Muhasebe ve vergi amaçlı muhasebe politikası formunu nereden alabilirim? Vergi amaçlı muhasebe politikası (Trushitsyna A.Yu.) Vergi amaçlı muhasebe politikası
İlk örnek olarak, kuruluşun muhasebe politikasını seçtik - catering sektöründe faaliyet gösteren ve basitleştirilmiş vergi sistemi "Gelir eksi giderler" (% 15) kullanan bir LLC için 2018 örneği. Daha sonra 01/01/2019 tarihinde yürürlüğe giren örnek muhasebe politikasında değişiklik yapılmıştır. Ortaya çıkan sonuç bağlantıdan indirilebilir.
Şirketler muhasebe politikalarını onayladığında
Öncelikle, muhasebe politikalarının yıllık olarak onaylanması gerektiğine dair uzun süredir devam eden efsaneyi ortadan kaldıralım. Aslında, herhangi bir değişiklik olmazsa, benimsenen politikanın yıldan yıla tutarlı bir şekilde uygulanması gerekir - Sanat. 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Kanunu”nun 8'i.
Muhasebe politikalarının geliştirilmesi ve onaylanması konusunda kuruluşlar için aşağıdaki son tarihler geçerlidir:
|
Durum |
Muhasebe politikası |
|
|
Yeni bir organizasyonun oluşturulması |
Kayıt tarihinden itibaren en fazla 90 gün içinde (6 Ekim 2008 tarih ve 106n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 1/2008'in 9. maddesi) |
Kuruluşun ilk vergi döneminin bitiş tarihinden daha geç olmamak üzere (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12. Maddesi, 167. Maddesi) |
|
Muhasebe politikalarında değişiklik yapılması |
Genel bir kural olarak, yeni bir muhasebe politikası cari yılda onaylanır ve bir sonraki yılın başından itibaren uygulanır (PBU 1/2008'in 10, 12. maddeleri) |
|
|
Muhasebe politikalarına eklemeler yapılması |
Eklemelerin gerekli olduğu anda (PBU 1/2008'in 10. maddesi) |
Değişikliklerin gerekli olduğu vergi döneminde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi) |
NOT! Muhasebe politikalarını değiştirmek ve tamamlamak iki farklı şeydir! Değişiklikler, gelen muhasebe bakiyelerinin bunlara uygun olarak görüntülenmesi ve önceki yıllara ait verilerin zorunlu muhasebe kayıtlarında görüntülenmesi için değişiklikten önceki yıllara ait verilerin geriye dönük olarak yeniden hesaplanması ihtiyacını doğururken, öncelikle cari verilerin doğru yansıtılması için eklemelere ihtiyaç duyulmaktadır. muhasebe bilgileri.
2018'den itibaren ilerleyen standartlar (nokta nokta)
Önerilen örnek işletme politikasının muhasebe amaçlarına yönelik aşağıdaki hükümleri önceki yıllara göre değişmeden kalmıştır ve tutarlı bir şekilde uygulanmaya devam etmektedir:
- giriş ve paragraflar. 1-3, muhasebe politikalarının oluşturulmasına ilişkin temel düzenleyici belgeler, ilkeler ve varsayımlar değişmediğinden;
- s. 4-6, bu hususlarda stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin uygulanan standartlar değişmediğinden;
- s. 7-14, bu yönlerde geçerli işletim sistemi standartları değişmediğinden;
- s. 15-18, maddi olmayan duran varlıklara ilişkin kurallarda yer alan kuralların değiştirilmemesine karar verildiğinden;
- s. 19, 20, çünkü işletme tarafından kullanılan özel ekipman ve kıyafetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür resmi olarak değişmemiştir ve hâlâ muhasebe amaçlarıyla ilgilidir;
- s. 21-30, 35, 36, bu paragraflarda sunulan mallar, gelirler, gelirler ve giderler ile ilgili muhasebe nüansları kuruluş için geçerli olduğundan ve mevzuat veya vergi sistemindeki değişiklikler nedeniyle değiştirilmesi gerekmediğinden;
- s. 31-34, kuruluşun muhasebe amaçlı raporlamada şüpheli borçlara ilişkin rezervleri oluşturup açıkladığı ve uygulanan prosedürün geçerliliğini koruduğu için;
- s. 37-41, kuruluşun faaliyetlerinin özellikleri ve küçük işletme statüsü nedeniyle bazı muhasebe hükümlerini hâlâ uygulamaması nedeniyle;
- s. 42-45, hataların tanınması ve düzeltilmesinin yanı sıra muhasebe politikalarında değişiklik yapılmasına ilişkin mevcut prosedür geçerliliğini koruduğu için;
- s. 46-50, uygulanan prosedür ve belge akış biçimleri geçerliliğini koruduğu için;
- madde 51, kuruluş tarafından kullanılan belirli muhasebe nesnelerinin envanterine ilişkin özel prosedür geçerliliğini koruduğu için;
- s. 52-62, çünkü kuruluş imza hakları, iç kontrol, belge akışı ve bu muhasebe politikasında değişiklik yapma beyanı yeteneği açısından benimsenen organizasyonel prosedürü kullanmaya devam etmektedir.
Muhasebe politikasını onaylayan belgenin bir sürümü için makaleye bakın. “Muhasebe politikalarının onaylanması için emir formu” .
2019 yılı muhasebesi oluşturulurken dikkate alınması gereken değişiklikler (madde kalem)
Bir işletmenin 2019 yılı için önerilen muhasebe politikası örneğinde, mevcut düzenleyici belgelerde yer almayan bir muhasebe yönteminin seçimiyle ilgili tek nokta değiştirildi (eklendi). Bu, basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini kullanan kuruluşlar için mevcut olan rasyonellik gerekliliğine bu konuda odaklanma olasılığını belirten düzene 63. maddenin eklenmesiyle yapıldı.
Aynı zamanda, muhasebeyi basitleştirme hakkına sahip olmayan tüzel kişiler, böyle bir seçim yaparken 08/06/2017 tarihinden itibaren güncellenen başka bir maddeye (Rusya Maliye Bakanlığı Emri) uymaları gerekeceğini akılda tutmalıdır. 28.04.2017 tarih ve 69n) PBU 1/2008 “Muhasebe Politikası kuruluşları.” Onlara göre, yeni baskıdaki PBU 1/2008, bir rol modeli dikkate alınırken belirli bir sıraya uyulmasını sağlar (madde 7.1):
- UFRS standartları;
- anlam bakımından benzer olan Rus muhasebesinin federal veya endüstri standartlarının hükümleri;
- mevcut öneriler.
Yukarıdaki yenilik, 69n numaralı siparişle PBU 1/2008'e getirilen tek yenilik değildir. Ancak amaçları, muhasebe politikalarının oluşturulmasına ilişkin temel ilkeleri açıklığa kavuşturmak, bunları 6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Kanunu”nun güncellenmiş hükümleriyle ilişkilendirmek ve UFRS standartlarının dayandığı ilkelerle yakınsamaktır. dayalıdır ve muhasebe yöntemlerini belirtmemektedir. Bu nedenle bu değişiklikleri daha ayrıntılı olarak ele almayacağız. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 08/02/2017 No. IS-muhasebe-9 tarihli bilgi mesajında bunlarla ilgili oldukça hacimli yorumlar yer almaktadır.
Bitmiş belgede yer almayan hükümler
Bu faaliyet alanlarının ve muhasebe nesnelerinin belirli bir işletmenin faaliyetlerine hiçbir şekilde dahil olmaması nedeniyle, bu muhasebe politikası aşağıdaki prosedürleri açıklamamaktadır:
- uzun vadeli iş (hizmetler) gelirinin tanınması (6 Mayıs 1999 tarih ve 32n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 9/99'un 13. maddesi);
- yabancı para cinsinden ifade edilen kalemlerin raporlanmasında yeniden hesaplama ve sunum (27 Kasım 2006 tarih ve 154n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan PBU 3/2006'nın 6, 7. maddeleri);
- bütçe finansmanı ve diğer hedeflenen finansmanın muhasebeleştirilmesi (PBU 13/2000, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Ekim 2000 tarih ve 92n sayılı emriyle onaylanmıştır);
- Ar-Ge muhasebesi (PBU 17/02, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 115n sayılı emriyle onaylanmıştır);
- finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi (PBU 19/02, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10 Aralık 2002 tarih ve 126n sayılı emriyle onaylanmıştır).
Şirketin aynı zamanda yönetim muhasebesini sürdürmek için bir politika geliştirmesi durumunda hangi hususlara dikkat etmeniz gerektiğini okuyun. “Yönetim muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikaları” .
Sonuçlar
Hazır bir muhasebe politikası, hazırlandığı kuruluşun karakteristik bir dizi özelliğine sahiptir. Bir muhasebe politikası hazırlamak için başka bir kuruluştan hazır bir belgeyi örnek olarak kullanarak, her bir kalem için hükümleri karşılaştırmalı ve ayarlamalısınız. Ayrıca, bir işletmenin muhasebe politikalarında kullanılamayan (açıklanmayan) ancak diğerinin benzer bir belgesine dahil edilmesi gereken hükümleri de dikkate alın.
"Muhasebe politikası" terimi kuruluşların muhasebecileri tarafından iyi bilinmektedir, bireysel girişimcilere gelince, birçoğu muhasebe kayıtlarını tutmadıkları için bu belgenin onlarla hiçbir ilgisi olmadığından emindir. Bu tamamen doğru değil, hadi öğrenelim.
Muhasebe politikası nedir?
Muhasebe politikası, bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin, muhasebe ve vergi muhasebesini düzenleme prosedürünü düzenleyen dahili bir belgesidir. Geliştirme gereksinimleri Muhasebe politikası 6 Aralık 2011 N 402-FZ tarihli yasanın 8. Maddesinde ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Ekim 2008 tarih ve 106n sayılı emriyle onaylanan PBU 1/2008'de verilmiştir.
İlişkin vergi muhasebesi için muhasebe politikası, o zaman bunun için yalnızca dağınık gereksinimler vardır. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. Maddesi KDV'ye ilişkin muhasebe politikalarına ilişkin genel talimatlar ve gelir vergisi için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313 ve 314. Maddeleri içermektedir. Kod, vergi muhasebesi politikalarının hazırlanması ve işlenmesi prosedürüne ilişkin gereklilikleri içermemektedir.
Muhasebe politikası, yasaların izin verdiği muhasebe yöntemi seçimini belirler, ancak herhangi bir işlem için yalnızca bir muhasebe yöntemi varsa, bunu belirtmeye gerek yoktur. Bir ticari işlemin muhasebeleştirilmesi yönteminin kanunda öngörülmediği durumlarda, bağımsız olarak geliştirilmeli ve muhasebe politikasında belirtilmelidir.
Muhasebe politikalarınızın doğru olduğundan emin olmak için, gerekli tüm belgeleri periyodik olarak gözden geçirmenizi veya muhasebenizi kontrol edecek ve tüm eksiklikleri ve finansal riskleri zamanında tespit edebilecek profesyonelleri görevlendirmenizi öneririz.
Tipik olarak her yıl bir muhasebe politikası oluşturulur, ancak yeni yıl için onaylanmazsa geçen yılın politikası uygulanmaya devam eder. Yıl içinde, belge ancak vergi mükellefinin faaliyetlerinde yeni bir faaliyet türü ortaya çıktığında (örneğin, bir ticari kuruluş bu mallar için bakım hizmetleri de sağlamaya başlamışsa) veya kanunun ilgili hükümlerde değişiklik yapması durumunda tamamlanabilir. muhasebe veya vergiler. Yıllık muhasebe politikasında halihazırda yer alan hükümler ise ancak yeni yıldan itibaren değiştirilebilir.
Yeni oluşturulan bir kuruluş, muhasebe politikasını kayıt tarihinden itibaren en geç 90 gün içinde (PBU 1/2008'in 9. maddesi) ve KDV'nin hesaplanması amacıyla - kayıtlı olduğu çeyreğin sonundan önce onaylamalıdır. Kuruluşun, devlet tescili anından itibaren muhasebe politikalarını uyguladığı kabul edilmektedir.
Muhasebe politikası, baş muhasebeci veya muhasebeden sorumlu diğer kişi tarafından geliştirilir ve yönetici veya bireysel girişimci tarafından onaylanır.
Muhasebe tutamayan bireysel girişimciler, yalnızca vergilendirme için muhasebe politikaları ve muhasebe ve vergi muhasebesi için kuruluşlar geliştirir. Bireysel girişimciler vergi amaçlı bir muhasebe politikası oluşturmalıdır:
- KDV mükellefidir;
- basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde çalışmak Gelir eksi giderler;
- tarım vergisi mükellefleri;
- .
Vergi makamlarıyla anlaşmazlıkları önlemek için, diğer tüm bireysel girişimcilerin de vergi muhasebesine ilişkin bir muhasebe politikası oluşturmalarını öneriyoruz.
Muhasebe politikalarının eksikliğinden kaynaklanan yaptırımlar
Muhasebe politikaları vergi dairesine sunulması zorunlu belgeler arasında yer almamaktadır. Ancak denetimler yapılırken müfettişler, muhasebenin muhasebe politikasında belirlenen yöntemlere uygun olarak sürdürülmesini sağlamak için bu belgeyi talep ederler. Vergi otoritelerinin muhasebe yöntemleriyle ilgili soru sayısını azaltmak için kuruluşlar gönüllü olarak muhasebe politikalarını yıllık raporlamalarının bir parçası haline getirebilirler.
Bir muhasebe politikası talep edildiğinde hiçbirinin olmadığı ortaya çıkarsa, 200 ruble para cezası uygulanacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 126. Maddesi). Ayrıca örgütün başkanı 300 ila 500 ruble arasında cezalandırılabilir (Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 15.6. Maddesi).
Vergi matrahının hafife alınmasına neden olan muhasebe politikasının önemli hükümlerinin bulunmaması veya bunlara uyulmaması, vergi makamları tarafından vergi muhasebesi kurallarının ağır bir ihlali olarak kabul edilebilir. Bunun için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120. maddesi uyarınca 10 bin ruble ve birkaç vergi döneminde ihlal tespit edilmesi halinde 30 bin ruble tutarında para cezası şeklinde sorumluluk sağlanmaktadır.
Muhasebe politikası yapısı
Bir kuruluşun muhasebe politikası muhasebe ve vergi muhasebesi için genel olabilir. Ayrıca her muhasebe türü için ayrı muhasebe politikaları geliştirebilirsiniz. Bireysel girişimcilerin muhasebe politikası yalnızca vergi muhasebesi amacıyla oluşturulmuştur.
Kuruluşun genel muhasebe politikası üç ana bölümden oluşmaktadır:
- organizasyonel ve teknik;
- muhasebe amaçlı metodolojik;
- vergi amaçlı metodolojik.
Önemli muhasebe politikası öğeleri tabloda gösterilmektedir:
Organizasyonel ve teknik bölüm |
|
Muhasebe yöntemi | Kayıtları kimin tuttuğunu belirtin - yönetici; muhasebeci veya muhasebe departmanı; dış kaynak şirketi veya üçüncü taraf muhasebeci. |
Muhasebe formu | Dergi sırası; anma emri; otomatik. |
Çalışma hesap planı | |
Birincil muhasebe belgelerinin formları | Birleşik formlar kullanılıyorsa, bunlar listelenmeli ve onaylandıkları normatif düzenlemenin ayrıntıları belirtilmelidir. Bağımsız olarak geliştirilen formların kullanılması durumunda örneklerinin ekte verilmesi gerekmektedir. |
Birincil muhasebe belgelerini imzalama hakkı | Başvuruda kişilerin listesini sağlayın veya görev tanımlarında imza hakkının belirlendiğini belirtin. |
Muhasebe kayıt formları | Lütfen kayıtların listesini ve şeklini ekte belirtiniz. |
Belge akış planı | Muhasebe politikasının ayrı bir eki olarak onaylanmıştır. |
Envanter | Envanterin zamanlamasını, envantere tabi mülk ve yükümlülüklerin listesini, stok sayısını belirtin. |
Muhasebe amaçlı metodolojik bölüm |
|
Ara dönem mali tablolar | Yasanın veya kurucu belgelerin gerekliliklerine uygun olarak ara raporlama hazırladığınızı belirtin. Finansal raporlama formlarının bir listesini sağlayın. |
Stokların, konteynerlerin, bitmiş ürünlerin ve malların muhasebeleştirilmesi | Bir stok muhasebesi birimi seçmeniz gerekir (kalem numarası, parti, homojen grup). Gelen stokların nasıl değerlendirileceğini belirleyin: fiili maliyet veya muhasebe fiyatları üzerinden. Üretim için yazılan malzemelerin değerleme yöntemini belirtin (her birimin maliyetinde; ortalama maliyette; FIFO). |
Kuruluşun gelir ve giderleri | Kuruluşun satış ve idari giderleri nasıl muhasebeleştirdiğini açıklayın. Ürünlerin satışından, iş performansından ve uzun vadeli (12 aydan fazla) hizmet sunumundan elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedürü belirtin. Devam eden işin değerlendirilmesi için bir prosedür sağlayın. |
Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi | Küçük işletmelerin PBU 18/02'yi uygulayıp uygulamadıklarını kayıt etmeleri gerekmektedir. |
Fon ve rezerv oluşturulması | Şüpheli borçlar için karşılık ayırma prosedürünü yazın. Tahmini yükümlülüklerin muhasebesini kaydedin; küçük işletmeler bunları oluşturamayabilir. LLC'nin yedek fon oluşturup oluşturmayacağını belirtin. |
Sabit Kıymet Muhasebesi | Faydalı ömrün nasıl belirlendiğini yazınız. Amortisman hesaplama yöntemini belirtin ve birim başına 40 bin ruble'den fazla olmayan bir işletim sistemi yazma yöntemi. Organizasyon şirketinin sabit kıymetleri yeniden değerleyip değerlemediğini belirleyin, değerleme yapıyorsa yeniden değerleme yöntemini kaydedin. |
Vergi amaçlı metodolojik bölüm |
|
Vergi muhasebesi için veri kaynakları | Vergi muhasebesinin hangi temelde gerçekleştirildiğini belirleyin - muhasebe kayıtları veya bağımsız olarak geliştirilmiş kayıtlar (bu tür formlar muhasebe politikasının ekinde sağlanmalıdır). |
İşletim sistemi amortisman yöntemi | Kuruluşun ikramiye amortismanı mı yoksa artan amortisman oranları mı kullandığını belirtin. |
Üretimde kullanılan hammadde ve malzemelerin maliyetinin belirlenmesi yöntemi | Dört yöntemden birini seçin (ortalama maliyet; envanterin birim maliyeti, FIFO, LIFO). |
Gelir vergisi beyannamelerinin verilme sıklığı | Gelir vergisi raporlama dönemlerini belirleyin (üç aylık veya aylık). |
Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi | Tahakkuk yöntemini veya nakit yöntemini seçin (nakit yönteminin kullanılmasına ilişkin kısıtlamalar vardır). |
Çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelir ve giderlerin dağıtımı | Bir kuruluş aylık olarak gelir vergisi ödüyorsa, bu gelir ve giderler de ayda bir kez dağıtılır. Bir kuruluş üç ayda bir rapor veriyorsa, gelir ve giderler aylık veya üç aylık olarak dağıtılabilir. |
Doğrudan gider listesinin belirlenmesi | Hangi harcamaların doğrudan olduğunu belirtin (örnek olarak listeyi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinden alabilirsiniz) |
Rus muhasebeci, N 5, 2015
Natalya Ryaskova,
dergi uzmanı
Vergi amaçlı muhasebe politikası, muhasebeye yönelik muhasebe politikasından nasıl farklıdır? Hazırlanması gerekli mi ve vergi muhasebesinin nüanslarını nasıl doğru bir şekilde yansıtabilir?
Muhasebe politikası, bir ekonomik varlığın muhasebe kayıtlarını tutmasının bir dizi yoludur. Bu tanım, 6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunda (bundan sonra 402-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır) verilmiştir. Muhasebe amaçlı muhasebe politikaları geliştirme ve uygulama prosedürü, 6 Ekim 2008 N 106n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan "Kuruluşun Muhasebe Politikası (PBU 1/2008)" Muhasebe Yönetmeliği ile düzenlenmektedir. Bu nedenle, 402-FZ sayılı Kanun ve 1/2008 sayılı PBU, muhasebe politikalarının geliştirilmesine yardımcı olur, ancak yalnızca muhasebe amaçlıdır.
Vergi amacıyla, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesi uyarınca, gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi için Vergi Kanunu'nun izin verdiği bir dizi yöntem (yöntem) olan vergi muhasebesine yönelik bir muhasebe politikası uygulanır. vergi mükellefi tarafından seçilen bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtımı ile vergi mükellefinin vergi amaçları için gerekli olan mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin diğer göstergelerin muhasebeleştirilmesi. Uygulamada kuruluşlar çoğu zaman vergi muhasebesine yönelik muhasebe politikalarının oluşturulmasına daha ciddi yaklaşmaktadır. Ancak vergi muhasebesi politikalarının geliştirilmesine yönelik herhangi bir öneri bulunmamaktadır.
Vergi muhasebesi amacıyla bir muhasebe politikasını ayrı bir belge biçiminde geliştirebilir veya muhasebeye ilişkin muhasebe politikasına ek bir bölüm ekleyebilirsiniz. Hangi yöntem seçilirse seçilsin, bir sonraki yılın muhasebe politikasının yöneticinin emri (talimat) ile 31 Aralık tarihine kadar onaylanması gerekir. Bu hüküm, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu normlarından, yani gelir vergisi için vergi döneminin bir takvim yılı olduğu 285. Maddenin 1. paragrafından kaynaklanmaktadır. Kuruluştaki muhasebe politikası, kuruluşun tescil anından tasfiyesine kadar uygulanmalıdır.
Uygulamada genellikle muhasebe politikaları, bir sonraki takvim yılı için yılın sonunda yıllık olarak onaylanır. Uzmanların bu konuda kendi görüşleri vardır: Muhasebe politikası tutarlılık ilkesini uyguladığı için yıllık olarak onaylanmasına gerek yoktur. Her yıl yeni bir vergi muhasebesi politikası oluşturmaya gerek yoktur. Kabul edildikten sonra, üzerinde değişiklik yapılana kadar geçerlidir.
Aynı zamanda muhasebe politikalarında da değişiklik yapılabilir. Örneğin, bir kuruluş daha önce kullanılan muhasebe yöntemlerini değiştirmeyi planlıyorsa. Bu durumda muhasebe politikasında değişiklik ancak bir sonraki takvim yılının başından itibaren yapılabilir; yeni takvim yılına ilişkin muhasebe politikalarını onaylayan talimatın Aralık ayında imzalanması gerekmektedir. Muhasebe politikalarındaki değişiklikler, vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta yapılan değişikliklerin bir sonucu ise, ilgili mevzuatın yürürlüğe girdiği andan itibaren gerekli değişikliklerin yapılması gerekmektedir. İkinci durumda, muhasebe politikasını değiştirmek için bir emir oluşturulur. Kuruluşun yeni tür faaliyetlere başladığı durumlarda da vergi döneminde değişiklik yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla, bir takvim yılı içerisinde muhasebe politikalarında değişiklik yapılması ancak daha önce tartışılan iki durumda mümkündür. Diğer tüm durumlarda muhasebe politikaları ancak yılbaşından itibaren değiştirilebilir.
Vergi muhasebesi politikası tüm kuruluş için aynıdır ve tüm bölümleri için zorunludur. KDV ile ilgili olarak, bu kural doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 12. paragrafında yer almaktadır. Mükelleflerin vergi muhasebesi politikalarını hazırladıktan hemen sonra vergi dairesine sunmaları gerekmemektedir. Vergi makamlarının vergi mükellefi üzerinde bir denetim yapması halinde, muhasebe politikasının, belgenin teslimi talebinin alınmasından sonraki beş gün içinde sunulması gerekecektir.
Kural olarak, muhasebe politikası çoğunlukla iki olmak üzere birkaç bölümden oluşur.
Genel bölüm, vergi muhasebesini sürdürme kuralları (vergi muhasebesini hangi birim korur veya sürdürmekten sorumlu kişi), vergi muhasebesini sürdürürken belge akışı prosedürü, yapısal bölümlerde vergi muhasebesini sürdürme prosedürü gibi organizasyonel ve teknik konuları içerir. ve verilerin merkez ofise gönderilmesi (varsa), vb.
Özel bir bölüm, belirli vergiler için vergi matrahını oluşturma prosedürünü yansıtmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Maddesindeki normlar, vergi mükellefinin vergi muhasebesini sürdürme kurallarını seçme hakkını belirler. Vergi mükellefinin tercihi vergi muhasebesi politikasına yansıtılmalıdır. Bu nedenle, muhasebe politikasında kanunun öngördüğü, kuruluşa en uygun muhasebe yönteminin tanımlanması gerekmektedir.
Hem genel vergi sistemini uygulayan kuruluşlar hem de basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan kuruluşların vergiye ilişkin muhasebe politikaları oluşturmaları gerekmektedir. Genel bir vergilendirme rejimi uygulayan kuruluşlar için, kuruluşun ödediği tüm vergiler için vergi matrahının belirlenmesi hususlarının öne çıkarılması gerekmektedir. Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan işletmeler için asıl görev, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 26.2. Bölümünde izin verilen gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemlerini seçmektir.
GELİR VERGİSİ MUHASEBE POLİTİKASI
Bildiğiniz gibi Vergi Kanunu, gelir vergisini hesaplamak için çok sayıda muhasebe seçeneği sunmaktadır. Bir muhasebe politikası, bir kuruluşun muhasebenin şu veya bu şekilde karar vermesine yardımcı olacaktır. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının oluşumunun ana noktalarını ele alalım.
İşçilik maliyetleri. Vergi muhasebesi açısından muhasebe politikasının, gelir vergisi hesaplanırken kullanılacak ücret göstergesini yansıtması gerekir. Vergi mükellefinin ortalama personel sayısı göstergesini veya işçilik maliyeti göstergesini seçme hakkına sahip olduğunu hatırlayalım.
Bitmemiş üretim. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi uyarınca, doğrudan giderler, maliyeti dikkate alınan ürünler, işler ve hizmetler satıldıkça cari raporlama veya vergi döneminin giderleriyle ilgilidir. Başka bir deyişle, doğrudan maliyetlerin bir kısmı cari raporlama veya vergi döneminde muhasebeleştirilecek ve doğrudan maliyetlerin bir kısmı devam eden işe, depodaki bitmiş ürünlerin dengesine ve sevk edilen ancak satılmayan ürünlere atfedilmelidir. raporlama veya vergi döneminde.
Devam eden işin kısmen hazır ürünler (iş veya hizmetler) anlamına geldiğini hatırlayalım; teknolojik sürecin sağladığı tüm işleme (imalat) operasyonlarından geçmemiş olmak. Devam eden işler, tamamlanan ancak müşteri tarafından kabul edilmeyen işleri ve hizmetleri içerir. Devam eden çalışmalar aynı zamanda yerine getirilmemiş üretim siparişlerinin kalıntılarını ve kendi üretimimiz olan yarı mamullerin kalıntılarını da içermektedir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesindeki normlar, devam eden işlerin değerlendirilmesine ilişkin kurallar sağlamamaktadır. Bu nedenle, vergi mükellefi, devam eden işler ve cari ayda üretilen ürünler, gerçekleştirilen iş veya verilen hizmetler için doğrudan harcamaların dağıtılmasına yönelik bağımsız bir prosedür geliştirmekle yükümlüdür. Doğrudan giderlerin dağıtımına ilişkin geliştirilen prosedür, muhasebe politikasında vergi amaçlı olarak belirtilmeli ve en az iki vergi dönemi için uygulanmalıdır. Kuruluşun, muhasebede olduğu gibi devam eden işin değerlendirilmesi için aynı prosedürü vergi muhasebesi amacıyla kullanma hakkına sahip olduğunu unutmayın.
Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n sayılı Emri ile onaylanan muhasebe ve raporlama Yönetmeliği uyarınca (bundan sonra Yönetmelik olarak anılacaktır), seri ve seri üretimde devam eden çalışmalar dengeye yansıtılabilir. çarşaf:
- fiili veya standart (planlanan) üretim maliyetine göre;
- doğrudan maliyet kalemleri için;
- hammadde, malzeme ve yarı mamul ürünler pahasına.
Tek bir ürün üretimi ile devam eden çalışmalar, oluşan fiili maliyetlerle bilançoya yansıtılır.
Hammadde, malzeme ve malların değerlendirilmesi için yöntemler. Vergi amaçlı muhasebe politikasında, malların üretiminde, işin yapılmasında ve hizmetlerin sağlanmasında kullanılan hammadde ve malzemelerin değerlenmesi için bir yöntem oluşturulması ve satın alınan malların değerlenmesi için bir yöntem olan mal satın alma maliyetinin belirlenmesi de gereklidir. onların satışı sırasında. Bu, vergi amaçlı maddi maliyetleri belirlemek için yapılmalıdır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinin 8. fıkrası uyarınca, hammadde ve malzemelerin değerlendirilmesi için aşağıdaki yöntemler oluşturulmuştur:
- bir birim envanter (ürün) maliyetiyle;
- ortalama maliyetle;
- ilk satın almaların maliyeti (FIFO) karşılığında.
Ayrıca, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 N 44n sayılı Kararı (bundan sonra PBU 5/01 olarak anılacaktır) tarafından onaylanan “Envanter Muhasebesi (PBU 5/01)” Muhasebe Düzenlemelerinin aksine, vergi mevzuatı bu yöntemlerin içeriğini açıklamaz. Bu nedenle, vergi amaçlı muhasebe politikasında malzemelerin değerlemesinin bir veya daha fazla yöntemini yansıtmak gerekir, ancak bu yöntem PBU 5/01 esas alınarak yönlendirilmelidir. Daha önce, en son satın almaların maliyetine dayalı olarak hammaddelerin değerlemesinde LIFO yönteminin de kullanıldığını hatırlayalım. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Mart 2007 N 26n sayılı Emri uyarınca, bu yöntem 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren muhasebe dışı bırakılmıştır. Ve 1 Ocak 2015'ten itibaren vergi muhasebesi amacıyla da hariç tutulmuştur (20 Nisan 2014 tarih ve 81-FZ sayılı Federal Kanun).
Amortisman. Vergi mevzuatı () amortismanı hesaplamak için iki yöntem sağlar: doğrusal ve doğrusal olmayan. Sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan nesneler (binalar, yapılar, iletim cihazları ve maddi olmayan varlıklar) üzerindeki amortismanı hesaplamak için yalnızca doğrusal yöntem kullanılabilir. Sekizinci ila onuncu amortisman gruplarının faydalı ömrü 20 yılın üzerinde olan mülkleri içerdiğini hatırlayalım. Mükelleflerin diğer tüm varlıkları için yalnızca muhasebe politikalarında belirtilen amortisman yöntemi kullanılabilir.
Amortisman hesaplamasının doğrusal yöntemi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.1. Maddesi ile düzenlenmektedir. Amortismana tabi mülkle ilgili olarak bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, orijinal (veya değiştirme) maliyeti ile bu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenir. Amortismanı hesaplamanın doğrusal yöntemi, ekonomik bir çözüm olmasa da en basit olanıdır. Amortismana tabi mülkün maliyeti, kurumlar vergisinin eşit olarak hesaplanması amacıyla giderlere aktarılmaktadır. Bu yöntem uygulanırken amortismana tabi mülkün her bir kalemi için ayrı ayrı amortisman hesaplanır.
Doğrusal olmayan amortisman hesaplama yöntemini uygulama prosedürü düzenlenmiştir ve amortismana tabi mülkün maliyetinin çoğunun, faydalı ömrünün başlangıcında vergi muhasebesi amacıyla giderlere aktarılmasına izin verir.
Doğrusal olmayan yöntem kullanıldığında, amortismana tabi mülkün her kalemi için değil, her amortisman grubu veya alt grubu için amortisman tahakkuk ettirilir. Bu amaçlar için, vergi mükellefi doğrusal olmayan yöntemi kullandığında, amortisman gruplarının (alt grupların) toplam bakiyesi, her amortisman grubuna (alt grup) dahil olan nesnelerin toplam maliyeti olarak oluşturulur. Vergi mükellefinin amortismana tabi mülkünün bir parçası olan nesneler, amortisman gruplarının veya alt gruplarının toplam bilançosunda orijinal veya kalıntı değerleri üzerinden dikkate alınır. Bu durumda, karşılık gelen nesneler, işletmeye alındıkları sırada belirlenen faydalı ömüre göre amortisman gruplarına veya alt gruplara dahil edilir. Her ay, amortisman gruplarının veya alt gruplarının toplam bakiyesi, bu grup veya alt grup için tahakkuk eden amortisman miktarı kadar azaltılır.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2. Maddesindeki normlar, her amortisman grubu için uygulanan amortisman oranlarını belirlemektedir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 1. paragrafına göre, vergi mükellefi, amortisman hesaplama yöntemini, doğrusal olmayan bir hesaplama yönteminden doğrusal bir hesaplama yöntemine geçerek, her beş yılda bir defadan fazla değiştirme hakkına sahiptir. amortisman. Bir sonraki vergi dönemi başından itibaren değişikliklere izin verildiğini hatırlatalım.
Sekizinci ila onuncu amortisman grupları hariç olmak üzere, kuruluşun diğer tüm nesneler için tek bir amortisman hesaplama yöntemi kullanması gerekir.
Amortisman hesaplamasıyla ilgili bu konuda ortaya çıkan bir sonraki soru, vergi mükellefinin bonus amortismandan yararlanıp yararlanmayacağıdır? gereğince şunu hatırlatalım.
Muhasebe amaçlı muhasebe politikalarından bahsetmiştik. Vergi muhasebesi politikası nedir ve neden gereklidir?
Vergi muhasebesi politikasına neden ihtiyaç duyulur?
Bir vergi mükellefi genellikle vergi yükümlülüklerini hesaplamak için yeterli muhasebe verisine sahip değildir. Vergi matrahını ve ödenecek vergi miktarını doğru bir şekilde belirlemek için vergi muhasebesi tutulur. Aynı zamanda vergi muhasebesinin yalnızca gelir vergisiyle sınırlı olmadığını da belirtmiştik. Mevcut vergi mevzuatının belirli muhasebe yöntemlerinde değişkenlik sağladığı veya belirli konuların hiç düzenlenmediği durumlarda, vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin kuralları içeren bir muhasebe politikası her zaman gereklidir. Bu nedenle vergi muhasebesi için bir Muhasebe Politikası hazırlarken gelir vergisinin yanı sıra KDV, emlak vergisi vb. hakkında da konuşabiliriz.
Uygulamada, vergi amaçlı muhasebe politikaları genellikle vergi mükellefleri tarafından OSNO çerçevesinde oluşturulur, çünkü onlar için muhasebe ve vergi muhasebesi en fazla sayıda farklılıkla karakterize edilir ve vergi muhasebesinin kendisi, örneğin kar ve KDV, bir vergi muhasebesi ile karakterize edilir. yaklaşımların çokluğu.
Vergi amaçlı bir muhasebe politikası nasıl hazırlanır
Vergi muhasebesi politikası ayrı bir belge olarak veya muhasebe politikasına ek olarak hazırlanır ve kuruluş başkanı tarafından onaylanır.
Özel muhasebe programlarının kullanılmadığı muhasebenin artık nadir olduğu göz önüne alındığında, vergi muhasebesi politikalarının özelliklerinin kullanılan muhasebe programında da belirtilmesi gerekir (örneğin, 1C). Sonuçta, vergi muhasebesi politikasının parametreleri belirtilmemişse (bilgisayar ekranında ilgili bir uyarı görünebilir), vergi yükümlülüklerinizi otomatik olarak hesaplamak ve genel olarak vergi muhasebesinde doğru vergi muhasebesini sürdürmek mümkün olmayacaktır. programı.
Bu nedenle, gelir vergisini hesaplamak amacıyla bir kuruluşun muhasebe politikasını oluştururken, özellikle aşağıdakileri sağlamak gerekir:
- gelir ve giderleri belirleme yöntemi (tahakkuklar veya nakit);
- amortisman hesaplama yöntemi (doğrusal veya doğrusal olmayan) ve amortisman ikramiyesinin uygulanması gerçeği;
- malzeme ve malların silinmesine ilişkin yöntemlerin yanı sıra malların satın alma fiyatını belirleme prosedürü;
- Devam Eden Çalışma değerlendirme yöntemi;
- vergi rezervi yaratma gerçeği.
Örneğin KDV ile ilgili olarak muhasebe politikası, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan KDV işlemlerinin varlığında muhasebe konularını, ayrı bölümlerin varlığında faturaların numaralandırılmasını vb. sağlayabilir.
Vergi muhasebesi amaçlarına yönelik bir muhasebe politikası için, Muhasebe Politikası Tasarımcısını kullanarak faaliyetinizin özelliklerini dikkate alarak bir Muhasebe Politikası oluşturabileceğiniz ve yazdırabileceğiniz bir örnek bulunabilir.
Vergi amaçlı bir muhasebe politikası, bir muhasebe politikasıyla birlikte veya ayrı bir belge olarak kabul edilebilir. Bunu ayrı bir sipariş olarak kabul etmek daha uygun olacaktır - bu durumda gerekirse ayarlamalar yapmak daha kolay olacaktır.
“Vergi amaçlı muhasebe politikası” kavramı Sanatın 2. paragrafında verilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (TC RF) 11'i, buna göre gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtımı için Vergi Kanunu tarafından izin verilen yöntemler (yöntemler) kümesidir. Vergi mükellefinin vergi mükellefi faaliyetleri tarafından seçilen, vergi amaçları için gerekli diğer mali ve ekonomik göstergeler dikkate alınarak.
Bu nedenle, bir kuruluşun vergi amaçlı bir muhasebe politikası hazırlarken çözmesi gereken asıl görev, mevzuatın değişkenlik önerdiği veya yasal normların bulunmadığı gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesine yönelik yöntem ve yöntemlerin seçimidir.
Vergi amaçlı muhasebe politikası hükümlerinin ana bölümleri şunlardır:
genel, organizasyonel ve teknik konular;
metodolojik yönler. Vergi muhasebesini organize etmenin genel, organizasyonel ve teknik konuları şunları içerir:
muhasebe çalışanlarının fonksiyonel sorumluluklarının dağıtılması, vergi kayıtlarının tutulmasından sorumlu kişilerin atanması;
analitik vergi muhasebesi kayıtlarının uygulanması;
Muhasebe bilgilerinin işlenmesi için teknoloji.
Muhasebe politikası, kuruluşun baş muhasebecisi (işletmede muhasebe yapan şirket) tarafından muhasebeyle ilgili düzenleyici düzenlemeler temelinde oluşturulur ve kuruluş başkanı tarafından onaylanır. Aynı zamanda, N 129-FZ sayılı "Muhasebe Hakkında" Federal Kanunu uyarınca aşağıdakiler onaylanmıştır:
- muhasebe ve raporlamanın zamanında ve eksiksiz olması gerekliliklerine uygun olarak muhasebe kayıtlarının tutulması için gerekli sentetik ve analitik hesapları içeren çalışma hesap planı;
- ekonomik faaliyetin gerçeklerini belgelemek için kullanılan birincil muhasebe belge formlarının yanı sıra iç muhasebe raporlamasına yönelik belge formları;
– varlık ve yükümlülüklerin değerlendirilmesine yönelik yöntemler;
- kuruluşun varlık ve yükümlülüklerinin envanterini çıkarma prosedürü;
– muhasebe bilgilerinin işlenmesi için belge akış kuralları ve teknolojisi;
– iş operasyonlarını izleme prosedürü;
– muhasebeyi düzenlemek için gerekli diğer çözümler.
Bir kuruluşun muhasebe politikasını geliştirme süreci şunları içerir:
- muhasebe politikalarının geliştirilmesi gereken muhasebe nesnelerinin belirlenmesi;
- muhasebe yöntemlerinin seçiminin yapıldığı, etkisi altında olan faktörlerin tanımlanması, analizi, değerlendirilmesi ve sıralanması;
- muhasebe politikalarının oluşturulmasına yönelik başlangıç noktalarının seçimi ve gerekçelendirilmesi;
- her muhasebe yöntemi ve her muhasebe nesnesi için kuruluş tarafından kullanıma potansiyel olarak uygun muhasebe yöntemlerinin belirlenmesi;
- Kuruluşun kendi aralarındaki ilişkilerinde kullanımına uygun muhasebe yöntemlerinin seçimi;
– seçilen muhasebe politikalarının kaydı.
Kuruluşun muhasebe politikalarını oluştururken seçtiği muhasebe yöntemleri, ilgili organizasyonel ve idari belgenin onaylandığı yılı takip eden yılın ilk Ocak ayından itibaren uygulanır. Ayrıca, bulundukları yere bakılmaksızın, kuruluşun tüm şubeleri, temsilcilikleri ve diğer bölümleri (ayrı bir bilançoya tahsis edilenler dahil) tarafından uygulanır.
Başlangıçta kuruluşun vergi muhasebesi politikalarını oluşturulduğu andan tasfiye anına kadar uyguladığı varsayılmaktadır. Bu nedenle değişmezse her yıl tekrar alınmasına gerek yoktur. Geçerlilik süresi takvim yılıyla sınırlı olmayan vergi muhasebe politikası, yeni muhasebe politikası onaylanıncaya kadar uygulanır. Gerektiğinde ayrı bir talimatla benimsenen muhasebe politikasında değişiklik yapılabilir. Ancak çok fazla değişiklik olması durumunda yeni bir muhasebe politikasının benimsenmesi daha tavsiye edilir.
Muhasebe politikasında değişiklik iki durumda yapılabilir:
kuruluş muhasebe yöntemlerini değiştirmeye karar verirse;
Vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik yapılması halinde.
Bir muhasebe politikasının geliştirilmesi, vergi muhasebesi amacıyla Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olan ve iki ana bölümden oluşan düzenleyici belgelerin kapsamlı bir şekilde incelenmesiyle başlar: Ch. 21 “Katma değer vergisi” ve bölüm. 25 “Kurumlar gelir vergisi”.
Vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikası, vergi muhasebesi verilerinin aşağıdakileri yansıtması gereken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gereklerine göre oluşturulmalıdır: gelir ve gider miktarını oluşturma prosedürü; cari vergi döneminde vergi amaçlı dikkate alınan giderlerin payını belirleme prosedürü; müteakip vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararının) tutarı; oluşturulan rezerv miktarlarını oluşturma prosedürü; gelir vergisi bütçeli yerleşim yerleri için borç miktarı.
Vergi amaçlı muhasebe politikası şunları yansıtmalıdır: giderlerin payını belirleme prosedürü ve planı (bitmiş ürünler ile devam eden işler arasında doğrudan harcamaların dağıtımı) ve ayrıca bireysel rezerv tutarlarının oluşturulmasına ilişkin kompozisyon ve prosedür.
Gelir ve gider tutarını oluştururken, bazı pozisyonlar için vergi mevzuatı gerekliliklerinin muhasebe hükümlerinden farklı olduğu unutulmamalıdır. Bu farklılıklar vurgulanmalıdır ve birincil vergi muhasebesi belgelerinin formları geliştirilirken, bu tutarsızlıkları görsel olarak temsil edecek ek sütun veya satırların sağlanması tavsiye edilir.
Muhasebe politikasının vergi muhasebesinin organizasyonunu düzenleyen kısmı aşağıdakileri tanımlayan noktaları içermelidir: vergi muhasebesinin organizasyonundan sorumlu kişi; vergi kayıtlarının tutulmasından sorumlu kişi; birincil belge formları ve vergi kayıtları; vergi kayıtlarını tutan kişiye sağlanan belge akış programı veya belgelerin şartları ve bileşimi.
Metodolojik hususları açıklayan vergi amaçlı muhasebe politikasının bir parçası olarak aşağıdaki hususlar yansıtılmalıdır:
1. Sanat gereklerine göre belirli gelir türlerinin tanınma tarihi. Faaliyet dışı gelir için gelirin alındığı tarihi belirleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i.
2. Mevcut kredi sözleşmelerinin imzalandığı koşullar ile gelirin dağıtılmasına veya her raporlama dönemine atfedilebilecek gelir payının belirlenmesine ilişkin prosedür. Gelirin alındığı tarih raporlama döneminin son günüdür - gelir için: geri kazanılan rezerv miktarları şeklinde; adi ortaklığa katılımıyla vergi mükellefi lehine dağıtılan gelir şeklinde; mülkün güven yönetiminden elde edilen gelir; diğer benzer gelirler için.
3. Gelirin hangi dönemlerde elde edilmesinin ve dolayısıyla vergi muhasebesine yansıtılmasının beklendiğinin belirtilmesi gerekmektedir. Örneğin, geri kazanılan rezervler raporlama yılının dördüncü çeyreğinde gelire yansıtılmalı ve basit bir ortaklık sözleşmesi ve mülkiyet güven sözleşmesi kapsamındaki tutarlar birinci veya ikinci çeyrekte gelire yansıtılmalıdır.
4. Bir kuruluş, kiralanan mülklerden gelir elde ediyorsa, muhasebe politikalarına kira sözleşmelerinin temel şartlarının yanı sıra beklenen gelirin zamanlaması ve miktarını da yansıtması tavsiye edilir.
5. Sabit varlıkların geliştirilmesi veya sökülmesi ve dolayısıyla alınan malzemelerin veya diğer mülklerin maliyeti şeklinde gelir elde edilmesi amaçlanıyorsa, sabit varlıkların tasfiyesi için komisyonun kompozisyonunun muhasebe politikasında belirlenmesi tavsiye edilir. varlıkların yanı sıra geliştirmeden elde edilen varlıkların değerinin belirlenmesine ilişkin prensipler ve şema.
6. Kuruluş, zamanaşımı süresinin sona ermesi nedeniyle silinen ödenecek hesap tutarları şeklinde de gelir elde edebilir. Muhasebe politikasının oluşturulması sırasında, silinme ihtimali olan ödenecek hesaplar varsa, muhasebe politikasında bu tür borcun kompozisyonunun, miktarının yanı sıra en muhtemel borcun belirtilmesi tavsiye edilir. silinmesinin zamanlaması.
7. Muhasebe politikası, giderlerin kompozisyonunu doğrudan ve dolaylı olarak ayırarak belirlemeli ve ayrıca bu tür giderlerin tutarlarının dağıtımına ilişkin özel prosedürü de yansıtmalıdır. Vergi mükellefinin belirli bir faaliyet türünün maliyetlerine doğrudan atfedilemeyen giderleri, ilgili gelirin vergi mükellefinin tüm gelirlerinin toplam hacmindeki payına orantılı olarak dağıtılır. Malzeme maliyetleri, finansal muhasebe amaçlarıyla aynı şekilde muhasebeleştirilir. Vergi amacıyla kabul edilen işçilik maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi yasal gerekliliklerle sınırlıdır. Aynı zamanda, kuruluşun yönetimi, işçilik maliyeti olarak sınıflandırılan belirli tutarları, kanunla belirlenen tutarları aşan miktarlarda ödemeye karar verebilir. Bu durumda muhasebe politikası, ödemelerin artan miktarda yapıldığı tüm harcama türlerini yansıtmalıdır.
8. Vergi amaçlı muhasebe politikası, her bir sabit varlık grubu için seçilen amortisman hesaplama yöntemini belirtmelidir. Ayrıca, sabit kıymetlerin amortisman grupları olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriterlerin de belirtilmesi tavsiye edilir.
9. Diğer giderlerin muhasebeleştirilmesinin özellikleri, her bir diğer gider türünün kendi muhasebe özelliklerine sahip olması ve bunların çoğunun vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikasında açıklamaya tabi olmasıdır. Muhasebe ve vergi muhasebesi planları arasında bir fark varsa, bu gerçek, giderlerin türünü, muhasebe planlarını ve olası giderlerin değerlendirilmesini gösteren muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.
10. Sabit varlıkların kiralanmasıyla ilgili işlemleri yürüten kuruluşlar için, kira sözleşmelerinin şartlarının yanı sıra, giderlerin kuruluşun çeşitli nesneleri ve faaliyet türleri arasında dağıtılmasına ilişkin bir planın muhasebe politikalarına yansıtılması tavsiye edilir. .
11. Bir sonraki vergi döneminde menkul kıymet ihracının yapılması bekleniyorsa, olası ihracın büyüklüğünün yansıtılması, şirketin genel kurul toplantısının menkul kıymet ihracına ilişkin kararına atıfta bulunulması ve ayrıca maliyetlerin tahmin edilmesi tavsiye edilir. konuyla bağlantılı.
12. Muhasebe politikasının oluşturulduğu tarih itibariyle zararlar değerlendirilebilir ve muhasebe politikasına yansıtılmalıdır ve aşağıdaki verilerin belirtilmesi tavsiye edilir: zararın tarihi ve nedeni; kayıp miktarı; iptal prosedürü ve şartları.
13. Şüpheli borçlar için karşılık ayrılması amaçlandığında, muhasebe politikası aşağıdaki verileri yansıtmalıdır: şüpheli borçların bileşimi - tutarı, borçlusu ve ortaya çıkma zamanına göre; oluşturulan rezervin büyüklüğü; her raporlama döneminde silinecek rezerv tutarı.
14. Garanti hizmeti ve garanti onarımları için bir rezerv oluştururken, muhasebe politikasında şunları belirtmeniz tavsiye edilir: oluşturulan rezervlerin satılan mal türüne göre bileşimi; rezerv hesaplama şeması; Rezerv açıklama prosedürü ve zamanlaması.