Sabit varlıkların korunması, geçici hareketsizlik sırasında nesnelerin güvenliğini sağlamayı amaçlayan bir dizi gerekli önlemdir.

Bir yorum

Sabit varlık nesnesinin korunması, yönetim kararıyla bir nesnenin kullanımının geçici olarak askıya alınmasıdır.

Mevzuatta “duran varlıkların korunması” terimi kullanılıyor ancak bunun net bir tanımı yok.

Sabit varlıkların korunmasına ilişkin kurallar yönetmeliklerle düzenlenir:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (TC RF);

Muhasebe Yönetmeliği "Sabit Varlıkların Muhasebesi" PBU 6/01, onaylandı. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 N 26n tarihli emriyle.

Böylece PBU 6 muhasebe kurallarını belirler:

Rusya Federasyonu'nun seferberlik hazırlığı ve seferberliğine ilişkin mevzuatını uygulamak için kullanılan sabit varlıkların nesneleri için; güvensizÜrünlerin üretiminde, iş yaparken veya hizmet sunarken, kuruluşun yönetim ihtiyaçları için veya kuruluş tarafından geçici olarak bulundurma ve kullanma veya geçici kullanım için bir ücret karşılığında tedarik edilmediğinde, amortisman tahakkuk ettirilmez (madde 17). ).

Sabit kıymet nesnesinin faydalı ömrü boyunca, kuruluş başkanının kararı ile devredilmesi durumları dışında, amortisman tahakkukları askıya alınmaz. üç aydan fazla bir süre muhafaza edilmek üzere ve süresi 12 ayı aşan nesnenin restorasyon süresi boyunca (madde 23).

Kurumlar vergisi için de benzer kurallar oluşturulmuştur:

“Bu bölümün amaçları doğrultusunda, sabit varlıklar amortismana tabi mülklerin kapsamı dışındadır: kuruluşun yönetiminin kararıyla devredilenler üç aydan fazla muhafaza için"(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 3. fıkrası);

“Mükellef tarafından bedelsiz olarak devredilen sabit kıymetler için, devrin gerçekleştiği ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren amortisman hesaplanmaz. Kuruluş yönetimi kararıyla devredilen sabit kıymetler için de benzer bir prosedür uygulanır. üç aydan fazla süreyle muhafaza edilmek üzere ve kuruluşun yönetiminin kararıyla 12 aydan fazla bir süredir yeniden inşa ve modernizasyona tabi tutulan sabit varlıklar için.

Karşılıksız kullanım sözleşmesinin feshi ve sabit kıymetlerin vergi mükellefine iadesi üzerine, yeniden koruma sırasında veya yeniden inşanın tamamlanması (modernizasyon) durumunda, sabit kıymetlerin vergi mükellefine iade edildiği, yeniden inşanın (modernizasyon) tamamlandığı veya yeniden faaliyete geçirildiği ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren bu bölümde belirlenen şekilde amortisman tahakkuk ettirilir. sabit kıymet gerçekleşti" (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 322. maddesinin 2. maddesi).

Faaliyet dışı giderler, güvelenmiş üretim tesisleri ve tesislerinin bakım masrafları da dahil olmak üzere üretim kapasitelerinin ve tesislerinin güvelenmesi ve yeniden naftalinlenmesi ile ilgili masrafları içerir (madde 9, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi).

Bu nedenle, üç aydan fazla bir süre için naftalinli nesnelerin temel özelliği, onlar için amortismanın askıya alınmasıdır. Aynı zamanda, sabit kıymetin kendisi de sabit kıymetlerin bir parçası olarak (muhasebe - hesapta) listelenmeye devam eder. Bir nesnenin yeniden aktif hale getirilmesi durumunda, üzerindeki amortisman olağan şekilde devam eder.

Sermaye inşaat projeleri için, sermaye inşaat projelerinin korunmasına ilişkin Kurallar onaylanmıştır (30 Eylül 2011 N 802 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile ve Şehir Planlama Kanunu'nun 52. Maddesinin 9. Kısmına uygun olarak). Rusya Federasyonu).

Bu kurallara uygun olarak, bir nesnenin inşaatının sona ermesi (yeniden inşası) durumunda veya bir nesnenin inşaatının (yeniden inşasının) 6 yıldan daha uzun bir süre askıya alınması durumunda, bir nesnenin korunmasına ilişkin bir karar verilir. gelecekte yeniden başlaması beklentisiyle aylardır.

Bir nesnenin korunmasına ilişkin karar şunları belirlemelidir:

a) nesnenin korunmasına ilişkin çalışmaların bir listesi;

b) yapılar, ekipmanlar, malzemeler ve inşaat sahası dahil olmak üzere tesisin emniyet ve güvenliğinden sorumlu kişiler (resmi veya kuruluş);

c) nesne üzerinde koruma çalışmasının yürütülmesi için gerekli teknik belgelerin geliştirilmesinin zamanlaması ve ayrıca koruma çalışmasının zamanlaması;

d) nesnenin inşaatını (yeniden inşasını) gerçekleştiren kişi (bundan sonra yüklenici olarak anılacaktır) tarafından hazırlanan ve geliştirici tarafından onaylanan bir kanuna dayanarak belirlenen, nesne üzerinde koruma çalışmaları yürütmek için fon miktarı (müşteri).

Tesisin korunmasına yönelik alınan karara dayanarak, geliştirici (müşteri) yüklenici ile birlikte tesisin gerçek durumunu, tasarım belgelerinin, yapıların, malzemelerin ve teçhizat.

Diğer sabit varlıkların korunması durumunda, koruma prosedürü farklı olabilir. Ancak koruma konusunda en önemli kararın kurumun yetkilisi tarafından verildiği açıktır. Böyle bir karar bir emir, yönetmelik veya benzeri bir belge şeklinde resmileştirilir.

Bir nesnenin amortismanının bir bütün olarak askıya alınmasının, gelir vergisi için muhasebeleştirilen giderleri azalttığı için kuruluşa faydalı olmadığı unutulmamalıdır. Bu nedenle bazen vergi makamları, bir nesnenin geçici olarak kullanılmadığı ancak koruma olarak kaydedilmediği durumlarda amortismanın ertelenmesini talep edebilir.

Korumanın kuruluşun bir yükümlülüğü değil, bir hakkı olduğu unutulmamalıdır. Korumak bir yükümlülük değil haktır. Bu nedenle, belirli bir davayı göz önünde bulunduran hakimler şunları kaydetti:

"... kışın gemilerin operasyonlarının askıya alınması, iklim koşulları nedeniyle faaliyetin mevsimsel niteliğinden kaynaklanmaktadır... Kışın seyirler arası dönemdeki geçici kesinti, otomatik olarak gemilerin rafa kaldırılmasını gerektirmez. aynı zamanda istinaf ve temyiz mahkemeleri, bu dönemde "yeni seyrüsefere hazırlık amacıyla gemilerin bakım, onarım ve modernizasyonuna ilişkin" faaliyetlerin yürütüldüğünü de dikkate aldı. tartışmalı gemiler." (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin A40-65991/11-129-282 sayılı davada 23 Kasım 2012 tarih ve VAS-14779/12 sayılı kararı). - dayanıklı iş ekipmanı (12 aydan fazla). Sabit varlıklar binaları, makine ve ekipmanları, yapıları ve iletim cihazlarını ve araçları içerir.

Gelir üzerinden tek bir vergi ödeyen basitleştirilmiş kuruluşların vergi matrahı, tamamlanmamış inşaatın rafa kaldırılmasının maliyetleriyle azalmaz. Bu vergilendirme hedefiyle hiçbir masraf dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'inci maddesinin 1. fıkrası).

Yatırımcı girmediğinden, bunları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinin 1. paragrafının 5. bendi uyarınca maddi giderler (üretim niteliğindeki iş ve hizmetlerin satın alınması) olarak dikkate almak da imkansızdır. yüklenici ile doğrudan ilişkiler içindedir.

Yüklenici tarafından basitleştirme sırasında masrafların muhasebeleştirilmesi prosedürü hakkında bilgi için, bkz. Bir inşaat sözleşmesi kapsamında yüklenici giderleri nasıl kaydedilir? .

UTII

Yüklenici tarafından sözleşme (yatırım sözleşmesi) kapsamında yürütülen faaliyetler UTII'ye devredilmeyecektir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 2. fıkrası). Bu tür faaliyetlerin vergilendirilmesi, veya .

Bir yatırımcı UTII öderse, tamamlanmamış bir şantiyeyi koruma maliyetleri bu verginin hesaplanmasını etkilemeyecektir. UTII ödeyenler bu vergiyi tahmini gelire göre hesaplar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29. Maddesinin 1. fıkrası).

OSNO ve UTII

Yatırımcı genel vergi sistemini uygular ve UTII'yi öderse, tamamlanmamış bir inşaat projesinin korunmasına yönelik masrafların muhasebeleştirilmesi prosedürü, inşa edilen nesnenin kullanılması planlanan faaliyet türüne bağlıdır.

Tamamlanmamış bir inşaat projesinin yalnızca genel vergilendirme sistemindeki faaliyetler çerçevesinde kullanılması amaçlanıyorsa, koruma harcamalarının vergi kayıtlarını yürürlükteki kurallara göre tutun. .

Tamamlanmamış bir inşaat projesinin yalnızca UTII faaliyetleri çerçevesinde kullanılması amaçlanıyorsa, koruma harcamalarının vergi kayıtlarını yürürlükteki kurallara göre saklayın. .

Tamamlanmamış bir inşaat projesinin, UTII'ye tabi faaliyetlerde ve yatırımcının genel vergilendirme sistemi kapsamında vergi ödediği faaliyetlerde eş zamanlı kullanılması amaçlanabilir. Bu durumda kuruluş, bazı özelliklere sahip koruma harcamaları için vergi muhasebesini sürdürmektedir.

Ayrıca yatırımcının KDV indirimi uygulamaya karar vermesi durumunda “girdi” KDV tutarının koruma maliyetleri arasında dağıtılması gerekmektedir. Bu, bir kuruluşun kesinti olarak talep edebileceği vergi miktarını belirlemek için gereklidir. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. paragrafında belirtilmiştir. “Girdi” KDV'sinin dağıtımı hakkında daha fazla ayrıntı için bkz. Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemler ayrı ayrı muhasebeleştirilirken girdi KDV'si nasıl düşülür? .

Koruma maliyetleri: muhasebe ve vergilendirme (Antanenkova E.I.)

Makalenin yayınlanma tarihi: 08/17/2013

Atıl durumdaki sabit varlıkların ve tamamlanmamış inşaat projelerinin korunması nasıl resmileştirilir? Bu işlemler muhasebeye nasıl yansıtılır? Vergi sonuçları ne olacak?

Sabit varlıkların korunması

Koruma, bir sabit varlık nesnesini iyi durumda tutmak için fiili önlemlerin uygulanmasıdır (nesneye erişimin sınırlandırılması, teknik koruması vb.), ör. koruma, tasfiyesini (bertarafını) sağlamayan bir sabit varlık nesnesinin geçici olarak kullanılmaması anlamına gelir; buna göre, nesnenin sicilden silinmesi için hiçbir gerekçe yoktur.
Belirli bir teknolojik kompleks içinde yer alan ve (veya) teknolojik süreç döngüsünü tamamlamış olan sabit kıymet nesneleri, ekonomik fayda (gelir) getirmediği, üretim ve yönetim faaliyetlerinde kullanılmadığı ve başka amaçla kullanılamadığı durumlarda korumaya aktarılır. bir ücret karşılığında geçici transfer.
Korunmaya tabi sabit varlıkların listesini belirlemek için bir envanter yapılması tavsiye edilir. Emir, kural olarak şunları içeren bir komisyon atar: baş mühendis (komisyon başkanı), ilgili bölümlerin başkanları, bir muhasebe çalışanı, ekonomi departmanının bir temsilcisi, mülk yönetiminden sorumlu bir çalışan, görevlendirilen kişiler koruma nesnelerinin güvenliği vb. sorumluluğu ile.
Komisyon, çevresel tesislerin korumaya (yeniden korumaya) aktarılmasının fizibilitesini belirler; koruma (yeniden koruma) vb. işlemlerini hazırlar; naftalinli nesnelerin araştırmalarını yapar, korumaya aktarmanın ekonomik gerekçesini (yeniden koruma); Güvelenmiş nesnelerin bakımına ilişkin ek maliyetler de dahil olmak üzere, nesnelerin korunması (yeniden korunması) için maliyet tahminleri hazırlar.
Bundan sonra yönetici, kullanılmayan ekipman ve makinelerin geçici olarak korunması için bir emir verir. Bu belgenin birleşik bir formu yoktur. Bu nedenle, boş duran varlıkların bir listesini vererek herhangi bir biçimde derlenebilir. Ayrıca nesnenin korunma nedeninin, transfer tarihinin, koruma süresinin ve nesnenin kalıntı değerinin de sırayla belirtilmesi tavsiye edilir. Ayrıca dahili bir yerel belgenin (nesnelerin korunmasına yönelik önlemlerin bileşimini ve uygulama sırasını belirleyecek bir prosedür) geliştirilmesi de gereklidir. Belirli sabit varlıkları güveye koyarken, güveye alınmış üretim tesisleri ve tesislerinin bakımı için maliyet tahminlerinin hazırlanması ve onaylanması gerekir.
Sabit varlıkların envanter kartlarında (form N OS-6), bunların korumaya devredilmesine ilişkin bir not yazılmalıdır. Bunun için özel bir sütun ayrılmadığından korumaya ilişkin bilgiler Bölüm'de belirtilebilir. 4 “Sabit varlıkların kabulü, iç hareketleri, elden çıkarılması (silinmesi) hakkında bilgi” kartları.
Koruma çalışmalarının tamamlanmasının ardından komisyon tarafından imzalanan ve kuruluş başkanı tarafından onaylanan bir kanun hazırlanır. Envanter numaralarını, başlangıç ​​ve kalıntı değerlerini, tahakkuk eden amortisman tutarlarını, faydalı ömürlerini ve naftalin sürelerini gösteren, naftalinli duran varlıkların bir listesinin sağlanması tavsiye edilir.
Bu belgenin birleşik bir biçimi yoktur, bu nedenle kuruluş, faaliyetlerinin özelliklerini dikkate alarak onu geliştirmeli ve muhasebe politikalarına kaydetmelidir.
Koruma sürecinde sabit varlıklar fiziksel olarak yıpranmaz. İlgili nesnelerin muhasebede amortismana tabi mülklerden hariç tutulmasının nedeni budur, ancak yalnızca koruma süresinin 3 ayı aşması durumunda.
PBU 6/01, bir nesnenin korunmasıyla bağlantılı olarak amortismanın hangi dönemde tahakkuk etmesinin durdurulması gerektiğini açıkça yansıtmamaktadır, bu nedenle bu noktanın kuruluşun muhasebe politikasına yansıtılması tavsiye edilir. Örneğin, amortisman hesaplamasını bir sonraki aydan itibaren naftalinlemeden sonra askıya alın ve yeniden naftalinleme ayını takip eden aydan devam edin.
Güvelenmiş nesneler, 01 "Duran Varlıklar" hesabında, ancak ayrı olarak muhasebeleştirilmeye devam edilmelidir. Başka bir deyişle, atıl ekipmanın rafa kaldırılması, orijinal maliyetin 01 "Sabit Varlıklar" hesabının borcuna, 01 "Sabit Varlıklar" hesabının kredisinden "Koruma Amaçlı Sabit Varlıklar" alt hesabına aktarılmasına ilişkin bir girişle yansıtılır. ” alt hesabı “İşlemdeki Duran Varlıklar.”
Güvelenmiş üretim tesislerinin bakımına ilişkin maliyetler (tahakkuk eden ücretler, bu tesislerin güvenliği, koruma ve önleyici tedbirler sırasında malzeme tüketimi, ısıtma, elektrik, naftalinli tesislerin bakımı için üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri vb.) borçlandırılır. kuruluş başkanı tarafından onaylanan bütçe kapsamındaki maliyet hesaplarına uygun olarak 91 "Diğer" gelir ve giderleri" muhasebeleştirmek.

Tamamlanmamış inşaat projelerinin korunması

İnşaatın askıya alınması, inşaata devam etmek için mali kabiliyetin bulunmaması, tesisin şebeke ağlarına ve iletişimine bağlanması için teknik koşulların alınmasının organize edilmesiyle ilgili zorluklardan kaynaklanabilir (11 Aralık 2009 N tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu) 03-03-06/1/805), tasarım aşamasında kabul edilen, inşaat çalışmaları sırasında keşfedilen ağır ihlaller, daha sıcak (yağmurlu olmayan) bir mevsimi bekleme ihtiyacı vb.
Korumayı doğuran nedenler ortadan kaldırıldıktan sonra alanda çalışmalara devam edileceği için inşaat sözleşmesi feshedilmez, süresiz (veya belirli) süreyle durdurulur. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nda korumayı tarafların sözleşmeye dayalı ilişkilerinin nihai olarak feshi ile ilişkilendirecek bir kural yoktur, bu nedenle tarafların inşaatın korunması durumunda sözleşmeyi feshetme niyetleri ve ayrıca fesih prosedürü sözleşmede belirtilmelidir (Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin A29-11601/2005-2e sayılı davada 19.10.2006 tarihli Kararı).
Tarafların kontrolü dışındaki nedenlerden ötürü, bir inşaat sözleşmesi kapsamındaki iş askıya alınırsa ve inşaat projesi rafa kaldırılırsa, müşteri, rafa kaldırma anına kadar yapılan iş için yükleniciye tam ödeme yapmakla yükümlüdür. Yüklenicinin işin sona ermesi sonucunda aldığı veya alabileceği faydaları dikkate alarak, işi durdurma ve inşaatı naftalama ihtiyacından kaynaklanan masrafları tazmin etmek (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 752. Maddesi).
İşin durdurulması veya altı aydan daha uzun bir süre askıya alınması gerekiyorsa, geliştirici (müşteri) sermaye inşaat projesinin korunmasını sağlamakla yükümlüdür. Kararını yükleniciye, inşaat ruhsatını veren makama ve (tesisin inşası devlet inşaat denetimine tabi ise) devlet inşaat denetim kurumuna 10 takvim günü içinde bildirmek zorundadır.
Bitmemiş bir inşaat projesinin korunmasına başlamanın temeli, geliştiricinin (müşterinin) idari belgesidir.
Bir sermaye inşaat projesinin korunmasına ilişkin Kuralların 5. maddesine göre (30 Eylül 2011 N 802 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır), tesisin korunmasına ilişkin kararın şunları belirlemesi gerekir:
- nesnenin korunmasına ilişkin çalışmaların listesi;
- yapılar, ekipmanlar, malzemeler ve inşaat alanı (resmi veya kuruluş) dahil olmak üzere tesisin emniyet ve güvenliğinden sorumlu kişiler;
- nesne üzerinde koruma çalışmasının yürütülmesi için gerekli teknik belgelerin geliştirilmesinin yanı sıra koruma çalışmasının zamanlaması için son tarihler;
- Nesnenin inşaatını yürüten kişi (yüklenici) tarafından hazırlanan ve geliştirici (müşteri) tarafından onaylanan bir yasaya dayanarak belirlenen, nesne üzerinde koruma çalışmaları yürütmek için fon miktarı.
Teknik belgeleri geliştirmek için geliştirici (müşteri) ve yüklenici, koruma süresi boyunca inşaat alanının korunması ve korunması için bir tahminin geliştirildiği özel bir iş ve maliyet listesi hazırlar.
Yüklenicinin bu tahmin tarafından öngörülen inşaat ve montaj işlerini tam olarak nasıl gerçekleştireceği, işin tamamlanması ve güvelenmiş inşaat projelerinin geliştiriciye teslim edilmesi için son tarihi belirleyen sermaye inşaatı ana sözleşmesine yapılan ek anlaşmada belirtilmiştir ( müşteri) ve aynı zamanda yüklenici tarafından yapılan harcamaların geri ödeneceği zaman dilimini de belirtir.
Korumanın ilk aşamasında, ilgili tarafların temsilcilerini (yüklenici, geliştirici (müşteri), tasarım organizasyonu vb.) içeren bir envanter komisyonu oluşturulur. Çalışmanın sonuçlarına göre envanter listeleri oluşturulur ve inşaat projesinin adını, ölçümün yerini, ölçümün esasını, tahminlere ilişkin verileri ve raporları yansıtan serbest biçimde bir rapor hazırlanır. yapılan iş, kontrol ölçümlerinden elde edilen sonuç ve anketin tarihi.
Envanter komisyonu, inşaat projesinin korumaya tabi unsurlarının durumunu ve hazır olma derecesini belirler; Yapılan inşaat işinin maliyetinin makul olmayan şekilde küçümsenmesini veya fazla tahmin edilmesini ve ayrıca tahmin normlarının, katsayıların, standartların vb. makul olmayan şekilde uygulanmasına ilişkin gerçekleri tanımlar.
Ek olarak, envanter sırasında, envanter sonuçlarına dayanarak, 08 "hesabındaki muhasebeye yansıyan tahminlerin, eylemlerin ve verilerin göstergeleri ile karşılaştırılan fiziksel iş hacimlerinin kontrol ölçümlerinin yapılması gerekmektedir. Duran varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 3 “Geliştiricinin (müşterinin) sabit varlıklarının inşaatı )". Fiziksel iş hacimlerinin kontrol ölçümü, fiziksel olarak (bitmemiş bir şantiyede) gerçekleştirilen gerçek iş hacimlerinin, işin tamamlanma sertifikalarında belirtilen benzer hacimlerle karşılaştırılmasından oluşur. İşin tamamlanmadığının veya az da olsa tamamlandığının tespiti halinde ücrete tabi tutulmaz ve yapılan iş kapsamından çıkarılır.
Envanterlerin kopyaları ve envanter sonuçlarına göre hazırlanan kanun, geliştiricinin (müşteri) ve yüklenicinin muhasebe departmanına aktarılır. Kanunların yüklenici (taşeron) kuruluşunun katılımıyla komisyon üyeleri tarafından imzalanması gerekir.
İnşaat işini askıya alma kararı verdikten sonra, müşteri ve yüklenici, inşaatın askıya alınmasını (güvende tutma veya inşaatın sona ermesi) resmileştirmek için kullanılan bir inşaatın askıya alınmasına ilişkin bir belge (form N KS-17) hazırlar ve hazırlanır. inşaat işleri nedeniyle askıya alınanları da belirterek, her inşaat projesi için gerekli sayıda kopya
Kanunun bir nüshası yükleniciye, ikincisi müşteriye, üçüncüsü ise talep edilmesi halinde yatırımcıya verilir. Koruma maliyetlerine ilişkin bilgiler, tahmine dayalı olarak kanuna yansıtılır.
İnşaat sonucunda oluşan maliyetler, 08 "Sermaye yatırımları" hesabına yansıtılan, sabit varlıkların maliyetini artıran ve artırmayan maliyetlere bölünür. İkincisi ayrıca konsolide inşaat maliyeti tahminlerinde sağlanan ve sağlanmayan maliyetlere de bölünmüştür.
İnşaat işinin tamamlanmasından sonra, binanın stok değerini oluşturan nesnelerin maliyetini artıran maliyetler ve sabit kıymetlerin maliyetini artırmayan maliyetler, sağlanan kaynaklar pahasına “Sermaye Yatırımları” hesabından düşülür. İlgili iş tamamlandığında finansman.
Uzun Vadeli Yatırımların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Yönetmeliğin 3.1.7 maddesinde inşaat koruma maliyetlerinin sabit kıymet maliyetini artırmayan giderler olduğu ve konsolide inşaat maliyet tahminlerine dahil edilmediği belirtilmektedir.
İşin tamamlanmasının ardından, geliştirici kuruluşunun (müşterinin) bitmemiş binanın korunmasına yönelik giderleri, işletme dışı giderlerin bir parçası olarak yazılabilir; bu hesap 91 “Diğer gelir ve giderler”, alt hesap 2 “Diğer giderler " amaçlanmıştır.
Geliştirici (müşteri) sadece tesisin muhafaza masraflarını karşılamakla kalmaz, aynı zamanda tamamlanmamış tesisin bakımının (güvenlik, aydınlatma vb.) masraflarını da ödeyebilir, bu masrafların da hesap 91'e yansıtılması gerekir.
08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" hesabı için mülkün durumu hakkında bilgi edinmenin kolaylığı için, geliştiricinin (müşterinin) ayrı bir "Korunma altındaki tamamlanmamış inşaat nesneleri" alt hesabı açması tavsiye edilir. Bu durumda, tamamlanmamış bir inşaat projesinin rafa kaldırılması girişe yansıtılacaktır:


Tamamlanmamış bir inşaat alanı koruma amacıyla devredildi.
Geliştiricinin (müşterinin) muhasebesine, tamamlanmamış inşaat projelerinin korunması şu şekilde yansıtılabilir:
Dt sch. 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", alt hesap. "Koruma altındaki tamamlanmamış inşaat nesneleri",
K-t sch. 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", alt hesap. "Sabit varlıkların inşaatı",
tamamlanmamış bir inşaat alanının korunmasına devredilmesi;
Dt sch. 91-2 "Diğer giderler"

bir koruma projesi geliştirmenin maliyetleri yansıtılmıştır;
Dt sch. 91-2 "Diğer giderler"
K-t sch. 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
yüklenici tarafından tahsil edilen koruma maliyetleri düşüldü;

K-t sch. 51 "Cari hesaplar"
tasarım organizasyonuna olan borç geri ödendi;
Dt sch. 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
K-t sch. 51 "Cari hesaplar"
yüklenicinin hizmetleri için ödenen;
Dt sch. 91-2 "Diğer giderler"
K-t sch. 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
yükleniciye ödenecek sözleşme kapsamındaki cezalar yansıtılır;
Dt sch. 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
K-t sch. 51 "Cari hesaplar"
yükleniciye para cezası devredildi;
Dt sch. 91-2 "Diğer giderler"
K-t sch. 70 "Ücretler için personelle yapılan anlaşmalar", 69 "Sosyal sigorta ve güvenlik için yapılan anlaşmalar", 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
tesisin güvenliğine ilişkin harcamalar yansıtılmıştır;
Dt sch. 91-2 "Diğer giderler"
K-t sch. 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
tesisin aydınlatma giderleri yansıtılmıştır.
Tamamlanmamış bir inşaat projesinin koruma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi doğrudan finansman kaynağına bağlı olduğundan, geliştirici kuruluş (müşteri) için faaliyetin özelliklerini dikkate alarak ve bu maliyetlerin finansman kaynağına dayanarak yapılması tavsiye edilir. bu maliyetleri muhasebe hesaplarına yansıtmak ve muhasebe politikasında güvence altına almak için prosedür ve metodolojiyi bağımsız olarak geliştirmek.
Müşteri-geliştirici aynı zamanda bir yatırımcı ise, PBU 10/99'un 11. maddesi uyarınca, rafa kaldırılan Devam Eden Çalışma nesnesinin muhafaza ve bakım maliyetlerini diğer olarak sınıflandırabilir.
Müşteri-geliştirici ile yatırımcı farklı kişilerse, nesneyi koruma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi aşağıdakilere iner. Rusya Federasyonu'nda sermaye yatırımı şeklinde gerçekleştirilen yatırım faaliyetlerine ilişkin Kanun uyarınca müşteriler, yatırım projelerini uygulayan yatırımcılar tarafından yetkilendirilen gerçek ve tüzel kişilerdir. Aynı zamanda, aralarındaki anlaşmada aksi belirtilmedikçe, diğer yatırım kuruluşlarının girişimcilik ve/veya diğer faaliyetlerine müdahale etmezler. Yatırımcıların hakları, diğer yatırım faaliyeti konuları ile anlaşmaların yapılmasını içerir.
Uygulamada müşteriler, yatırımcılarla imzalanan bir medeni hukuk sözleşmesine dayanarak, kural olarak, kendi adlarına ve masrafları yatırımcıya ait olmak üzere, bir ücret karşılığında inşaat düzenlemeyi (bir yatırım projesi gerçekleştirmeyi) taahhüt ederler. Bu koşullar, imzalanan yatırım sözleşmesinin acentelik sözleşmesi olarak nitelendirilmesine olanak sağlar. Ücret ödemenin yanı sıra, müdür, acenteye komisyon emrinin yerine getirilmesi için harcadığı tutarları da geri ödemekle yükümlüdür. Böylece inşaatı yapan müşteri aslında aracı oluyor ve inşaatın korunması için katlandığı maliyetleri yatırımcıya yeniden faturalayabiliyor. Bu durumda müşteri-geliştirici, tesisin korunmasına ilişkin maliyetleri 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabında ayrı bir alt hesapta biriktirebilir. Ayrıca bu maliyetler ve KDV tutarları yatırımcıya aktarılır ve 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının borcuna yansıtılır.

Gelir vergisi

Fıkra 9, fıkra 1, md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i, güvelenmiş üretim kapasitelerini ve tesislerini sürdürme maliyetleri de dahil olmak üzere, üretim kapasitelerinin ve tesislerinin güveye alınması ve yeniden güvelenmesiyle ilgili maliyetleri vergiye tabi karı azaltan işletme dışı giderlere dahil etmenize izin verir. Bu norm aynı zamanda inşaatı veya yeniden inşası tamamlanmamış nesneler için de geçerlidir.
Rusya Maliye Bakanlığı 09/15/2010 N 03-03-06/1/590 ve 03/18/2009 N 03-03-06/1/164 tarihli Mektuplarında korunmasıyla ilgili maliyetleri kaydetti. sabit varlıklar, gelecekte gelir getirecek olan mülkün korunmasını ve uygun durumda tutulmasını amaçlamaktadır ve bu nedenle bunlar (mevcut bakım, onarım, atıl ve naftalinli sabit varlıkların bakımı için gerekli tesislerin güvenliği dahil) kar vergisi açısından ekonomik olarak haklı kabul edilir.

Sabit varlıkların korunması

Kâr vergisi açısından, naftalinli sabit varlıklar amortismana tabi mülklerin kapsamı dışındadır, ancak yalnızca naftalin süresi üç ayı aşarsa (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 3. fıkrası). Atıl durumdaki ekipmanlara ilişkin amortismanın, sabit kıymetlerin uzun süreli naftalin amacıyla devredileceği ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren durdurulması gerekmektedir. Bu nesnelerin amortismanı, yeniden açıldığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren yeniden başlamalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 322. maddesinin 2. fıkrası).
Önemli olan beklenen değil, fiili koruma süresidir. Yöneticinin kararıyla ekipman altı ay süreyle koruma için devredildiyse, ancak iki ay sonra herhangi bir nedenle yeniden rafa kaldırıldıysa, bu iki ay için ek amortisman tahsil edilmesi gerekecektir.
Sabit kıymetin yeniden etkinleştirilmesinden sonra, amortisman aynı şekilde tahakkuk ettirilir (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 1 Aralık 2009 tarihli Mektubu N 16-15/125953). Bu durumda, nesnenin kullanım ömrü, koruma süresi boyunca uzatılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 3. fıkrası).
Güvelenmiş tesislerin korunması ve onarımı için yapılan harcamalar, kar vergisi amacıyla ekonomik olarak haklı olarak kabul edilmektedir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/03/2009 N 03-03-06/1/218 tarihli Mektubu, Yüksek Tahkimin Kararı) Rusya Federasyonu Mahkemesi 31.01.2008 N 691/08 tarihli).

"Bitmemiş"in korunması

Güvelenmiş üretim kapasiteleri ve tesislerinin bakımına ilişkin maliyetler de dahil olmak üzere, üretim kapasitelerinin ve tesislerinin naftalinlenmesi ve yeniden naftalinlenmesiyle ilgili harcamalar, satış dışı olarak sınıflandırılır. Bu aynı zamanda yatırımcı olan müşteri-geliştirici için de geçerlidir.
Müşteri-geliştirici ile yatırımcı farklı kişilerse ve bir acentelik sözleşmesinden bahsediyorsak o zaman vergi muhasebesinde müşteri-geliştiricinin maliyetleri geri ödemeye tabidir. Kendisine ait değiller, vergiye tabi kârın hesaplanmasında dikkate alınmazlar ve nesnenin korunmasına ilişkin masrafların karşılanması için yatırımcıdan alınan tutarlar (madde 9, fıkra 1, madde 251, fıkra) 9, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi) .

Katma değer Vergisi

KDV tutarlarının daha önce yasal olarak düşülmesi kabul edilen, az amortismana tabi tutulmuş sabit kıymetlerin koruma amacıyla devredilmesi sırasında, bu tür sabit kıymetlerin koruma süresi boyunca kalan değerinden vergi tutarlarının restorasyonu yapılmamaktadır. Bir nesnenin koruma amacıyla devredilmesi durumunda KDV'yi iade etme yükümlülüğü (s 3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesi; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 06.20.2006 tarihli Mektupları N ШТ-6-03/614@, Bakanlık) Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.06.2006 N 03-04-15/116 tarihli kararı).
Peki ya “koruma” giderlerindeki “girdi” KDV'si? Bu konuyla ilgili iki bakış açısı var.
Düzenleyici otoritelere göre, koruma maliyetleri için KDV indirimi uygulanması mümkün değildir, çünkü bunlar vergiye tabi işlemlerin yürütülmesiyle ilgili değildir, çünkü güveye konulan mülk üretim faaliyetlerinde kullanılmamaktadır. Ayrıca koruma çalışmaları kişinin kendi ihtiyaçlarına yönelik çalışmalardır ve KDV'ye tabi değildir.
Tahkim mahkemelerine göre, geçici olarak kullanılmayan üretim tesislerinin uygun durumda tutulması, işletmelerin üretim faaliyetleriyle ilgilidir. Ve KDV'ye tabi ise, “koruma” giderleri üzerinden girdi vergisinin düşülmesi yasaldır (Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 04.04.2008 tarihli, A56-51219/2006 sayılı, UO tarihli Kararları) 05.08.2010 N F09-6084/10-S3, A07 -13364/2009, vb. sayılı davada).
Yukarıdakiler dikkate alınarak, yeniden koruma ve inşaatın tamamlanmasından sonra mülkün KDV'ye tabi işlemler için kullanılması planlanıyorsa, koruma sırasında yapılan harcamalar bu vergiye tabi faaliyetlerle ilişkilendirilir. KDV olağan şekilde düşülebilir; belirtilen malzemelerin (işler, hizmetler) tescil edilmesinden sonra ve bir faturanın varlığında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1. fıkrası). Bu durumda vergi mükellefinin bu pozisyonunu mahkemede savunmak zorunda kalma ihtimali vardır.

Emlak vergisi

Emlak vergisi açısından vergilendirmenin amacı sabit kıymetlerdir. Güvelenmiş mülk sabit varlıkların bir parçası olarak kaldığından, değeri üzerinden vergi ödememek için hiçbir neden yoktur (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Mayıs 2006 tarihli N 03-06-01-04/101 tarihli mektubu).
Sermaye inşaatı yapılırken, tamamlanan inşaatın sabit kıymet olarak yansıtıldığı andan itibaren emlak vergisinin ödenmesi gerekir. Mülk, PBU 6/01'in 4. maddesinde belirlenen kriterleri karşılıyorsa sabit varlıklara dahil edilir. Bu özellikle inşaat projesinin kullanıma uygun hale getirilmesi gerektiği anlamına gelir. Sonuç olarak, koruma altındaki tamamlanmamış inşaat projeleri sabit kıymet olarak kabul edilmez ve bu nedenle emlak vergisine tabi değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Haziran 2011 N 03-03-06/1/370 tarihli yazısı) .

Duran varlıkların korunması, hareketsizlik dönemlerinde kullanılır. Bu olay işverenin bir hakkıdır ancak yükümlülüğü değildir.

İşletim sistemi koruması nedir?

Sabit varlıklar şirketin mülkiyetindedir. Bunlara arsalar, binalar, ekipmanlar vb. dahildir. Sabit varlıkların korunması, bir veya daha fazla sabit varlığın çalışmasının geçici olarak durdurulmasına yönelik bir dizi önlemdir. Söz konusu olayın ana özelliği, işletim sisteminin belgelerde belirtilen süreden sonra faaliyete geçmesidir.

Prosedürün özü ismiyle açıklanmaktadır. Koruma, koruma anlamına gelir. Etkinliğin amacı, işletim sisteminin kalitesini ve özelliklerini, cari hesaplardaki fon miktarını korumaktır. Aynı zamanda işletme maliyetleri de azalır veya tamamen ortadan kalkar. Aynı zamanda işletim sistemi herhangi bir kar getirmiyor.

ÖNEMLİ! Azami saklama süresi 3 yıldır. Bazı durumlarda uzatılabilir.

Koruma hangi durumlarda yapılır?

Koruma aşağıdaki durumlarda geçerlidir:

• Sezonluk çalışmalar sona erdi ve bu nedenle ekipmanların bir sonraki sezona kadar kullanılması durduruldu. Örneğin şirket kışın kar temizleme ekipmanı kullanıyor. Doğal olarak yaz aylarında kullanılmaz. Bu durumda koruma devreye giriyor.
• İşletmede geçici kesinti. Örneğin, üretime yetersiz sayıda iş parçacığı sağlandı. Bu nedenle çalışmalara devam edilemiyor. İplikler tamamen teslim edilene kadar ekipmanın çalışması askıya alınır.
• Fon eksikliği ve ekonomik verimsizlik nedeniyle kesintiler yapıldı. Örneğin bir atölye kapandı.
• İşletim sistemi bozuldu ve onarıma gönderildi.

Yani, işletim sistemi çeşitli nedenlerle geçici olarak kullanılmadığında korumaya ihtiyaç vardır.

Sabit varlıkların korunmasının sonuçları

Koruma iki ana aşamaya ayrılır:

1. Operasyonun fiili tamamlanması.
2. Bilgilerin ilgili belgelere ve muhasebe programına kaydedilmesi.

Koruma belgelemeyi içerir. Bu gönüllü bir prosedürdür. Yani girişimcinin belge hazırlaması gerekmez. Kullanmayı bırakabilirsiniz. Öte yandan kişinin tam korumayı gerçekleştirmesinde fayda vardır. Bu prosedürün sonuçlarını ele alalım:

• Gelir vergisi düşürülür. Bakım, ücret, amortisman vb. giderler dahil edilebilir. İşletim sisteminin kâr amacıyla kullanılmasının sona ermesi esasına göre bu harcamaların tutarı kadar vergi matrahı azaltılır.
• 3 ay ve daha uzun süreli depolamalarda amortisman alınmayacaktır. Sabit kıymetlerin kalıntı değerinin düşmemesi nedeniyle şirketin emlak vergisinin belirlenmesindeki esastan indirim yapılmayacaktır.
• Amortisman süresi kadar faydalı ömür uzar.
• Muhasebe yapmak daha kolay hale gelir. Muhasebeci 01 "Korumayla ilgili işletim sistemi" alt hesabını açar. 1C'de kullanılmayan işletim sistemleri için amortisman ücretlerini devre dışı bırakmak mümkündür.

Korumanın dezavantajlarından çok avantajları vardır ve bu nedenle oldukça sık kullanılır.

Hangi sabit varlıklar korumaya tabidir?

İşletim sistemine ait herhangi bir nesneyi koruyabilirsiniz. Yani 01 hesabına kayıtlıdır. Bu hesaptaki bir kalemi belirtmek için aşağıdaki koşulların karşılanması gerekir:

• İşletim sistemi üretimin bir parçası olarak kullanılır; şirketin işleyişi veya yönetimi için gereklidir. Örneğin, bir şirket arabası işletim sistemine aittir, ancak mermer bir anıt değildir.
• Tesis bir yılı aşkın süredir faaliyette. Yani kısa süreli kullanıma yönelik nesneler (ambalaj vb.) duran varlık olarak sınıflandırılmayacaktır.
• Şirketin ürünü yeniden satma planı yok. Örneğin, daha sonra satılmak üzere edinilen mülk, duran varlık olarak sınıflandırılmaz.
• Nesnenin fayda sağlaması bekleniyor. Örneğin şirketin arazisi, daha sonraki satışları için sebze ekimi için kullanılıyor.

Sabit varlıklar binaları, servis araçlarını, ekipmanı, ofis ekipmanını ve doğal kaynakları içerecektir.

DİKKAT! Doğal kaynaklar amortismana tabi olmadığı için korunmamaktadır. Yani etkinliği gerçekleştirme motivasyonu kaybolur.

Sabit varlıkların korunmasının kaydedilmesi prosedürü

Korumanın tescili bütçe ve devlet kurumları için ayrıntılı olarak düzenlenmektedir. Ticari organizasyonlara yönelik prosedür daha az katıdır. Koruma aşağıdaki aşamalara ayrılmıştır:

1. Genel kurulda korumaya ilişkin karar alınır.
2. Karara göre bir emir düzenlenir.
3. Sabit varlıkların envanteri yapılır.
4. İşletim sisteminin koruma amacıyla aktarılması işlemi gerçekleştiriliyor.
5. Mülkün değişen durumu 1C programına kaydedilir.

İşletim sisteminin korumaya aktarılması için bir emir hazırlandı. Yönetimin niyetlerini kaydetmek gerekir. Bu gerekli kağıttır. Şirket başkanının imzasını taşımalıdır. Belge aşağıdaki bilgileri içerir:

• Bir nesneyi korumaya aktarmanın nedenleri.
• Muhafaza süresi.
• Prosedürden sorumlu kişiler.

Ayrıca bir koruma kanunu da hazırlanmıştır. Halihazırda tamamlanmış bir prosedürün kaydedilmesi gerekir. Yöneticinin isteği üzerine derlenmiştir. Belge komisyon üyeleri ve başkan tarafından imzalanır. Aşağıdaki bilgileri içerir:

• Korunan nesnelerin listesi.
• Prosedürün başlangıç ​​tarihi.
• Koruma giderleri.

Belge herhangi bir biçimde hazırlanmıştır.

Vergi ödemenin nüansları

Koruma kapsamında hem nakliye vergisi hem de emlak vergisi ödeniyor. Kuruluşun adresinde bulunması halinde vergi yükü bu miktar kadar azaltılır. KDV'nin yeniden getirilmesine gerek yoktur. Ancak bazen böyle bir ihtiyaç ortaya çıkar:

• Güvelenmiş sabit varlıklar başka bir şirketin kayıtlı sermayesine devredilir.
• Şirket farklı bir vergi sistemine geçiyor.
• Mülkiyet, korumanın sona ermesinden sonra KDV'ye tabi olmayan işlerde kullanılacaktır.

Tüm bu durumlarda, birincil belgeleri aramanız ve ardından KDV'yi geri yüklemeniz gerekir.

Sabit varlıkların korunması muhasebesi

Sabit kıymetlerin muhafaza amacıyla devri, emir imzalandıktan ve kanun onaylandıktan sonra muhasebeye kaydedilir. Nesne korumaya aktarıldıktan sonra bile işletim sistemine dahil edilmeye devam eder. Nesneleri muhasebeye kaydetmek için “Korunacak Varlıklar” alt hesabı açılır.

Koruma bir takım masrafları içerir. Örneğin ulaşım masrafları. Üretimde yer almadıkları için faaliyet dışı giderlere aittirler.

Korumayı tamamlama süreci

Bir öğeyi yalnızca korumaya doğru şekilde girmek değil, aynı zamanda onu korumadan çıkarmak da önemlidir.

Yeniden koruma, tesislerin işletilmesi gerektiğine karar verildiğinde veya koruma süresinin bitiminde gerçekleştirilir. Bu karar, korumanın sona erdirilmesine yönelik bir emir kullanılarak resmileştirilmelidir.

Yeniden açıldıktan sonra amortisman birikmeye başlar. Tahakkuk, eşyanın muhafazasına son verilmesi kararının verildiği ayı takip eden ayın ilk günü başlar.

Sabit varlıkların korunması, geçici olarak kullanılmadıklarında gerçekleştirilir. Bu prosedür birçok şirketin uygulamasında mevcuttur.

Sabit varlıkların korunmasına ilişkin emir

Bu belge zorunludur. Yönetim kararı aşağıdaki bilgileri içermelidir:

1. İşletim sisteminin geçici olarak kullanılmamasının nedenleri.
2. Sabit kıymetlerin muhafaza süresi.
3. Sorumlu çalışanların pozisyonları.

Yönetici, sabit varlıkların hem acil korunmasından hem de daha sonra yeniden korunmasından sorumlu olan uzmanları atar. Ayrıca, geçici kesintiler sırasında uygun şekilde saklanmalarını sağlayacak kişiler tanımlanır.

Ek tasarım

Çalışanlar bir envanter yapmalı ve sabit varlıkların korunmasına yönelik uygun bir yasa hazırlamalıdır. Bu belge işlemin gerçekliğini doğrular. Emir, işletmenin sabit varlıklarını rafa kaldırma niyetini belgeleyen bir belge görevi görür. Prosedürün fiili uygulaması bu belge ile teyit edilemez. Sabit varlıkların koruma amacıyla transferi bir dizi faaliyetin uygulanmasını içerir. Bunlar, geçici olarak kullanılmayan varlıkların uygun şekilde saklanmasını sağlayacak bir duruma getirilmesini içerir. İşletim sistemi tekrar üretime alındığında kullanıma uygun hale getirilmesi için gerekli önlemler alınır. Mevzuat, birleşik eylem biçimleri sağlamamaktadır. Şirketin bunları bağımsız olarak geliştirme hakkı vardır.

Amortisman

İşletim sistemini 3 aydan uzun bir süre boyunca aktif durumdan çıkarırken. kredilendirilmiyor. Tekrar devreye alındıktan sonra amortisman hesaplamasına devam edilmesi mümkün olacaktır. Sabit varlıkların korunmasına ilişkin muhasebe, Kural 6/01 ve Metodolojik Talimatlara uygun olarak gerçekleştirilir. Faydalı ömür süresinin üç aydan fazla uzatılmasına ilişkin bir hüküm bulunmamaktadır. Ancak muhasebede amortisman bu süreden sonra bile hesaplanabilir. Bu bağlamda, sabit kıymetlerin varlığa iadesinden sonra hesaplamalar çekilmeden öncekiyle aynı şekilde yapılır.

Tahakkukların sona erdirilmesi ve yeniden başlatılması

Pek çok uzmanın bir sorusu var: 3 aydan fazla bir süre için korumaya devredilen sabit varlıklar için amortismanı ne zamandan itibaren askıya almalı ve ardından amortisman hesaplamaya başlamalılar? Şirket, tahakkukların sona erdirilmesi ve yeniden başlatılması için ayı bağımsız olarak belirler. Seçilen seçenek muhasebe politikasına kaydedilmelidir. Mevzuat, 3 aydan uzun süredir rafa kaldırılan fonlara ilişkin ödemelerin durdurulması ve yeniden başlatılması için belirli bir an belirlememektedir. Muhasebe politikası aşağıdaki seçeneklerden birini kaydetmelidir:

1. Amortisman giderleri, sabit kıymetlerin rafa kaldırıldığı ayın 1'inci gününden itibaren durdurulur. Hesaplamaya işletim sisteminin tekrar üretime alındığı dönemin ilk gününden itibaren devam edilmelidir.
2. Tahakkuk, sabit kıymetlerin rafa kaldırıldığı ayı takip eden ayın 1'inci gününde durdurulur. Hesaplama, işletim sisteminin üretime alındığı dönemi takip eden dönemin ilk gününden itibaren yeniden başlatılır.

Muhasebe politikasında, vergi muhasebesinde olduğu gibi 3 aydan uzun bir süre için rafa kaldırılan sabit kıymetlere ilişkin amortisman giderlerinin askıya alınması ve yeniden başlatılması için aynı prosedürün oluşturulması tavsiye edilir. Bu sayede geçici farkların oluşması önlenecektir. Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin oluşmasına neden olabilirler.

Sabit varlıklar: koruma (1C)

İşlemin programa yansıtılması için “Duran varlıkların durumundaki değişiklik” belgesi girilir. Amortismanı durdurmak veya devam ettirmek için tasarlanmıştır. Daha sonra, işletim sistemi işlemleri dizininden “Olay” - “Koruma” seçeneğini seçmeniz gerekir. Prosedür türü "Amortisman hesaplaması". "Hesaplamayı etkiler" sütununa bir onay işareti konur. "Amortismanı hesapla" alanı işaretlenmemiş olarak kalır. Korumayı kaldırırken “Ana varlıkların durumundaki değişiklik” belgesi girilir. Daha sonra "Etkinlik" seçeneğini seçin. “Amortisman tahakkuku” görüşüyle ​​“Korumadan çıkarma” olacaktır. "Tahakkuk üzerindeki etkiler" sütununda kutuyu işaretlemeniz gerekir. "Amortisman tahakkuku" alanı da kontrol edilir.

Raporlama

İşletme, işletim sistemlerini kullanım derecesine göre kaydetmekle yükümlüdür:

• çalışır durumda;
• yedekte (stok);
• geçici olarak kullanılmama vb. durumlarda.

Bu kural 91n sayılı Kılavuzda belirlenmiştir. İşletim sisteminin durumunu, hesaba yansıtılarak veya yansıtılmadan kullanımlarına göre kaydedebilirsiniz. 01 (03). Sabit varlıkların muhafazası 3 aydan fazla sürüyorsa, bunların ayrı bir alt hesapta gösterilmesi tavsiye edilir. İşletim sistemini yeniden üretime sunarken aşağıdakilerin dikkate alınması gerekir:

Db 01 (03), alt hesap. "İşletim sistemi çalışıyor"

Kt 01 (03), alt hesap. "Koruma üzerine işletim sistemi"

Yeniden etkinleştirildi.

Bu prosedürlerin varlıklarla gerçekleştirilmesi sürecinde maliyetler ortaya çıkabilir. Örneğin bunlar paketleme, ekipmanın kurulumu/sökülmesi vb. için malzeme maliyetleri olabilir. Sabit varlıkların elden çıkarılması ve muhafazası sırasında bu tür maliyetlerin ortaya çıkması durumunda, kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır:

Db 91-2 Kt 10 (23, 68, 60, 69...)

İşletim sisteminin korunması, korunması ve saklanması maliyetleri dahildir.

TEMEL: kârın vergilendirilmesi

Harcamaların vergiye tabi tutulması, korunan mülkün amacına bağlı olacaktır. Üretim dışı sektörde işletim sistemleri kullanılıyorsa maliyetler dikkate alınmaz. Bunun nedeni, bu harcamaların ekonomik anlamda haklı gösterilmeyeceği, şirketin gelir getirici faaliyetleriyle ilgili olmamasıdır. Koruma altındaki sabit kıymetlerin üretimde kullanılması durumunda maliyetler kârın vergi matrahını azaltacaktır. Sabit varlıkların geçici olarak kullanım dışı bırakılmasına ilişkin maliyetler faaliyet dışı giderlere dahildir.

Tahakkuk yöntemleri

Hesaplarken vergi matrahı faaliyet dışı giderlerin ilgili olduğu dönemde azaltılır. Restorasyon ve konservasyon giderleri, ilgili kanunun imzalandığı döneme yansıtılır. Bu dönemde maliyetlerin ekonomik olarak haklı olduğu kabul edilir. Geçici olarak kullanılmayan işletim sistemlerinin bakım giderleri, oluştukları döneme yansıtılır. Örneğin, madeni yağlar, kullanımlarını kanıtlayan belgeler imzalandığında muhasebeleştirilir. Şirketin nakit yöntemini kullanması durumunda yukarıdaki şartlara ek olarak masrafların da ödenmesi gerekmektedir.

Diğer maliyetler

Koruma altındaki bir binanın elektrik faturaları, aydınlatma ve güvenlik giderlerinin gelir vergisi hesaplamasına dahil edilmesinin mümkün olup olmadığı sorusu sıklıkla ortaya çıkmaktadır. Evet, bu giderler faaliyet dışı giderlere dahildir. Bu hüküm Sanatta mevcuttur. 265, madde 1, alt. 9NK. Bu nedenle işletme, güvensiz işletim sistemini uygun durumda korumayı amaçlayan maliyetleri vergi raporlamasına yansıtma hakkına sahiptir. Aynı zamanda Sanat'a göre. Vergi Kanunu'nun 252, 1. paragrafı, bu harcamalar için belgesel kanıtların ve ekonomik gerekçelerin bulunması gerekmektedir. Çiftliklere ve üretime hizmet vermeyi amaçlayan sabit varlıkların korunmasını gerektiren maliyetler ayrı ayrı yansıtılmalıdır.

OSNO'da KDV

Sabit varlıkların korunması prosedürü, katma değer vergisinin kalan fiyatlarından geri kazanılmasını sağlamaz. Ancak işletim sistemi kullanılmadığında veya bir varlığa iade edildiğinde işletmenin KDV tahsil etme yükümlülüğü olabilir. Aşağıdaki durumlarda vergi iade edilmelidir:

1. İşletim sistemi başka bir şirketin kayıtlı sermayesine devredilir.
2. Şirket, OSNO'dan UTII'ye veya basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş yapıyor.
3. KDV istisnasından yararlanmaya başlandı.
4. Yeniden etkinleştirme sonrasında sabit kıymet bu vergiye tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesi için kullanılır.

Bu gereklilikler Sanatta belirtilmiştir. 170, Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı.

Önemli nokta

Bazı uzmanlar, kullanılmayan sabit varlıkların muhafazası/yeniden muhafazası ve bakımı için satın alınan hizmetlerin/işin/malzemelerin maliyetinden KDV düşülmesine izin verilip verilmediğiyle ilgilenmektedir. Şirketin daha sonra yukarıdaki vergiye tabi süreçlerde işletim sistemi kullanması durumunda bu prosedüre izin verilir. Bunun nedeni, sabit varlıkların korunmasının varlıkların güvenliğini sağlamak için en iyi seçenek olmasıdır. Bu bağlamda, yardımcı malzeme/hizmet/iş maliyeti üzerinden vergi kesintisi yapılması, işletim sisteminin tekrar kullanıma alınmasından sonraki amacına bağlı olacaktır. Yeniden etkinleştirme sonrasında şirketin fonları KDV'ye tabi süreçlerde kullanmak istemesi halinde, korumaya geçiş sırasında ortaya çıkacak harcamalar bu tahakkukları da sağlayan faaliyetlerle ilişkilendirilecektir. Bu gibi durumlarda tutar olağan kurallara göre düşülür.

Yani tahakkuk, belirtilen hizmet/iş/malzemelerin bir belge (fatura) eşliğinde muhasebeye kabul edilmesinden sonra gerçekleştirilir. Bu hüküm Sanatta düzenlenmiştir. 172, Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı. Duran varlıkların vergiden muaf faaliyetlerde kullanılması durumunda, bunların muhafazası için gerekli yardımcı ekipmanların maliyetine girdi KDV'si dahildir. Aynı zamanda bu konuyla ilgili başka bir bakış açısı daha var. İndirimin uygulanmasının temel koşullarından biri, işin/malzemelerin/hizmetlerin KDV'ye tabi işlemleri gerçekleştirmek için kullanılmasıdır. Bu gereklilik Sanatta mevcuttur. 171, Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı.

Duran varlıkların korunması, KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılmasını sağlamadığından şirketin indirimden faydalanmasını gerektirecek bir durum bulunmamaktadır. Ayrıca sürecin kendisi de şirketin kendi ihtiyaçları için gerçekleştirilen belirli operasyonları temsil eder. Koruma sonucunda ortaya çıkan maliyetler, faaliyet dışı gider olarak vergilendirilebilir geliri azaltır. Bu hüküm Sanatta mevcuttur. 265, madde 1, alt. 9. Bu işlerin yürütülmesi, Madde uyarınca KDV'ye tabi değildir. 146, madde 1, alt. 2. Bu bağlamda kuruluşun bu durumda kesinti hakkı yoktur.

Taşıma ve emlak vergisi

Duran varlıklar koruma altındayken vergilendirilmeye son verilmez:

1. Taşıma vergisi. Bu gereklilik Vergi Kanunu'nun 358. maddesinde belirtilmiştir.
2. Emlak vergisi. Bu hüküm Sanatta yer almaktadır. 375NK. Bunun istisnası, 1 Ocak 2013'ten bu yana sabit kıymet olarak kayıtlı olan mülklerdir.

basitleştirilmiş vergi sistemi

Basitleştirilmiş sistem uygulayan ve gelir üzerinden tek vergi ödeyen bir şirketin vergi matrahı, sabit kıymetleri koruma maliyetleriyle azalmamaktadır. Basitleştirilmiş vergi sistemi ile hesaplamaya hiçbir maliyet dahil edilmemektedir. Bu hüküm Sanatta düzenlenmiştir. 346.18, Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı. Basitleştirilmiş sistem kullanan ve gider ile gelir arasındaki farka göre tek bir vergi ödeyen işletmeler için, korumaya ilişkin maliyetler, Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesi listesinde yer alması halinde matrahı azaltır. Örneğin bunlar şunlar olabilir:

• İşletim sisteminin bakımı için gerekli malzemeler (ambalaj, yağlayıcılar vb.).
• Koruma personelinin maaşları.

Maliyetler oluştukça ve ödendikçe vergi matrahı azalır.

Diğer giderler

Basitleştirilmiş vergi sistemi, üç aydan uzun bir süre boyunca rafa kaldırılan işletim sistemlerinin satın alınmasının maliyetlerini hesaba katıyor mu? Hayır, hesaplamalara dahil edilmezler. “Basitleştirilmiş vergi” kullanıldığında vergi matrahı, Bölüm uyarınca amortismana tabi mülk olarak muhasebeleştirilen sabit varlıkların satın alma maliyetleriyle azaltılabilir. 25 NK. Bu hüküm özellikle Sanatta düzenlenmiştir. 346.16. Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi, geçici olarak kullanılmayan sabit varlıkların amortismana tabi mülklerden hariç tutulmasını içerir.

UTII

Böyle bir sistemde, atfedilen gelir vergiye tabidir. Bu bakımdan sabit kıymetlerin korunmasına ilişkin harcamalar matrah hesaplamasını etkilemez. Bir kuruluş UTII ve OSNO'yu birleştirirse, hesaplama işletim sisteminin amacına bağlı olacaktır. Yalnızca genel sistem üzerinde faaliyet yürütürken kullanılıyorlarsa, sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi ve bunların geçici olarak kullanılmaması durumunda varlıklardan çıkarılmasına ilişkin maliyetler, bu vergi rejimi için yürürlükte olan kurallara göre gerçekleştirilir. Bu hüküm Sanatta düzenlenmiştir. 346.26 ve md. 274NK. İşletim sistemi yalnızca UTII işlemleri için kullanılıyorsa, vergilendirmenin amacı gelir olarak kabul edildiğinden tek vergi matrahında hiçbir gider dikkate alınmaz. Bu gereklilik Sanatta düzenlenmiştir. 346.29 Vergi Kodu. İşletim sisteminin her iki sistemde de yürütülen faaliyetler için kullanılması halinde, girdi KDV'si ve tasarruf maliyetleri dağıtılmalıdır.

Örnek

JSC Firma başkanının emriyle Temmuz ayında üretim hattı 4 ay süreyle rafa kaldırıldı. Başlangıç ​​maliyeti 780 bin ruble. Şirket amortisman hesaplamasında doğrusal amortisman yöntemini kullanmakta, üç ayda bir gelir vergisi ödemekte ve tahakkuk yöntemini kullanmaktadır. Şirket KDV'ye tabi olmayan işlemler yapmamaktadır. Temmuz ayında koruma maliyetleri şöyleydi:

1. Malzeme maliyetleri - 500 ruble. (ambalaj ve yağlayıcılar).
2. Uzmanların maaşı - 1000 ruble. (sigorta primleri dahil).

Hat Kasım ayında yeniden açıldı. İşin maliyeti, korumayı yapan uzmanların maaşlarından (sigorta primleri dahil) oluşuyordu. Ağustos'tan Kasım'a kadar muhasebe departmanı, vergi ve muhasebe raporlamasına göre geçici olarak kullanılmayan üretim hattına amortisman tahakkuk ettirmedi. Hesaplamaya Aralık ayında yeniden başlandı. Koruma öncesi ve sonrasında aylık amortisman tutarı 13 bin ruble oldu. Belgelerde aşağıdaki girişler yapıldı:

Temmuzda:

Borç 01 alt hesabı. "Koruma üzerine işletim sistemi"

Kredi 01 alt hesabı. "İşletim sistemi çalışıyor"

780 bin ruble. - üretim hattı rafa kaldırıldı.

Borç 91-2 Kredi 10 (69, 70)

1500 ovmak. (500+1000) - koruma çalışmalarının maliyetleri dikkate alınır.

Borç 25 Kredi 02

13 bin ruble. - amortisman hesaplandı.

Kasım'da:

Borç 01 alt hesabı. "İşlemdeki sabit varlıklar"

Kredi 01 alt hesabı. "Koruma üzerine işletim sistemi"

780 bin ruble. - üretim hattının yeniden etkinleştirilmesi.

Borç 91-2 Kredi 70 (69)

1000 ovmak. - korumayı kaldırma işinin maliyeti dahil.

Aralık:

Borç 25 Kredi 01

13 bin ruble. - üretim hattındaki amortismanın hesaplanması.

Koruma çalışmaları için kullanılan malzemelerin maliyetine ilişkin KDV (girdi), muhasebe departmanı tarafından indirim için kabul edildi. Geçici olarak kullanılmayan üretim hattının kalıntı değeri emlak vergisi hesaplamasına dahil edildi. Kârların vergi matrahı, üretim hattının korunması ve yeniden muhafaza edilmesi çalışmaları sırasında yapılan harcamaların tutarı kadar azaltıldı:

1. 1500 ovmak. 9 aylık gelir vergisi beyannamesi hazırlanırken hesaplamalara (500+1000) dahil edilmiştir. mevcut raporlama yılı.
2. 1000 ovmak. Yıl karından zorunlu kesintilere ilişkin raporlama belgeleri hazırlanırken dikkate alınmıştır.

Çözüm

Bu nedenle, sabit varlıkların korunması, sabit varlıkların kullanılmama durumuna aktarılmasına ilişkin belgelenmiş bir süreçtir. Raporlama belgelerinin hazırlanması ve vergi hesaplamaları şirketin kullandığı sisteme bağlıdır. Kural olarak matrah hesaplanırken ve amortisman tutarları belirlenirken özel bir sorun ortaya çıkmaz.

Sabit varlıkların girişini kaydetme şeması