vergisinin hesaplanması amacıyla muhasebede dikkate alınması gereken indirilebilir veya vergilendirilebilir bir geçici farktır.

Geçici farklar, vergiye tabi kar (zarar) üzerindeki etkilerinin niteliğine bağlı olarak aşağıdakilere ayrılır:

indirilebilir geçici farklar;
vergiye tabi geçici farklar.

Geçici farkların tutarları, muhasebe hesaplarında veya herhangi bir analitik kayıtta muhasebede dikkate alınır. Kuruluş, geçici farkların muhasebeleştirilmesi prosedürünü bağımsız olarak belirler - PBU 18/02'nin 3. paragrafı. Bu prosedür kuruluşun muhasebe politikalarında belirtilmelidir.

Geçici farklar ertelenmiş gelir vergisine neden olur.

Buna göre ertelenmiş gelir vergisi şu şekilde sınıflandırılmaktadır:

ertelenmiş vergi varlığı;
ertelenmiş vergi Yükümlülüğü.

Ertelenmiş vergi varlığı, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen ve raporlama tarihinde yürürlükte olan kar vergisi oranına göre raporlama döneminde ortaya çıkan indirilebilir geçici farkın çarpımı olarak belirlenen tutara eşittir - paragraf PBU'nun 14'ü 18/02.

Ertelenmiş vergi yükümlülüğü, raporlama döneminde ortaya çıkan vergiye tabi geçici fark ile Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen ve raporlama tarihinde yürürlükte olan kar vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen tutara eşittir - paragraf PBU'nun 15'i 18/02.

Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçları, ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçlarının muhasebeleştirilmesi için ayrı sentetik hesaplarda muhasebeleştirilir - PBU 18/02'nin 14. paragrafı ve PBU 18/02'nin 15. paragrafı.

Muhasebe kayıtları

Şema "Geçici farklar"

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki tutar farklarını belirleme anları arasındaki tutarsızlık nedeniyle, kuruluşun gelir vergisinin hesaplanması amacıyla muhasebede dikkate alınması gereken indirilebilir veya vergilendirilebilir geçici farklar ortaya çıkar. Bu ihtiyaç hükümlerden kaynaklanmaktadır. PBU 18/02 - Muhasebe Yönetmeliği “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi”

Analitik muhasebenin indirilebilir bir geçici farkı yansıtması durumunda, vergi mükellefi ertelenmiş vergi varlığını Sentetik muhasebeye Borç 09 Kredi 68/4 kaydederek muhasebeleştirmekle yükümlüdür.

İndirilebilir geçici farklar kapatıldığında ertelenmiş vergi varlığı deftere nakledilmek suretiyle kapatılır.

Borç 68/4 Kredi 09.

Vergiye tabi bir geçici farkın analitik muhasebeye yansıtılması durumunda, vergi mükellefi ertelenmiş vergi yükümlülüğünü sentetik muhasebeye kaydederek muhasebeleştirmekle yükümlüdür.

Borç 68/4 Kredi 77.

Vergiye tabi geçici farkların kapatılması anında ertelenmiş vergi yükümlülüğü vergiye tabi olmak üzere deftere nakledilmek suretiyle kapatılır.

Borç 77 Kredi 68/4.

Geçici farkın kapanma anı, değeri döviz cinsinden ifade edilen ancak ruble cinsinden ödenecek yükümlülüklerin yerine getirildiği gün meydana gelir.

Tutar farkları ve KDV

Vergi mükellefi için tutar farklarının bütçeye ödenmesi karşılığında KDV tahsil etme yükümlülüğü, yalnızca üç koşulun bir arada karşılanması durumunda ortaya çıkar:

katma değer vergisine tabi mallar (işler, hizmetler) sevk edilir;
malların (işler, hizmetler) sevkiyatı, bu mallar (işler, hizmetler) için ödeme alınmadan önce yapılmışsa;
malların (iş, hizmet) satışı tarihindeki döviz kurunun, ödeme tarihindeki döviz kurundan düşük olması (yani pozitif tutar farkının ortaya çıkması).

KDV amaçları doğrultusunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 162. Maddesi uyarınca mallar (iş, hizmetler) için yapılan ödemelerle ilgili ek tutarlar olarak yalnızca pozitif tutar farkları dikkate alınır. Pozitif kur farkları için ek KDV tahakkuku, ilk gelirin hangi hesaba kaydedildiğine bağlı olarak 90 "Satışlar" veya 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına karşılık gelen 68-2 "KDV hesaplamaları" hesabının kredisine yapılır. Bu durumda satıcı faturayı tek nüsha halinde düzenleyerek satış defterine kaydeder.

Vergi mükellefinin, negatif tutar farkı olması durumunda bütçeye ödenecek KDV tutarını azaltma hakkı yoktur - Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Aralık 2005 tarih ve 03-04-15/116 tarihli mektubu. Net gelirden düşülmesi gerekir.

Tutar farklılıkları oluştuğunda fatura ve satış defterinin doldurulması

Negatif tutar farkıÖdeme tarihindeki kur, sevkıyat tarihindeki kurdan DÜŞÜK ise satıcı açısından doğar. Bu durumda satıcının vergi borcu düzeltilmez. Bu nedenle satış defterinde olumsuz göstergeler ve bunlara karşılık gelen girişler içeren faturalar olmamalıdır. Satıcının bütçeye ödeyeceği KDV miktarı, sevkiyat tarihindeki Rusya Federasyonu Merkez Bankası döviz kuru üzerinden belirlenir.

Her ne zaman pozitif miktar farkı Satıcı, yukarıda belirtildiği gibi, fatura düzenlemekle yükümlüdür. bunlara ek olarak Kuralların 19. paragrafında belirtilen şekilde alınan miktar. Faturanın 1. sütununda şu ifadeyi belirtmelisiniz: "Satılan mallar (iş, hizmetler), mülkiyet hakları için yapılan ödemelerle ilgili tutarlar." Bu fatura tek nüsha halinde düzenlenir ve ödemenin alındığı döneme ait satış defterine işlenir. Alıcı bu tutardaki KDV'yi düşmez.

Tutar farklılıkları ortaya çıktığında satın alma defterinin doldurulması

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre Alıcı açısından tutar farklılıkları, alıcının kesme hakkına sahip olduğu tutarı etkilemez..

Not!

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve 914 sayılı Karar, satıcının faturasının döviz cinsinden düzenlenmesi ve ödemenin ruble cinsinden yapılması durumunda alıcının düşebileceği KDV miktarını belirleyen bir mekanizma tanımlamamaktadır. Vergi makamlarının sözlü tavsiyelerine göre, alıcı tarafından ödeme emrinde belirtilen (belgede ruble cinsinden sabitlenmiş) KDV tutarı, ödemenin gerçekleştiği dönemde, ancak hepsinden daha erken olmamak üzere düşülmelidir. KDV'nin indirim için kabul edilmesine ilişkin zorunlu koşullar yerine getirilmiştir ve tam olarak:

alınan mallar (iş, hizmetler), muhasebe için kabul edilen mülkiyet hakları (aktifleştirilmiş);
Alınan malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının KDV'ye tabi faaliyetlerin yürütülmesi için kullanılması gerekir;
Doğru şekilde düzenlenmiş bir tedarikçi faturası alındı.

Bu konu tartışmalıdır ve alıcının yabancı para biriminde sunulan ancak ruble olarak ödenen "girdi" KDV'sini düşürmek için iki seçeneği vardır:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1. paragrafının son paragrafına dayanarak aktifleştirme tarihine dayalı hesaplama (ancak döviz alımları anlamına gelir ve bizim durumumuzda satın alma ruble için yapılır);
ödeme belgesindeki tutara göre ödeme tarihinde kesinti kabulü.

Yazarlar, bu tür durumların ortaya çıkması durumunda, açıklama için yerel vergi dairesiyle iletişime geçmenizi ve ardından yabancı para biriminde sunulan ve ruble olarak ödenen "girdi" KDV'yi düşürme seçeneğini muhasebe politikasına yansıttığınızdan emin olmanızı tavsiye ediyor.

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi

Vergilendirmenin amacı "Gelir"

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 1. paragrafına göre, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan vergi mükellefleri, gelirin alındığı tarihi belirlerken nakit yöntemini kullanır. Nakit yöntemde gelirin alındığı tarih, ödeme günüdür. Ödeme farklı şekillerde yapılabilir:

fonların banka hesaplarına ve/veya kasalara alınması;
diğer mülklerin (işler, hizmetler) ve/veya mülkiyet haklarının elde edilmesi;
ayrıca vergi mükellefine borcun başka bir şekilde geri ödenmesi (ödeme).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesinin 1. paragrafına uygun olarak, vergilendirme nesnesini belirlerken, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşlar, mal satışından (iş, hizmet), mülkiyet haklarından elde edilen geliri dikkate alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi uyarınca ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelir. Vergilendirmenin amacını belirlerken kuruluşlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde öngörülen geliri dikkate almazlar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 11. paragrafına göre, vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri, özellikle mülkün para birimi cinsinden yeniden değerlemesinden kaynaklanan pozitif kur farkı şeklinde gelir olarak tanınır. resmi döviz kurundaki bir değişiklikle bağlantılı olarak gerçekleştirilen, bankalardaki döviz hesapları da dahil olmak üzere değeri döviz cinsinden ifade edilen değerler (döviz cinsinden menkul kıymetler hariç) ve talepler (yükümlülükler) Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından kurulan Rus rublesine yabancı para birimi.

Pozitif döviz kuru farkı, yabancı para cinsinden varlıklar (yabancı para cinsinden menkul kıymetler hariç) ve yabancı para cinsinden ifade edilen alacaklar şeklindeki mülklerin yeniden değerlenmesi sırasında veya yabancı para cinsinden yükümlülüklerin devalüasyonu sırasında ortaya çıkan kur farkıdır - paragraf Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 11'i.

Vergilendirme konusu "Gelir, gider tutarı kadar azaltıldı"

Mülkün para birimi değerleri ve yabancı para cinsinden ifade edilen talepler şeklinde yeniden değerlemesi sırasında veya yabancı para cinsinden ifade edilen yükümlülüklerin devalüasyonu sırasında ortaya çıkan pozitif kur farkları, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan vergi mükellefleri tarafından gelirin bir parçası olarak dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 346.15. Maddesi ve 11. paragrafı.

Kuruluş, ortaya çıkan olumlu kur farklarını Gelir ve Gider Defteri'nin 4. sütununa yansıtmalıdır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrasının 34. bendi uyarınca, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergi matrahını belirlerken, yeniden değerlemeden kaynaklanan negatif kur farkı şeklindeki harcamaları dikkate alır. yabancı paranın resmi döviz kurundaki bir değişiklikle bağlantılı olarak gerçekleştirilen, bankalardaki döviz hesapları da dahil olmak üzere değeri döviz cinsinden ifade edilen para birimi değerleri ve alacaklar (yükümlülükler) şeklindeki mülk Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından kurulan Rus rublesi.

Kuruluş, ortaya çıkan olumsuz kur farklarını Gelir ve Gider Defteri'nin 5. sütununa yansıtmalıdır.

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulayan vergi mükellefleri, mülkleri para birimi değerleri biçiminde Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen resmi kur üzerinden rubleye dönüştürür ve buna göre başvuran Kuruluşların ve Bireysel Girişimcilerin Gelir ve Gider Defterine yansıtılır. basitleştirilmiş vergi sistemi, belirtilen mülkle yapılan işlemlere göre mülkiyetin devredildiği tarihte ve (veya) daha önce ne olduğuna bağlı olarak raporlama (vergi) döneminin son gününde - Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu 05/06/2008 tarih ve 03-11-04/2/81 sayılı.

UTII ile döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi

Muhasebe

UTII'yi ödemek üzere devredilen kuruluşların muhasebe kayıtlarını tutmaları ve mali tablolarını eksiksiz olarak sunmaları gerekmektedir. Bu nedenle muhasebede PBU 3/2006 uyarınca döviz kuru farklılıklarını yansıtmaları gerekir.

Vergi muhasebesi

UTII için vergi matrahını hesaplarken, vergi mükellefi döviz kuru farklarını dikkate almaz, çünkü UTII'yi hesaplamak için vergi matrahı, belirli bir ticari faaliyet türü için temel karlılığın çarpımına eşit olan emsal gelir miktarıdır. vergi dönemi için hesaplanan ve bu tür faaliyeti karakterize eden fiziksel göstergenin değeri - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29'uncu maddesinin 2. paragrafı.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274'üncü maddesinin 10'uncu paragrafına göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca (belirli faaliyet türleri için UTII şeklinde vergilendirme sistemini içeren) özel vergi rejimleri uygulayan vergi mükellefleri, kâr vergisi için vergi matrahını hesaplarken, özel rejimlere (bizim durumumuzda - UTII) ilişkin gelir ve giderleri dikkate almayın.

Bir vergi mükellefi UTII'yi genel vergi rejimiyle aynı anda uyguluyorsa, her vergi rejimi için ayrı gelir ve gider kayıtları tutmakla yükümlüdür. Aynı zamanda, UTII'ye tabi faaliyetlerde bulunan kuruluşların giderleri, ayrıştırılması mümkün değilse, kuruluşun UTII'ye tabi faaliyetlerden elde ettiği gelirin, kuruluşun her türdeki toplam geliri içindeki payı oranında belirlenir. faaliyetlerin. Dolayısıyla, döviz kuru farklılıkları UTII'ye tabi olmayan faaliyetlerle ilgiliyse, vergilerin genel vergilendirme rejimine uygun olarak ödenmesi gerekecektir.

Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 6 Kasım 2007 tarih ve 20-12/105713 sayılı Moskova mektubunda, "atfedilen" faaliyetler yürüten bir kuruluşun bu faaliyetle doğrudan ilgili olmayan başka gelirleri varsa, o zaman bu tür bir gelirin olduğu vurgulandı. gelir gelir vergisine tabidir. Aynı zamanda, UTII mükellefinin, UTII'ye tabi faaliyetleri yürütmek için döviz cinsinden aldığı bir kredide kur farkları varsa, bu kur farklarını kâr vergisi açısından dikkate almaz (ayrı kayıt tutması şartıyla) faaliyet dışı gelir).

Bir kuruluş, emsal gelir üzerinden tek bir verginin ödenmesine tabi olan yalnızca bir tür faaliyet yürütüyorsa, yabancı para cinsinden varlık ve yükümlülüklerin değerinin doğrudan bu tür faaliyetle ilgili rubleye dönüştürülmesinde ortaya çıkan kur farkları; gelir vergisine tabi değildir;
bir kuruluş, UTII'ye ek olarak, genel rejim kapsamında vergilendirilen başka tür faaliyetler yürütüyorsa veya UTII ile basitleştirilmiş vergi sistemini birleştiriyorsa, gelir vergisi hesaplanırken döviz kuru farklılıkları (veya bunların orantılı kısmı) dikkate alınır veya tek bir Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında vergi.

Tutar ve kur farkı

Döviz kuru ve miktar farklılıklarının muhasebeleştirilmesinin özellikleri geleneksel olarak birçok soruyu gündeme getirmektedir. Referans kitabının yazarları, tutar ve döviz kuru farklarının muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtılmasına ilişkin prosedürü basit ve anlaşılır bir dille anlatmaya çalıştılar.

Rehberdeki her makale, Ticari İşlemler Rehberindeki ilgili durumların listesine ve aynı zamanda muhasebe konularıyla ilgili olarak Maliye Bakanlığı ve Rusya Vergi Dairesi'nden gelen düzenleyici belgeler ve mektuplar listesine gitmeyi mümkün kılar. tutar ve kur farkları.

Tutar ve döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesini düzenleyen düzenleyici belgeler

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun Bölüm 26.2'si
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun Bölüm 26.3'ü
PBU 3/2006 Muhasebe Düzenlemeleri "Değeri yabancı para cinsinden ifade edilen varlık ve yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi"
PBU 18/02 Muhasebe Yönetmeliği "Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi"
21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun 9. Maddesi
10 Aralık 2003 tarihli ve 173-FZ sayılı Federal Kanun “Para Birimi Düzenlemesi ve Para Birimi Kontrolü Hakkında”
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı Emri “Kuruluşların mali tablo formları hakkında”
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Aralık 2005 tarih ve 167n sayılı Emri “Basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan Kuruluşların ve Bireysel Girişimcilerin Gelir ve Gider Defteri formunun onaylanması ve doldurma Prosedürü üzerine”
Kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının kullanımına ilişkin talimatlar onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 05/06/2008 tarih ve 03-11-04/2/81 sayılı yazısı
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Aralık 2005 tarih ve 03-04-15/116 sayılı mektubu
Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi'nin 25 Ocak 2008 tarih ve 18-11/3/006272@ Moskova Mektubu
Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 6 Kasım 2007 tarih ve 20-12/105713 sayılı Moskova Mektubu

Finansal risklerden kaçınmak için, Rus kuruluşları genellikle maliyeti geleneksel para birimleri (c.u.) cinsinden ifade edilen malların tedariki için birbirleriyle anlaşmalar yaparlar. Bu tür anlaşmalara özellikle döviz kurunun hızla yükseldiği veya düştüğü kriz zamanlarında başvuruluyor. Ukrayna'da sözleşme yapmak ne kadar yasal? e.ve alıcının bu işlemleri muhasebe ve vergi muhasebesine nasıl yansıtabileceğini bu yazımızda ele alacağız.

RUS KURULUŞLARI ABD'DE SÖZLEŞMELER YAPMA HAKKINA SAHİPTİR.

Rusya'nın mevcut mevzuatı, parasal yükümlülüklerin ruble cinsinden ifade edilmesi gerektiğini (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 317. maddesinin 1. fıkrası) ve sakinler (Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak oluşturulan tüzel kişiler) arasındaki döviz işlemlerinin yasak olduğunu belirlemektedir. (12/10/2003 tarihli ve 173-FZ sayılı “Para Birimi Düzenlemesi ve Para Birimi Kontrolü Hakkında” Federal Kanunun 9. maddesinin 1. fıkrası).

Ancak Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 317'sine göre taraflar, parasal yükümlülüğün yabancı para veya geleneksel para birimleri cinsinden belirli bir miktara eşdeğer miktarda ruble cinsinden ödenmesi konusunda anlaşmaya varma hakkına sahiptir. Kural olarak, e. fiilen mevcut yabancı para birimlerinden birine eşittir. Genellikle bunlar ABD doları veya eurodur. Yeniden hesaplama, ödeme gününde ilgili para biriminin veya konvansiyonel birimlerin resmi kuru üzerinden veya kanun veya tarafların anlaşmasıyla belirlenen oran ve tarihte gerçekleştirilir. Tarafların anlaşmada kendi dönüşüm oranlarını belirleme hakları ve bu oranın belirlenmesine ilişkin prosedür, Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı tarafından da belirtilmiştir (4 Kasım 2002 tarih ve 70 Sayılı Bilgilendirme Mektubu'nun 12. maddesi). Parasal yükümlülüğün ifade edildiği para birimi ile bu parasal yükümlülüğün ödenmesi gereken para birimi arasında net bir ayrım yapılması gerektiğini kaydetti.

Böylece, Rus kuruluşları, ödeme tutarını yuan cinsinden tutara eşdeğer olarak tanımlarken, Rus karşı taraflarla ruble cinsinden sözleşmeler yapabilir ve anlaşmalar yapabilir. yani taraflarca kurulmuştur.

VERGİ VE KUR FARKLARININ MUHASEBESİ

Muhasebe ve vergi muhasebesinde, alıcının döviz kuru farkı, malların (iş, hizmetler) fiyatının yuan cinsinden anlaşma ile belirlenmesi durumunda satıcıya ödenecek hesapların ruble değerinin arttığı veya azaldığı tutardır. e. veya para birimi.

Malın (iş, hizmet) parasal birimlerle ifade edilen maliyetinin, ediniminden sonra (aktifleştirme tarihinden sonra) ödenmesi durumunda kur farkları ortaya çıkabilir.

işlemler için Yani 1 Ocak 2015 tarihinden itibaren kur farkları muhasebe ve vergi muhasebesinde aynı şekilde dikkate alınmaktadır. Ve işlemler için yani, 1 Ocak 2015'ten önce akdedilmiş (yani 01/01/2015 tarihinden önce ortaya çıkan alacak ve borç hesapları için (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 06/26/2015 sayılı GD-4-3/11191 tarihli Mektubu) vergi açısından muhasebe, 1 Ocak 2015 tarihinden önce yürürlükte olan prosedürdeki tutar farklarını hesaplamaya devam ediyor (bu makalede toplam farkların hesaplanması prosedürünü dikkate almıyoruz).

Değeri yabancı para cinsinden ifade edilen yükümlülüklerin iskonto edilmesi sırasında alıcı için ortaya çıkan kur farkı pozitif olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 11. maddesi: 3, 11, 12, 13. maddeler) PBU 3/2006) ve yeniden değerleme durumunda - olumsuz (madde 5, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi: madde 3, 11, 12, 13 PBU 3/2006).

Alıcı malın (iş, hizmet) bedelinin tamamını peşin ödemişse kur farkı oluşmaz. Bu durumda, alıcının muhasebe ve vergi kayıtlarındaki mal (iş, hizmet) satın alma maliyetleri, avansın aktarıldığı tarihte geçerli olan oran üzerinden ruble cinsinden tahmin edilir (PBU 3/2006'nın 9. maddesi, 11. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 5. fıkrası 1. fıkrası).

Genel bir kural olarak, muhasebe ve vergi muhasebesinde satın alınan malların (iş, hizmet) maliyeti döviz kuru üzerinden belirlenir. e. (para birimleri) satın alındıkları tarihte. Muhasebeye kabul edildikten sonra satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyeti yeniden hesaplanmaz. Ve hesap 60'a yansıtılan satıcıya ödenecek hesaplar, Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen resmi kur veya sözleşme oranı üzerinden rubleye dönüştürülmeye tabidir:

alıcının satıcıya olan borcunu ödediği aya kadar her ayın son günü;
borcun satıcıya geri ödendiği tarihte.

Muhasebede ortaya çıkan pozitif kur farkları diğer gelirlerin bir parçası olarak, negatif olanlar ise diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır.

Vergi muhasebesine, her yeniden hesaplama tarihi için hesaplanan kur farkları dahil edilmiştir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Aralık 2015 tarih ve 03-03-06/2/72610 sayılı Mektubu):

pozitif - faaliyet dışı gelirde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 11. maddesi);
negatif - işletme dışı giderlerde (madde 5, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi).

Muhasebe ve vergi muhasebesinde ortaya çıkan kur farkları, KDV'nin hesaplanmasını ve alıcıdan yapılan vergi kesintilerinin tutarını etkilemez ve gelir vergisi hesaplanırken gider veya gelirde tamamen dikkate alınır (Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 4. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Y cinsinden hesaplarken. e. satıcı, malların (iş, hizmetler) maliyeti için ruble cinsinden bir fatura düzenler.

Alıcının sevkıyattan sonra mal (iş, hizmet) için ödeme yaptığı bir durumda, malların maliyeti ve ruble cinsinden KDV miktarı, sevkıyat gününde Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında belirlenir.

Alıcının mallar (iş, hizmetler) için kısmen peşin, kısmen sevkıyattan sonra ödeme yaptığı bir durumda, malların (iş, hizmetler) ödenen maliyeti ve ilgili KDV tutarı ruble cinsinden Merkez Bankası kuru üzerinden belirlenir. Ödeme gününde Rusya Federasyonu ve malların ödenmemiş maliyeti ve ruble cinsinden KDV tutarı, sevkıyat gününde Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında belirlenir.

Alıcı, satıcının faturasında belirtilen tutarda KDV indirimini kabul eder. Daha önce de belirtildiği gibi, alıcı için daha sonraki ödemelerde ortaya çıkan vergi tutarındaki farklılıklar, faaliyet dışı gelirin bir parçası veya faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır (Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 4. fıkrası). Rusya Federasyonu).

KUR FARKLARININ MUHASEBESİNE İLİŞKİN ÖRNEKLER

Alıcı açısından döviz kuru farklılıklarının ortaya çıktığı çeşitli durumları ele alalım.

Durum 1. Malların (iş, hizmetler) bedeli sevkıyattan sonra tamamen ödenir (ön ödeme yapılmaz).

Örnek 1.

LLC "Satıcı", LLC "Alıcı" ile ABD'ye mal tedariki için bir anlaşma imzaladı. e.Mal, 10/06/2015 tarihinde toplam 118.000 ABD Doları tutarında alıcıya sevk edilmiş ve muhasebeye kabul edilmiştir. e.(KDV dahil - 18.000 USD). Ödemenin tamamı 10 Aralık 2015 tarihinde yapıldı.
Kurs tarihi e. ABD doları döviz kuruna eşitlenmiştir ve şu tutardadır:

31.10.2015 itibarıyla - 64,17 ruble/yıl. örneğin;
30 Kasım 2015 itibarıyla birim başına 66,24 ruble. örneğin;
12/10/2015 itibariyle - 69,2 ruble/yıl. e.

Organizasyonda ara muhasebe raporları aylık olarak hazırlanmaktadır.

Alıcının muhasebesine aşağıdaki girişler yapılacaktır:

			MİKTAR, RUB.
10/06/2015 (GÖNDERME TARİHİ)
MALIN MÜLKİYETİNİN DEVRİ YANSITIYOR (100.000 ABD Doları X 65,62 RUB/U.U.)
KDV YANSITIYOR (18.000 ABD X 65,62 RUB./U.U.)
KDV İNDİRİMİ İÇİN KABUL EDİLİR
31.10.2015 (RAPORLAMA TARİHİ)
POZİTİF DEĞİŞİM FARKI YANSITIYOR ((64,17 RUB./U.E. - 65.62 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)*
30 Kasım 2015 (RAPORLAMA TARİHİ)
((66,24 RUB./U.E. - 64.17 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)
12/10/2015 (ÖDEME TARİHİ)
ÖDEME TEDARİKÇİYE AKTARILDI (118.000 ABD X 69,2 RUB./U.U.)
NEGATİF KUR FARKI YANSITIYOR ((69,2 RUB./U.E. - 66.24 RUB./U.E.) X 118.000 U.E.)

Durum 2. Mallar (iş, hizmetler) kısmen peşin ödendi.

Bu durumda:

peşin ödenen kısımda kur farkı oluşmaz;
ödenmemiş borçlar açısından (hesap 60'ın kredi bakiyesi), kur farkları ortaya çıkar ve örnek 1'dekiyle aynı şekilde hesaplanır.

Örnek 2.

LLC "Satıcı", LLC "Alıcı" ile ABD'ye mal tedariki için bir anlaşma imzaladı. e.Sözleşme tutarı 118.000 USD idi. e.(KDV dahil - 18.000 USD).
Anlaşma şartlarına uygun olarak aşağıdaki işlemler gerçekleştirildi:

6 Ekim 2015 tarihinde alıcı %45 oranında avans ödemesi yaptı;
20 Kasım 2015'te mallar sevk edildi;
28 Kasım 2015 tarihinde son ödeme yapıldı (sözleşme tutarının %55'i aktarıldı).

Anlaşma şartlarına göre döviz kuru e. ABD doları döviz kuruna eşitlenmiştir ve şu tutardadır:

10/06/2015 itibariyle - 65,62 ruble/yıl. örneğin;
20 Kasım 2015 itibarıyla - 64,91 ruble/yıl. örneğin;
28 Kasım 2015 itibarıyla - 66,24 ruble/yıl. e.

Alıcının hesabına aşağıdaki girişler yapılacaktır.

			MİKTAR, RUB.
10/06/2015 (KISMİ ÖDEME TARİHİ)
SÖZLEŞME TUTARININ %45'İ OLARAK PEŞİN ÖDEME AKTARILDI (118.000 U.E. X %45 X 65,62 RUB./U.U.)
PEŞİN ÖDEME TUTARI ÜZERİNDEN KDV MUHASEBELEŞTİRİLİR (3.484.422 RUB X 18/118)
KDV İNDİRİMİ İÇİN KABUL EDİLİR
20 Kasım 2015 (GÖNDERİM TARİHİ)
MALIN MALİYETİ YANSITIYOR (3.484.422 RUB. - 531.522 RUB. + 100.000 U.E. X %55 X 64,91 RUB./U.U.)
“GİRDİ” KDV YANSITIYOR (6.522.950 RUB X %18)
KDV İNDİRİMİ İÇİN KABUL EDİLİR
PEŞİN ÖDEME TUTARI YANSITILDI
DEPOZİTO TUTARIDAN DÜŞÜLMEK İÇİN KABUL EDİLEN KDV İADE EDİLDİ
28 Kasım 2015 (SON ÖDEME TARİHİ)
TEDARİKÇİ İLE SON ÖDEME YAPILDI (118.000 U.U. X %55 X 66,24 RUB/U.U.)
NEGATİF KUR FARKI YANSITIYOR ((66,24 RUB./U.U. - 64,91 RUB./U.U.) X 118.000 U.U. X %55)

Gördüğünüz gibi döviz kuru farklarını hesaplamak karmaşık değil.

Antanenkova Elena, g Muhasebe ve vergi konularında lider uzman

Muhasebe ile vergi muhasebesi arasındaki farkı nasıl ayırt edeceğinizi bilmeniz gerekir ve bu, öncelikle muhasebe ve vergi muhasebesindeki kur farkının dikkate alınıp analiz edilebilmesi için gereklidir.

Kur farklarının muhasebeleştirilmesi

Bu farkı hesaba katarken iki tarihi aynı anda hesaba katmak önemlidir:

muhasebede malların veya diğer değerlerin kabul zamanı;
Belirli bir ürün veya değer için ödeme zamanı.

Bu durumda muhasebenin, bu varlıklar için daha önce şirket tarafından alınan depozitolar veya diğer ödemeler dikkate alınmadan yapılması gerektiğini unutmamak önemlidir. Ancak vergi muhasebesinde mülkün yeniden değerlenmesi gerekir ve bu amaçla para birimi değerleri biçimi kullanılır. Bu durumda vergi muhasebesinde kur farklarının muhasebeleştirilmesinde yabancı para cinsinden herhangi bir avans veya değerli eşya kullanılmamaktadır.

Bu iki muhasebe türünde çeşitli farklılıklar olabilir ve bunlar şunlar olabilir:

pozitif, yani döviz kurunda bir artış anlamına geliyor;
Negatif, bu da para biriminin değer kaybettiği anlamına geliyor.

Kur farkı, ancak borcun tamamen ödenmesinden sonra Vergi Kanunu'na göre değerlendirilmektedir.

Tutar farklılıkları dikkate alınırsa, başlangıçta PBU 3/2006'ya odaklanmak önemlidir. Burada, birbirleriyle yabancı para cinsinden parasal anlaşmalar yapan iki mukimin, farklı para birimleri kullanıldığı için sıklıkla anlaşma sağlayamadığı belirtilmektedir. Bu durumda hesaplama için ruble kullanılabilir ve tutarın döviz kuruna eşit olması gerekir. Ancak iki taraf arasında sözleşme yapılması sürecinde döviz kuru farklarının olası hesaplanmasına ilişkin bir noktanın belirtilmesi gerekmektedir.

Para miktarını belirlerken, sözleşmenin hazırlanması veya malların devri sırasında değil, ödemenin yapıldığı sırada belirlenen döviz kuru dikkate alınmalıdır. 2016 yılında muhasebe ve vergi muhasebesinde döviz kuru farklılıklarının doğru muhasebeleştirilmesi, mal tedarikçisinin döviz cinsinden fatura düzenlemesi gerektiği ve alıcının bunu yerli para biriminde ödeyebileceği anlamına gelir. Döviz kuru ve toplam farklar muhasebeye yansıtılırken raporlama tarihi kaydedilir.

Ancak şunu da belirtmek gerekir ki, mevzuatta sürekli olarak çeşitli değişiklikler yapılmaktadır, bu nedenle mevcut durumda vergi muhasebesinin muhasebeden çok az farklılığı vardır ve toplam fark kavramının önemli bir anlamı yoktur. Bu nedenle çoğu zaman bu farka döviz kuru farklılığı denir.

KDV nasıl doğru hesaplanır?

Çoğu şirket yabancı şirketlerle takas işlemleri gerçekleştiriyor. Bu durumda ödemenin döviz cinsinden yapılması her iki kuruluş açısından da kolaylık sağlayacaktır. Faturanın yabancı para biriminde düzenlendiği ve ödeyenin elinde yalnızca ruble bulunduğu bir durumda, KDV'nin doğru hesaplanması gerekir. Hesaplama döviz kuruna göre yapılmalıdır.

KDV'yi hesaplarken, muhasebedeki döviz kuru farklılıklarını doğru bir şekilde hesaplamanıza olanak sağlayacak bazı noktaları bilmek önemlidir. Bu, malların tam ön ödemesinin teklif edildiği durumu da içerir ve bu durumda KDV tutarı, mallar için ödeme gününde belirlenen döviz kuruna göre belirlenir. Tutarın yalnızca bir kısmının peşin ödenmesi durumunda KDV, raporlama gününde belirlenecek oranda belirlenir.

Mallar yalnızca yerel para biriminde ödeniyorsa, fatura yalnızca ruble cinsinden düzenlenmelidir.

Geçen yıl imzalanan sözleşmelerin muhasebesi nasıl yapılıyor?

2016 yılında kur farklarının muhasebeleştirilmesinde çok sayıda değişiklik yapıldı ancak geçen yıl sözleşme imzalayan şirketler bu durumda ne yapmalı? Burada olumlu ya da olumsuz olabilecek farkların muhasebeleştirilmesinin kuruluşun gideri ya da geliri olacağı ve ayın son gününde dikkate alındığı unutulmamalıdır. Bu yenilik, iki muhasebe türünde (muhasebe ve vergi) mevcut olan farklılıkların azaltılmasını mümkün kıldı. Ancak bu tür değişikliklerin sorunlu hale gelmesi tam da muhasebe açısındandır.

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında faaliyet gösteren şirketler arasındaki farklılıkların muhasebeleştirilmesi

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında faaliyet gösteren firmalar, farkları yalnızca döviz alımı veya satımı sırasında hesaplamak zorundadır. Ancak tamamlanan tüm işlemlerden sadece olumlu fark dikkate alınmalı, olumsuz farklar hiçbir şekilde şirketin belgelerine yansıtılmamalıdır. Para biriminin yeniden değerlemesi sürecinde ortaya çıkan kur farkları da dikkate alınmaz.

Dolayısıyla kur farklarının muhasebeleştirilmesinde 2016 yılında yapılan değişikliklerin hem olumlu hem de olumsuz yönleri bulunmaktadır. Bunun avantajı, artık muhasebecilerin hangi muhasebenin belirli bir döviz kuru farkını içermesi gerektiğini bulmalarına gerek olmamasıdır. Bunun nedeni vergi ve muhasebenin günümüzde pek çok benzerliğe sahip olmasıdır. Ayrıca işlem yaparken artık Merkez Bankası'nın belirlediği kur dışındaki oranları da kullanabileceksiniz.

Araç kredileri

Mevzuat

İş fikirleri

İçindekiler Acil mühür ve pul üretimi Kim alıcı olarak hareket edecek Bir iş nerede açılmalı Bir işi yürütmek için ekipman Girişimcilik becerisine sahip kişilerin başlatabileceği birçok iş türü vardır. Üstelik her seçeneğin kendine has özellikleri ve parametreleri var. Mühür ve damgaların acil üretimi Mühür ve damga üretimi iş fikri, ticari açıdan oldukça cazip görülüyor...
İçindekiler Kartpostal yapmak için iş fikri Özel kartpostal oluşturmaya dayalı bir işletme nasıl açılır? Çalışanlar Tesisler Oluşturulan kartpostallar nasıl satılır Belirli girişimcilik yeteneklerine sahip birçok kişi, kendi işini açmayı düşünür ve aynı zamanda çok sayıda farklı seçeneği değerlendirip değerlendirir. açılış için. Kartpostal yapma iş fikri oldukça ilginç görülüyor çünkü kartpostallar talep gören ürünler..
İçindekiler Spor salonu için yer seçimi Spor salonu açmak için neye ihtiyacınız var? Giderek daha fazla insan doğru beslenme ve egzersizi içeren sağlıklı bir yaşam tarzı sürdürmeyi düşündüğünden, modern dünyada spor salonu giderek daha popüler hale geliyor. Bu nedenle herhangi bir işadamı spor salonu açabilir, ancak iyi bir gelir elde etmek için bunu düşünmeniz gerekir...
İçindekiler Mağaza konumu Ürün çeşitleri Satıcılar Takı, kendine özen gösteren, çekici ve parlak görünmeye çalışan her kadının gardırobunda bulunması gereken bir üründür. Bu nedenle iyi kar elde etme ihtimalinin bilincinde olan hemen her girişimci kendi kuyumcu mağazasını açmak ister. Bunu yapmak için, mevcut tüm potansiyel müşterileri incelemeniz, bir iş planı hazırlamanız ve olası geliri tahmin etmeniz gerekir.

Kur ve miktar farkı nedir

Satıcının döviz kuru farkı, malların (iş, hizmetler) fiyatının sözleşme ile geleneksel birimler (bundan sonra - cu) veya döviz (bundan sonra - para birimi olarak anılacaktır) cinsinden belirlenmesi durumunda, alıcının alacaklarının ruble değerinin arttığı veya azaldığı tutardır. ). Döviz kurundaki değişikliklerden dolayı kur farklılıkları ortaya çıkar. e. veya rubleye karşı döviz.

2015 yılına kadar vergi muhasebesindeki toplam farklar, malların (iş, hizmetler) fiyatının yuan cinsinden anlaşmayla belirlenmesi durumunda ortaya çıkan farklardı. e. veya para birimi ve ruble cinsinden ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 250. maddesinin 11.1. fıkrası, değiştirildiği şekliyle 01.01.2015 tarihine kadar geçerli olan 265. maddesinin 1. fıkrasının 5.1 fıkrası, Bakanlığın Mektubu) 05/28/2015 N 03-03 -06/1/30847 tarihli finans). 2015 yılından bu yana bu tür farklılıklara kur farkı denilmektedir.

Avans verirken kur farkı oluşur mu?

Kur farkları ortaya çıkma, eğer alıcı malların (iş, hizmetler) tamamını önceden ödemişse (PBU 3/2006'nın 9. maddesi). Sonuçta sevkıyattan sonra size borcu kalmayacak. Satıcı, sevkiyat tarihinde geliri döviz kuru üzerinden ruble cinsinden muhasebeleştirir. e. veya avansın transfer edildiği tarihteki para birimi.

Kur farkları ortaya çıkabilir, ödemenin tamamı veya bir kısmı (bir kısmı peşin ödenmiş) sevkiyattan sonra yapılırsa ve malların fiyatı (iş, hizmetler) (PBU 3/2006'nın 3. maddesi, 250. Maddenin 11. fıkrası, 1. fıkrasının 5. fıkrası) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesi, Maliye Bakanlığı'nın 22 Haziran 2015 N 03-03-06/1/35865 tarihli Mektubu):

Veya yüklü e.(para birimi) ve ruble olarak ödenir;

Veya döviz cinsinden kurulur ve ödenir (ihracat için).

Kur farkı hesaplaması

Muhasebe ve gelir vergisi açısından döviz kuru farkları aynı şekilde hesaplanır.

Durum 1. Malların (iş, hizmetler) tamamı sevkıyattan sonra ödenir (ön ödeme yapılmamıştır). Bu durumda, geliri döviz kuru üzerinden ruble olarak muhasebeleştirirsiniz. e. veya sevkıyat tarihindeki para birimi (PBU 3/2006'nın 20. maddesi). Gelir, 62 numaralı "Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabına yazılarak muhasebeleştirilir.

90 "Satışlar" hesabına yansıttığınız geliri yeniden hesaplamayın. Alıcının 62 nolu hesaba yansıyan alacaklarının da döviz kuru üzerinden yeniden hesaplanması gerekiyor. e. veya belirlenen para birimi (PBU 3/2006'nın 11. maddesi):

1) Alıcının size olan borcunu ödediği aya kadar her ayın son gününde;

2) borcun alıcı tarafından geri ödendiği tarihte.

Bu tarihlere yeniden düzenleme tarihleri denir.

Malların (işler, hizmetler) fiyatı y cinsinden belirlenmişse. e. veya para birimi, ancak ruble olarak ödenir, ardından aşağıdaki formülü kullanarak döviz kuru farkını hesaplayın:

Malların (işler, hizmetler) fiyatı yabancı para biriminde (ihracat için) belirlenip ödeniyorsa, döviz kuru farkını aşağıdaki formülü kullanarak hesaplayın:

Bir muhasebe sertifikası kullanarak döviz kuru farkını hesaplayın .

Dönüşüm tarihinde döviz kuru y ise döviz kuru farkı pozitif olacaktır. e. veya para biriminin sevkıyat tarihinde veya önceki yeniden hesaplama tarihinde olduğundan daha fazla olması. Bu durumda alıcının size olan borcu artmıştır.

Dönüşüm tarihinde döviz kuru y ise döviz kuru farkı negatif olacaktır. e. veya para birimi, sevkıyat tarihindeki veya önceki yeniden hesaplama tarihindeki kurla karşılaştırıldığında azalmıştır. Bu durumda alıcının size borçlu olduğu tutar azalmıştır.

Durum 2. Alıcı, malların (iş, hizmetler) kısmen peşin ödemesini yaptı. Bu durumda:

Peşin ödenen kısımda kur farkı oluşmaz;

Ödenmemiş alacaklar açısından (hesap 62'nin borç bakiyesi), kur farkları ortaya çıkar ve aşağıdaki şekilde hesaplanır. Durumlar 1.

Fiyatın yabancı para biriminde belirlenmesi ve ruble cinsinden ödenmesi durumunda döviz kuru farklarının hesaplanmasına bir örnek

Sözleşmede belirlenen malların fiyatı 11.800 $'dır. %18 oranında KDV (1800$). Malların bedeli, alıcı tarafından paranın transfer edildiği tarihte belirlenen Merkez Bankası döviz kuru üzerinden ruble cinsinden ödenir. Mallar 2 Mart'ta alıcıya gönderildi ve ödemesi 31 Mart'ta yapıldı.

02.03 - 59 ruble/dolar itibarıyla;

31 Mart itibarıyla - 59,5 ruble/dolar.

31 Mart'ta alıcıdan 702.100 ruble tutarında para alındı. (11.800 $ x 59,5 RUR/USD).

31 Mart itibarıyla muhasebeleştirilen pozitif döviz kuru farkı 5.900 RUB olacaktır. (11.800 ABD Doları x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Döviz cinsinden ödeme yaparken (ihracat için) döviz kuru farklarını hesaplamaya bir örnek

İhracata gönderilen malın bedeli 11.800 dolar olup, mal bedeli dövizle ödenmektedir. Mallar 2 Mart'ta alıcıya gönderildi ve ödemesi 31 Mart'ta yapıldı.

Merkez Bankası'nın belirlediği ABD doları döviz kuru şu şekilde oldu:

02.03 - 59 ruble/dolar itibarıyla;

31 Mart itibarıyla - 59,5 ruble/dolar.

Mallar 2 Mart'ta sevk edildiğinde satıcı, alıcıdan 696.200 RUB tutarında gelir ve alacak tahakkuk ettirir. (11.800 ABD Doları x 59 RUR/USD).

31 Mart'ta alıcıdan 11.800 dolar tutarında para alındı, ruble cinsinden bu miktar 702.100 ruble olacak. (11.800 $ x 59,5 RUR/USD).

31 Mart itibarıyla pozitif kur farkı 5.900 ruble olacak. (11.800 ABD Doları x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD)).

Kur farkı KDV'yi etkiler mi?

Malların (işler, hizmetler) fiyatı y cinsinden belirlenmişse. e. veya para birimi, ancak ruble olarak ödenmesi gerekir; muhasebe ve vergi muhasebesinde ortaya çıkan döviz kuru farkları KDV'nin hesaplanmasını etkilemez ve gelir vergisi hesaplanırken gider veya gelirde tamamen dikkate alınır (Madde 153'ün 4. fıkrası) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Y cinsinden hesaplamalar yaparken KDV'nin nasıl hesaplanacağı hakkında. e., burayı oku .

Kur farklarının muhasebeleştirilmesi

Muhasebede, her yeniden hesaplama tarihi için hesaplanan döviz kuru farkları dikkate alınır (PBU 3/2006'nın 13. maddesi):

Olumlu - diğer gelirlerde;

Olumsuz - diğer giderlerde.

Kur farklarını yansıtacak gönderiler aşağıdaki gibi olacaktır:

Kâr vergisi amacıyla döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi

Her çeviri tarihi için hesaplanan kur farkları dahildir:

Olumlu - faaliyet dışı gelirde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 11. maddesi);

Negatif - işletme dışı giderlerde (madde 5, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi).

Gelir vergisi beyannamesinde Her çeviri tarihinde muhasebeleştirilen kur farkları ters çevrilmez ve yansıtılır:

Olumlu - Sayfa 02'ye Ek 1'in 100. satırındaki toplam faaliyet dışı gelir miktarında (beyanı doldurma Prosedürünün 6.2 maddesi);

Negatif - Sayfa 02'ye Ek 2'nin 200. satırındaki toplam işletme dışı giderler miktarında (beyanı doldurma Prosedürünün 7.2 maddesi).

Örnek. Fiyatın yabancı para cinsinden belirlenmesi ve ruble cinsinden ödenmesi durumunda döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi ve vergi muhasebesi

Ürünün fiyatı 11.800 USD'dir. %18 oranında KDV (1800$). Malın KDV hariç bedeli 10.000 ABD Dolarıdır (11.800 ABD Doları - 1.800 ABD Doları). Malların bedeli, alıcı tarafından paranın transfer edildiği tarihte belirlenen Merkez Bankası döviz kuru üzerinden ruble cinsinden ödenir. 2 Şubat'ta alıcıdan sözleşme kapsamındaki mal bedelinin %50'si tutarında avans ödemesi alındı. Mallar 2 Mart'ta alıcıya gönderildi. Alıcı, 1 Nisan'da malların bedelinin tamamını ödedi.

Merkez Bankası'nın belirlediği ABD doları döviz kuru şu şekilde oldu:

02.02 - 58 ruble/dolar itibarıyla;

02.03 - 59 ruble/dolar itibarıyla;

31 Mart itibarıyla 59,5 ruble/dolar;

01.04 - 59.3 ruble/dolar itibarıyla.

Satıcının 2 Şubat'ta aldığı miktar 342.200 ruble idi. (11.800 ABD Doları x %50 x 58 RUR/USD). Bundan 52.200 ruble tutarında “Peşin” KDV hesaplandı. (342.200 RUB x 18/118).

Vergi muhasebesinde, 585.000 RUB tutarında geliri (KDV hariç) muhasebeleştirir. (10.000 ABD Doları x %50 x 59 RUR/USD + 342.200 RUR - 52.200 RUR);

Muhasebede KDV dahil 690.300 ruble tutarında gelir kaydedilmektedir. (11.800 ABD Doları x %50 x 58 RUR/USD + 11.800 ABD Doları x %50 x 59 RUR/USD);

105.300 ruble tutarında KDV tahsil edilecektir. (10.000 ABD Doları x %50 x 59 RUR/USD x %18 + 52.200 RUR) ve avans üzerinden hesaplanan 52.200 RUR tutarındaki KDV düşülecektir.

1 Nisan'da alıcıdan 349.870 ruble tutarında para bakiyesi alındı. (11.800 ABD Doları x %50 x 59,3 RUR/USD).

Satıcı vergi muhasebesinde şunları kabul eder:

31 Mart'ta faaliyet dışı gelirde - 2950 ruble tutarında pozitif döviz kuru farkı. (11.800 ABD Doları x %50 x (59,5 RUR/USD - 59 RUR/USD));

1 Nisan'da faaliyet dışı giderlerde - 1180 ruble tutarında negatif döviz kuru farkı. (11.800 ABD Doları x %50 x (59,3 RUR/USD - 59,5 RUR/USD)).

İlk çeyreğe ilişkin gelir vergisi beyannamesinde, Sayfa 02'deki Ek 1'in 100. satırı, 2.950 ruble tutarında pozitif döviz kuru farkını yansıtacaktır.

Sayfa 02'deki Ek 1'in 100. satırına göre - 2950 ruble tutarında pozitif döviz kuru farkı;

Sayfa 02'deki Ek No. 2'nin 200. satırına göre - 1180 ruble tutarında negatif döviz kuru farkı.

Muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır:

Örnek. Döviz cinsinden ödeme yaparken (ihracat için) döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi ve vergi muhasebesi

Ürünün fiyatı 10.000$'dır. Malların bedeli dövizle ödeniyor. 2 Şubat'ta alıcı, fiyatın %50'si tutarındaki ön ödemeyi satıcıya aktardı. Ürün 2 Mart'ta kargoya verildi. Alıcı borcun kalan kısmını 2 Nisan'da devretti.

Merkez Bankası'nın belirlediği ABD doları döviz kuru şu şekilde oldu:

02.02 - 68 ruble/dolar itibarıyla;

02.03 - 69 ruble/dolar itibarıyla;

31 Mart - 68 ruble/dolar itibarıyla;

04/02 itibariyle - 70 rub/dolar.

Alıcı, satıcıya 340.000 ruble tutarında avans aktardı. (10.000 ABD Doları x %50 x 68 RUR/USD).

Satıcı, vergi ve muhasebe kayıtlarına 685.000 ruble tutarında gelir kaydetti. (10.000 ABD Doları x %50 x 69 RUR/USD + 340.000 RUR).

Alıcı, 350.000 ruble tutarındaki para bakiyesini aktardı. (10.000 ABD Doları x %50 x 70 RUR/USD).

Satıcı vergi muhasebesine şunları yansıtır:

Faaliyet dışı giderlerde 31.03 - 5.000 ruble tutarında negatif kur farkı. (10.000 ABD Doları x %50 (68 RUR/USD - 69 RUR/USD));

02.04 faaliyet dışı gelirde - 10.000 ruble tutarında pozitif döviz kuru farkı. (10.000 ABD Doları x %50 (70 RUR/USD - 68 RUR/USD)).

İlk çeyreğe ilişkin gelir vergisi beyannamesinde, Sayfa 02'nin Ek 2'sinin 200. satırında 5.000 ruble tutarında negatif döviz kuru farkı görülüyor.

Altı aylık gelir vergisi beyannamesi şunları yansıtacaktır:

Sayfa 02'deki Ek 1'in 100. satırına göre - 10.000 ruble tutarında pozitif döviz kuru farkı;

Sayfa 02'deki Ek 2'nin 200. satırına göre - 5.000 ruble tutarında negatif döviz kuru farkı.

Gönderimler şu şekilde olacak:

Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında döviz kuru farklarının muhasebeleştirilmesi

Basitleştirilmiş vergi muhasebesi döviz kuru farklılıklarını yansıtmamaktadır. Bu durumda vergilendirmenin amacı ("gelir" veya "gelir eksi giderler") önemli değildir. Sonuçta, satıcı yalnızca cari hesaba veya kasaya yatırılan ruble tutarını gelire dahil eder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 5. fıkrası, 346.18. Maddesinin 3. fıkrası). Döviz kuru değiştiğinde alıcının borcunu yeniden hesaplayın. e. Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında (para birimi) gerekli değildir.

Tutar farkı Hizmet Sözleşmesi uyarınca, ücret 10.000 ABD Dolarına eşdeğer miktarda Rus rublesi cinsinden ödenir ve ödenir. ABD, Sözleşme kapsamında Yüklenicinin Hizmetleri için Müşteri tarafından ödeme tarihinde hesaplanan Rusya Federasyonu Merkez Bankası oranında, ücretin iki aşamada fon transferi yoluyla ödeneceği kabul edilmiştir - %50 imzalandıktan sonraki gün - Hizmetlerin tamamlanmasından sonra %50. Sözleşme 15.07.2016 tarihinde imzalanmıştır, sözleşme bir takvim ayı için geçerlidir. Sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin erken yerine getirilmesi mümkündür. Müşteri avans ödemesi yapmıştır. %50 07/20/16 1 dolar. = 62,9891*5000 dolar. = 314945,50 ovmak. Hizmet verildi 29.07.2016 Ücret 1 dolar. = 66.1125 Müşteriden son ödeme yapılmadı Sorular: Muhasebeci döviz kurunu dikkate alarak sırasıyla hangi tutarda kapanış faturası düzenlemelidir: 1) 10.000 dolar * 66.1125 = 661.125 ruble 2) 5.000 dolar * 62.9891 + 5.000 dolar.*66.1125 = 645508 ovmak. 3) doğru cevap. Bu durumda tutar farkı ortaya çıkıyor mu ve bunun muhasebede nasıl ve hangi girişlerle belgeleneceğini mevzuata atıfta bulunarak cevaplamanızı rica ediyoruz.

Alexander Rodionov cevaplıyor: Uzman Desteği Başkan Yardımcısı

Mevzuatta halihazırda herhangi bir tutar farkı kavramı bulunmamaktadır.

2 numaralı seçeneğe göre ayarlama yapılması gerekmektedir, gerekçesi aşağıdaki tabloda yer almaktadır.

Kur farkı, döviz kurunun borca göre değişmesi durumunda 31 Temmuz'da ve ödeme tarihinde veya ayın bir sonraki son gününde oluşacak kur pozitif Borç 62 Kredi 91, negatif Borç 91 Kredi 62 .

Gerekçe

Dizinler:Yabancı para ve konvansiyonel birimler cinsinden varlık ve yükümlülüklerin vergi ve muhasebe muhasebesinin karşılaştırılması

Varlık türü (yükümlülük)	Varlık (yükümlülük) yabancı para cinsindendir		Varlık (yükümlülük) geleneksel birimlerle ifade edilir
	Muhasebe	Vergi muhasebesi	Muhasebe	Vergi muhasebesi
Satışlardan elde edilen gelirler	- avans ödemesinin alındığı tarihte Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen döviz kuru üzerinden (varsa) avans ödemesi; – mülkiyetin alıcıya devredildiği tarihte Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen döviz kuru üzerinden ödenmemiş alacaklar (madde ve PBU 3/2006). Daha fazla bilgi için bakınız	Satış geliri şu tutara göre belirlenir: - avans ödemesinin alındığı tarihte Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen döviz kuru üzerinden (varsa) avans ödemesi; - mülkiyetin alıcıya devredildiği tarihte Rusya Merkez Bankası tarafından belirlenen döviz kuru üzerinden ödenmemiş alacaklar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 316. maddesinin 3. paragrafı). Bununla ilgili daha fazla bilgi için bkz. Vergi muhasebesinde mal satışından (iş, hizmet, mülkiyet hakları) elde edilen gelir nasıl değerlendirilir?	Satış geliri şu tutara göre belirlenir: - avans ödemesinin alındığı tarihte taraflarca belirlenen geleneksel birim oranında avans ödemesi (varsa); – mülkiyetin alıcıya devredildiği tarihte taraflarca belirlenen geleneksel birim kuru üzerinden ödenmemiş alacaklar (madde ve PBU 3/2006). Daha fazla bilgi için Bitmiş ürünlerin, işlerin, hizmetlerin satışından elde edilen gelir miktarının nasıl belirleneceğine bakın.	Satış hasılatı, taraflarca belirlenen geleneksel birim oran üzerinden şu tutarda belirlenir: – avans ödemesinin alındığı tarihte (varsa) avans ödemesi; – mülkiyet haklarının alıcıya devredildiği tarihten itibaren ödenmemiş alacaklar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 8. fıkrası, 316. maddesinin 4. fıkrası)

2. Dizinler: Muhasebe ve vergi muhasebesinde kur farkı durumları

Varlık türü (yükümlülük)	Tabii ki değişiklik	Muhasebe			Vergi muhasebesi
		Farkın ortaya çıktığı tarih	Fark türü	Muhasebeye yansıma	Farkın ortaya çıktığı tarih	Fark türü	Muhasebeye yansıma
Yabancı para cinsinden ödenecek hesaplar (alınan avanslar hariç)	Döviz kuru arttı	(Madde 7 PBU 3/2006)	Kurs (paragraf 4, madde 3, madde 11, PBU 3/2006)	Borç 91-2 Kredi 60 (66, 67, 76…) (madde 13 PBU 3/2006)	(alt paragraf 7, paragraf 4, madde 271, alt paragraf 6, paragraf 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi)	Kurs (250. maddenin 11. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 5. fıkrası)	(alt paragraf 5, paragraf 1, madde 265, alt paragraf 6, paragraf 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi)
	Döviz kuru düştü			Borç 60 (66, 67, 76…) Kredi 91-1 (madde 13 PBU 3/2006)			(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 250. maddesinin 11. fıkrası, 4. fıkrasının 7. fıkrası)
Yabancı para cinsinden alacaklar (verilen avanslar hariç)	Döviz kuru arttı	Raporlama döneminin son tarihi veya borcun kısmen (tamamen) geri ödendiği tarih (Madde 7 PBU 3/2006)	Kurs (paragraf 4, madde 3, madde 11, PBU 3/2006)	Borç 62 (76…) Kredi 91-1 (madde 13 PBU 3/2006)	Ayın son günü veya borcun kısmi (tamamen) geri ödeneceği tarih (alt paragraf 7, paragraf 4, madde 271, alt paragraf 6, paragraf 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi)	Kurs (250. maddenin 11. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 5. fıkrası)	Faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 250. maddesinin 11. fıkrası, 4. fıkrasının 7. fıkrası)
	Döviz kuru düştü			Borç 91-2 Kredi 62 (76…) (madde 13 PBU 3/2006)			Faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak (alt paragraf 5, paragraf 1, madde 265, alt paragraf 6, paragraf 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi)
Geleneksel birimlerle ödenecek hesaplar (alınan avanslar ve krediler hariç)	Konvansiyonel birimin döviz kuru arttı	Raporlama döneminin son tarihi veya borcun kısmen (tamamen) geri ödendiği tarih (Madde 7 PBU 3/2006)	Kurs (paragraf 4, madde 3, madde 11, PBU 3/2006)	Borç 91-2 Kredi 60(76…) (madde 13 PBU 3/2006)	Ayın son günü veya borcun kısmi (tamamen) geri ödeneceği tarih (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 8. maddesi, 272. maddesinin 10. fıkrası)	Kurs (250. maddenin 11. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 5. fıkrası)	Faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak (alt paragraf 5, paragraf 1, madde 265, paragraf 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesi)
	Konvansiyonel birimin döviz kuru düştü			Borç 60 (76…) Kredi 91-1